增值稅稅率變動對水利工程項目的影響

程 蔚

（湖北省水利水電規(guī)劃勘測設計院，湖北 武漢 430064）

自營業(yè)稅改增值稅開展以來，其試點的范圍在不斷增大，在我國的很多地區(qū)都進行了推廣。同時，營改增包含的行業(yè)范圍也在不斷擴大，除了我國的建筑行業(yè)，水利行業(yè)等都已經(jīng)加入了這一陣營。營改增的改革可能會對社會的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，為了能夠進一步將其影響降到最小，必須采取一些有效的措施。而要想進一步推進營增改的改革力度，確保其相關措施的貫徹落實，我國的財政部門、各個行業(yè)部門通過發(fā)布相關的公告、辦法來對稅率調(diào)整幅度進行進一步的具體規(guī)定，如《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號），《水利工程營改增調(diào)整辦法》（辦水總[2016]132號），《水利部辦公廳關于調(diào)整水利工程計價依據(jù)增值稅計算標準的通知》（辦財務函[2019]448號。

1 增值稅制度改革的重要意義

我國一直都在對增值稅制度的內(nèi)容不斷進行修改與完善，力圖其能夠達到更加良好的效果。近些年來，我國非常重視稅率改革，其側(cè)重點就是進一步降低相關行業(yè)的行業(yè)稅率，從而實現(xiàn)小規(guī)模納稅人年銷售額標準的提升，這種改革方向是非常適合增值稅制度的改革以及經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律的。在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，如何更好地減少企業(yè)所承擔的稅務負擔，是我國稅率改革的重要方向。

增值稅稅率改革對于企業(yè)來說具有非常重要的意義，其對企業(yè)的經(jīng)營、未來發(fā)展等方面都會產(chǎn)生不同程度的影響。在此時代背景下，企業(yè)也應該就如何更好地利用這一重要政策而制定相關的措施，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，促進企業(yè)的進步。水利行業(yè)、建筑行業(yè)、交通行業(yè)等都是增值稅制度改革的重要獲益群。當然，在不同的水利工程項目上，增值稅稅率改革所帶來的影響可能是不同的，有些會出現(xiàn)稅賦增加的情況，有些則會出現(xiàn)稅賦減小的情況，針對這一現(xiàn)象，企業(yè)還需要做好稅務的相關統(tǒng)籌規(guī)劃，掌握相關的稅務知識。

2 增值稅新政策對水利工程項目合同價格的影響

根據(jù)相關的稅收規(guī)定，水利行業(yè)企業(yè)可以根據(jù)工程項目不同的具體情況來選擇不同的計稅方法，它們分別是一般計稅方法與簡易計稅方法[1]。稅率下調(diào)的改革都將會對這兩種計稅方式產(chǎn)生重要的影響，所以在此對其經(jīng)濟指標方面的內(nèi)容進行相關的影響分析。

首先是簡易計稅項目，它的適用增收率為3%，進項稅不能抵扣，含稅總價即為成本。在稅率下調(diào)改革的影響下，如果工程項目業(yè)主與施工方之間協(xié)調(diào)的含稅總價沒有產(chǎn)生變化，那么也將不會對簡易計稅項目的財務以及稅務指標產(chǎn)生較重要的影響。如果施工方的稅率出現(xiàn)了下降的態(tài)勢，而含稅總價并沒有發(fā)生變化，施工方將會是稅率下調(diào)的最大受益者。因此，如若出現(xiàn)了上述情況，業(yè)主可以根據(jù)實際情況來跟施工方共同協(xié)調(diào)合同的價格，從而對合同的價格進行適當?shù)目s減。如果合同的價格能夠降低，施工方與業(yè)主就可以同時享受到稅率下調(diào)所帶來的好處，因為合同的價格下調(diào)可以進一步降低項目的成本，提高項目所獲的收益。水利工程項目如選擇簡易計稅方法，其主要的難度就在業(yè)主與施工方的談判過程中。為了能夠達到更好的談判效果，工程項目業(yè)主可以適當制定出有效的談判策略，從而促進合同價格的下調(diào)[2]。

另外，對于一般計稅項目，稅率下調(diào)的改革在一般計稅項目中產(chǎn)生了比較寬泛的影響。它主要體現(xiàn)在銷項稅、進項稅以及附加稅費方面。根據(jù)其產(chǎn)生的影響可以從多方面考慮，包括收入、成本、利潤以及稅負等，根據(jù)其產(chǎn)生的影響在此提出相關的應對建議。稅率下調(diào)對于水利工程項目的收益以及成本方面都會產(chǎn)生一定的影響。結(jié)合增值稅的特點，同時考慮合同中條款的約定，受到稅率下調(diào)的影響，如果含稅價格沒有發(fā)生改變，現(xiàn)金流也保持原來的狀態(tài)，那么不含稅價格將會發(fā)生一定的變化，對應的其相關的收益以及成本也會發(fā)生改變，附加稅費也會相對以前有所出入。但如果沒有發(fā)生改變的是不含稅價格，相關的收益以及成本都將不會發(fā)生變化，相反的含稅價格以及現(xiàn)金流將會產(chǎn)生一定的變化，但是附加稅費也會出現(xiàn)改變。水利工程業(yè)主和施工方之間關于含稅價以及不含稅價的改變問題還需要展開更多的討論，其不同成本的改變，帶給水利工程項目合同價格的影響也是不同的[3]，基本上可以分成以下四種情況：

（1）業(yè)主和施工方的含稅價都沒有發(fā)生改變，整體還是根據(jù)原來的合同價格來進行。

（2）業(yè)主的含稅價不發(fā)生改變，而供應商的不含稅價保持不變。

（3）業(yè)主的不含稅價保持不變，供應商的含稅價保持不變。

（4）業(yè)主和供應商都對相應的價格進行改變。

上文所述的不對價格進行調(diào)整就是表示保持原合同的含稅價格，但是不含稅價會相應地做出一定的變化。價格如果保持原有的狀態(tài)不進行調(diào)整，含稅收入和成本都將會受到影響。調(diào)價就是對原合同中的含稅價格進行適當?shù)母淖?，但不含稅價并不會受到影響，在該情況之下，保持收入或成本不發(fā)生變化，進行價格調(diào)整主要影響的是現(xiàn)金流。

3 增值稅稅率變動對水利工程項目不同利益方的影響

增值稅屬于價外稅，但是關于價稅分離的理念我國還沒有深刻地貫徹落實，所以在很多情況下并沒有真正地實現(xiàn)價格和稅金的分離，兩者之間還是進行合并計算的。受到這種現(xiàn)象的影響，產(chǎn)品類以及服務類的價格需要依據(jù)價稅合并數(shù)來決定，當然水利工程項目也不例外。對于一項工程的計價工作來說，其不含稅金額要由定額以及工程造價的相關信息來共同決定，然后確定合適的稅率，最后通過計算將工程項目的含稅價格確定下來。根據(jù)當下的稅收政策，如果需要提供水利工程建設服務的對象為特定的甲供工程，那么只能用簡易計稅方式來計稅。一般計稅方法的計價主要以不含稅的價格來決定，而對于簡易計稅方法來說，其主要的計價依據(jù)為含稅金額[4]。

在水利工程項目建設的過程中，項目業(yè)主與施工方對于該項目的想法是存在一定差異的。對于水利工程項目施工方來說，他們非常重視項目的可獲利額度，這對施工企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營非常重要。但是對于水利工程項目業(yè)主方來說，他們更加關心的問題是如何能夠合理控制工程項目的投資。因此，要想讓雙方都受益，達到最理想的狀態(tài)，就需要找到一個平衡點，依據(jù)相關的稅收政策以及計價規(guī)定來采取合適的計稅方式。如果采用的是一般計稅方法，那么費用項目的計價將會依據(jù)不含稅成本而展開，但如果采用的是簡易計稅方法，費用項目的計價將會根據(jù)含稅成本來確定。對于工程項目來說，采用一般計稅方式會更低，項目業(yè)主可能會更傾向于這種方式。對于水利工程項目施工方來說，參與項目之前就應該先進行相關的工程成本測算，對兩種不同的計稅方法所決定的含稅成本進行比較，再根據(jù)當下所實行的稅收政策制定相關措施，選擇出最佳的計價方式，從而盡可能地達到雙方都滿意的效果。

在增值稅稅率變動的影響下，水利施工企業(yè)要積極地跟業(yè)主和供應商進行合同相關內(nèi)容的討論，從而確保相關工作的順利開展。對于國家所出臺的這一減稅政策，合作雙方只有積極配合才能共同享受其所帶來的益處。雙方在協(xié)商的過程中應該積極主動，互幫互助，達成良好的合作，創(chuàng)造雙贏的局面。除此以外，企業(yè)也應該做好相關的財務管理工作，適當?shù)卣{(diào)整和優(yōu)化企業(yè)的財務制度，在成本以及收入的核算方面應該投入更多的重視。企業(yè)還需要重視對相關人員的培養(yǎng)，提高工作人員的理論知識與實踐能力，讓他們能夠充分掌握相關的政策內(nèi)容，并對其進行合理且詳細的分析，達到更好的工作效果，幫助企業(yè)更好地享受政策所帶來的眾多好處，促進企業(yè)的未來發(fā)展。

4 結(jié)語

綜上所述，增值稅稅率變動是一項非常重要的稅率改革，對于很多行業(yè)都會產(chǎn)生非常重要的影響，而水利工程建設項目也不例外。增值稅稅率變動的影響反映在很多方面，為了更好地應對這些影響，從稅率改革中獲取更多的益處，企業(yè)必須根據(jù)實際情況制定好相關的措施，特別是在跟合作方進行合同上的談判與交流時，要能準備好對應的策略，從而與合作方們共同收獲增值稅稅率變動所帶來的好處。在增值稅稅率改革的背景下，企業(yè)應該更加注重財務管理的工作，根據(jù)具體情況來對財務制度進行適當?shù)恼{(diào)整。同時必須熟悉政策的主要內(nèi)容，通過稅務改革所帶來的的便利實現(xiàn)企業(yè)更好的發(fā)展。