基于內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的全面成本核算體系構(gòu)建

文| 苗曉雨

現(xiàn)代企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

（1）全員成本意識(shí)淡薄。目前，雖然我國(guó)很多企業(yè)的管理層都已認(rèn)識(shí)到成本管理在企業(yè)管理中的重要性，也在不斷改進(jìn)成本管理方法；然而成本意識(shí)并未如管理層預(yù)期的那樣滲透到每一位員工身上。資源浪費(fèi)、成本超支的現(xiàn)象層出不窮，究其原因是全員成本意識(shí)淡薄，缺乏成本責(zé)任約束。（2）成本核算范圍狹窄。很多企業(yè)把成本管理重心放在生產(chǎn)階段，僅核算外部成本支出，忽略了內(nèi)部成本消耗，即沒(méi)有考慮企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)之間的成本消耗造成的影響。由于缺乏對(duì)內(nèi)部作業(yè)鏈的價(jià)值反映，無(wú)法全面體現(xiàn)企業(yè)的成本構(gòu)成情況，可能出現(xiàn)外部成本正常、但內(nèi)耗過(guò)高的現(xiàn)象，造成運(yùn)營(yíng)效率低下，最終仍會(huì)拉高外部成本水平。（3）績(jī)效考核體系不夠嚴(yán)格。有些企業(yè)的績(jī)效考核關(guān)注合同簽約額、收入、回款等指標(biāo)，但缺乏對(duì)成本指標(biāo)的考核或在考核中所占比重較小。由于對(duì)成本指標(biāo)不夠重視，對(duì)成本的管控就缺乏力度，無(wú)法充分發(fā)揮對(duì)員工的約束和激勵(lì)作用，導(dǎo)致員工缺乏成本意識(shí)。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的內(nèi)涵

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是指企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定和應(yīng)用方法。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間互相提供產(chǎn)品、服務(wù)、資金等內(nèi)部交易時(shí)所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。[1]責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任主體，如分公司、分廠、車(chē)間、部門(mén)等，它們之間通常存在供求關(guān)系。常見(jiàn)的內(nèi)部交易如資產(chǎn)管理部門(mén)提供設(shè)備的使用和維修、水電供應(yīng)服務(wù)，質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)提供檢驗(yàn)、試驗(yàn)服務(wù)，采購(gòu)部門(mén)提供物資采購(gòu)服務(wù)等。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格由各歸口管理部門(mén)負(fù)責(zé)制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，例如資產(chǎn)類(lèi)價(jià)格由資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)制定，實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)類(lèi)價(jià)格由質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)制定，其他行政類(lèi)價(jià)格根據(jù)部門(mén)職責(zé)由相關(guān)部門(mén)制定。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)主要適用于具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程相對(duì)復(fù)雜、設(shè)置了多個(gè)責(zé)任中心且責(zé)任中心之間存在內(nèi)部供求關(guān)系的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法核算內(nèi)部交易成本，有助于劃分內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，公平地評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)成果，為績(jī)效考核、實(shí)施激勵(lì)提供可靠依據(jù)。

基于內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的全面成本核算體系構(gòu)建

構(gòu)建基于內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的全面成本管理體系，能夠強(qiáng)化員工成本意識(shí)，拓展成本核算范圍，有效控制不合理的成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和盈利水平。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)模擬市場(chǎng)運(yùn)作方式，內(nèi)部交易行為均以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格結(jié)算。外部成本仍按現(xiàn)行的成本核算方法執(zhí)行。這種核算體系下構(gòu)成產(chǎn)品成本的所有明細(xì)科目都分為兩個(gè)部分：外部成本和內(nèi)部成本。產(chǎn)品的全面總成本即外部成本和內(nèi)部成本之和，其中外部成本用于對(duì)外報(bào)出核算數(shù)據(jù)，內(nèi)部成本用于滿足內(nèi)部管理和績(jī)效考核需要。全面成本管理將傳統(tǒng)的制造成本從時(shí)間和內(nèi)容兩個(gè)維度上同時(shí)延伸，時(shí)間維度由銷(xiāo)售階段、研發(fā)階段、采購(gòu)階段、生產(chǎn)階段延伸至售后服務(wù)階段，內(nèi)容維度由銷(xiāo)售成本、設(shè)計(jì)成本、采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本延伸至質(zhì)量損失及管理成本，其核心的管理思想就是一個(gè)“全”字，要體現(xiàn)成本管理的全員性、全面性、全過(guò)程性，將成本控制的理念推行至產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)工藝，每一個(gè)部門(mén)，對(duì)各種成本實(shí)施全方位、全周期考察，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行全過(guò)程控制。合同簽訂后，由銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)合同額和項(xiàng)目具體情況，結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，組織協(xié)調(diào)項(xiàng)目承制部門(mén)和相關(guān)職能部門(mén)，編制全面成本預(yù)算。全面成本預(yù)算是成本控制的標(biāo)準(zhǔn)和降低成本的行動(dòng)綱領(lǐng)。財(cái)務(wù)部門(mén)可以按項(xiàng)目設(shè)置成本明細(xì)賬。項(xiàng)目執(zhí)行期間，根據(jù)成本目標(biāo)和成本預(yù)算，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)有關(guān)成本費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決可能出現(xiàn)或正在發(fā)生的損失或損耗，盡可能地降低成本，促使項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期成本目標(biāo)。項(xiàng)目結(jié)束后，進(jìn)行項(xiàng)目決算。通過(guò)將項(xiàng)目決算的結(jié)果與全面成本預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析成本差異產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)措施，落實(shí)成本控制責(zé)任，建立科學(xué)成本核算體系，以實(shí)現(xiàn)降本增效，促進(jìn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

基于內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的全面成本核算體系評(píng)價(jià)

（1）加強(qiáng)全員成本意識(shí)。實(shí)施基于內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的全面成本核算體系，能夠使員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部成本與外部成本的區(qū)別，更重要的是成本責(zé)任與部門(mén)績(jī)效、個(gè)人績(jī)效息息相關(guān)，使員工從意識(shí)上主動(dòng)重視成本指標(biāo)。（2）拓展成本核算范圍，提高成本管理水平?；趦?nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的全面成本核算體系拓展了成本核算范圍，將成本關(guān)注重點(diǎn)擴(kuò)展到內(nèi)部結(jié)算，通過(guò)內(nèi)部成本、外部成本的雙重管理，提高成本管理水平。（3）優(yōu)化績(jī)效考核體系?；趦?nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的全面成本核算體系能夠同時(shí)提供內(nèi)部成本與外部成本，成本數(shù)據(jù)更加可靠，由此確定的績(jī)效考核指標(biāo)更加具有可信度，對(duì)員工的激勵(lì)效果更好。

保障措施

（1）制度建設(shè)。應(yīng)建立和完善全面成本核算制度、內(nèi)部核算制度、內(nèi)部交易定價(jià)制度等。從制度上規(guī)范和引導(dǎo)員工執(zhí)行具體操作流程，保證實(shí)施效果。（2）信息化手段。設(shè)計(jì)信息化應(yīng)用方案，并應(yīng)用測(cè)試。考慮到成本效益原則，全面成本核算體系可以根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)專(zhuān)用的科目體系及核算流程，嵌入現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算軟件，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、互相驗(yàn)證、互相補(bǔ)充。（3）加強(qiáng)宣傳教育。在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)宣傳和對(duì)全體員工的培訓(xùn)，使員工了解全面成本核算的原理、實(shí)施的必要性及操作流程，也能提高部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)度。