財產(chǎn)保險公司稅務(wù)籌劃與管理路徑探究

■孫曉慈

（中路財產(chǎn)保險股份有限公司）

引 言

自2016年5月起，國家規(guī)定保險業(yè)營業(yè)稅稅收項目改為增值稅。這一舉措給財產(chǎn)保險公司的日常運行帶來不小的影響，一方面，財產(chǎn)保險公司的運行模式為先計入收入，后續(xù)不斷產(chǎn)生經(jīng)營成本，因此行業(yè)會計核算模式使得所得稅匯算清繳存在特殊要求；另一方面，增值稅稅率從固定稅率轉(zhuǎn)變?yōu)樾枰泳毜牧鬓D(zhuǎn)稅率計算，以及該財產(chǎn)保險公司要做好稅務(wù)籌劃工作，讓公司能夠穩(wěn)定運行，防止稅務(wù)風(fēng)險損害利益。

1 財產(chǎn)保險公司稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理的意義

財產(chǎn)保險公司的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目的的稅務(wù)管理方法，利用稅法的導(dǎo)向性作用降低應(yīng)納稅額，因此能夠為財產(chǎn)保險公司節(jié)省業(yè)務(wù)成本，促進公司的稅務(wù)管理朝著更加細致，更加規(guī)范的方向發(fā)展。應(yīng)考慮到稅務(wù)籌劃的合法性特征，稅務(wù)籌劃必須遵循稅法展開，杜絕偷稅漏稅等現(xiàn)象。公司可以根據(jù)自身的運行規(guī)律設(shè)計不同的繳稅方案，根據(jù)實際運營情況選擇最合適的一個。稅務(wù)籌劃的計劃性能夠讓公司在納稅前預(yù)估各種經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅值，從而降低稅負，而財產(chǎn)保險公司作為一種收入和支出無法足夠協(xié)調(diào)的金融服務(wù)公司，較難做到充分全面的稅務(wù)統(tǒng)計，所以需要明確的稅務(wù)管理來為稅務(wù)籌劃工作提供便利條件。財產(chǎn)保險公司的稅務(wù)管理需要根據(jù)保險行業(yè)的具體經(jīng)營項目來細化各種稅務(wù)事項，做到履行納稅義務(wù)，通過管理節(jié)約經(jīng)營成本，包括資金和組織時間。在“營改增”的大背景下，稅務(wù)籌劃工作要緊緊圍繞增值稅這一項內(nèi)容，按照國家“減稅降負”要求，不斷完善財產(chǎn)保險的工作流程，優(yōu)化工作方法以適應(yīng)新的稅收政策，提高稅務(wù)籌劃的可操作性，發(fā)揮這一工作的根本效果。

2 財產(chǎn)保險公司稅務(wù)籌劃與管理的具體措施

2.1 未決賠償準備金和招待費等扣除限額管理

財產(chǎn)保險公司需要足夠重視未決賠款責(zé)任準備金項目，當(dāng)保險案件發(fā)生時，索賠人與保險者需要根據(jù)案件的具體情況商討保險責(zé)任和賠付額度等問題，即便這些問題尚未得到明確，但是也需要計入公司的年度賠付成本之中，同時為充分保障客戶利益，針對已發(fā)生未報案情形的賠付成本，保險公司也應(yīng)結(jié)合自身賠付率情況進行一定比例的準備金計提，視為公司的保險負債，該部分根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》要求，在計算企業(yè)所得稅納稅基數(shù)時，未決賠款準備金可在稅前扣除，但已發(fā)生未報案準備金扣除上限為當(dāng)年賠付支出的8%。所以公司需要在案件估損方面盡量做到精準，公司內(nèi)部要有明確的估損方針和專業(yè)人員的分析，避免估損偏差和賠付波動性加大等情況發(fā)生。業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費也是需要重視的項目，根據(jù)相關(guān)稅法要求，財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)招待費不應(yīng)超過公司年保費收入的0.5%，而廣告宣傳費用的支出可以在不超過公司全年保費收入15%的情況下扣除，如果超過15%，則超出部分另有計算方法，因此保險公司應(yīng)對招待費用、廣告宣傳費等存在所得稅扣除上限的費用保持關(guān)注，做好費用預(yù)算及稅務(wù)籌劃管理，盡可能將此類費用控制在扣除上限范圍之內(nèi)，做到降低稅負的目標。

2.2 強化科學(xué)抵扣，優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)

財險公司應(yīng)強化宣傳引導(dǎo)，使員工在日常工作中樹立“專票抵稅”的意識，加強專用發(fā)票獲取率。對于日常費用支出，不因金額小、怕麻煩而放棄索要專票；在同等條件下，優(yōu)先從可提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商處采購商品、服務(wù)；向小規(guī)模納稅人購買商品、服務(wù)，應(yīng)綜合考慮對比實際成本判斷發(fā)票開具類型。此外，根據(jù)國稅[2019]31號公告，符合“實物賠付”條件的維修費可以抵扣進項稅，財險公司應(yīng)以此為依據(jù)完善“實務(wù)賠付流程”，全面加強維修費進項稅的抵扣工作。在加強增值稅抵扣的同時，財險公司應(yīng)注意依法依規(guī)抵扣，做到業(yè)務(wù)真實、三流一致、依法不得抵扣的進項稅及時轉(zhuǎn)出，避免因違規(guī)抵扣產(chǎn)生稅務(wù)罰款等風(fēng)險，尤其注意不合規(guī)發(fā)票問題。發(fā)票能夠最直接地保證公司稅收管理的準確性，是公司核算經(jīng)濟活動，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的最直接的憑證，因此要通過明確發(fā)票的開具和統(tǒng)計來提高籌劃工作的水平。公司進行費用報銷時，要確定發(fā)票的信息完整，且與事實相符，并通過會計審核來對發(fā)票的合規(guī)性進行檢驗，發(fā)票內(nèi)容與發(fā)票形式要真實，符合國家在發(fā)票方面的法律規(guī)定。同時提升提高稅務(wù)管理效率，避免費用支出延期為稅務(wù)籌劃工作帶來麻煩，以此提高財產(chǎn)保險公司稅務(wù)籌劃的減稅質(zhì)量。

2.3 注重個人所得稅繳納的細節(jié)工作

財產(chǎn)保險公司需要承擔(dān)為公司員工及個人代理人個人所得稅的代扣代繳義務(wù)，而員工的工資在公司整體運營中占據(jù)很大的比重，因此要在個人所得稅方面進行稅務(wù)統(tǒng)籌，以保證公司在稅務(wù)上不會出現(xiàn)較大問題。財產(chǎn)保險公司一方面需要進一步管控人力成本，根據(jù)企業(yè)所得稅法的詳細要求，財產(chǎn)保險公司合理的工資薪金，準予扣除[1]。所以公司要明確工資薪金中的基本工作、補貼、年終獎等款項，在稅務(wù)籌劃中通過規(guī)劃這類支出的比重來降低稅負。我國稅法明確規(guī)定了公司對于員工福利待遇的義務(wù)，可以通過住房公積金和社?；疬@兩個方面來降低稅負，在考慮公司人力成本預(yù)算且合規(guī)前提下適當(dāng)調(diào)整人力成本結(jié)構(gòu)，最大程度地提升員工福利待遇。此外，應(yīng)做好個人代理人所得稅代扣代繳的稅務(wù)籌劃工作，注意需增值稅及附加稅的勞務(wù)報酬額度，增進代理人與公司間的信賴關(guān)系，通過稅務(wù)籌劃促進業(yè)務(wù)發(fā)展。

2.4 重視稅務(wù)管理，提高節(jié)稅意識

財產(chǎn)保險公司要重視稅務(wù)管理，提高節(jié)稅意識。一是在財務(wù)人員管理方面，要加強培訓(xùn)，使其了解到“營改增”及“減稅降費”的政策變動會為公司帶來何種影響，以及公司的稅務(wù)籌劃工作方案如何隨著政策進行調(diào)整。財務(wù)人員也要細致了解各種政策的具體落實過程。二是控制財產(chǎn)保險的業(yè)務(wù)流程。在單據(jù)格式方面要為增值稅的落實提供保障，及時調(diào)整單據(jù)格式以便于稅務(wù)人員在公司的各個運營環(huán)節(jié)中進行稅務(wù)管理。同時不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，重新梳理公司內(nèi)各部門的具體工作內(nèi)容。三是提高公司員工的節(jié)稅意識，將稅務(wù)籌劃工作與績效考核掛鉤，讓員工們能夠根據(jù)自己實際的工作來配合公司稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃方案的進行，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁稅賦的任務(wù)目標。在提高節(jié)稅意識的同時也要清楚地了解到稅務(wù)管理工作的系統(tǒng)性特征，避免追求賬面上的稅負最小化而遺留其他稅務(wù)問題。

2.5 結(jié)合國家相關(guān)政策提升精細化管理程度

客觀看來，國家相關(guān)政策的調(diào)整會不同程度地影響到公司稅務(wù)籌劃方案的制定，因此更需要公司財務(wù)人員隨著稅務(wù)政策細化公司的各項經(jīng)營活動管理。在全國積極推進減稅降費的大環(huán)境下，應(yīng)組織各部門實時關(guān)注政策動態(tài)收集信息，積極向各級政府部門、稅務(wù)部門溝通了解，將減稅降負工作做深、做細、做實，全力爭取更多政策優(yōu)惠支持，確保公司充分享受減稅降費的政策紅利。還可以根據(jù)國家規(guī)定，對免稅項目進行稅務(wù)籌劃，如在健康險和出口貨運險這兩個項目上，開發(fā)險種的商業(yè)價值和社會效益，不斷提高投資力度和保障范圍，充分利用國家相關(guān)優(yōu)惠政策來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2.6 預(yù)測和解決經(jīng)營風(fēng)險

財產(chǎn)保險公司需要嚴格防止經(jīng)營風(fēng)險，根據(jù)市場運行邏輯和國家政策的詳盡規(guī)定來時刻調(diào)整公司發(fā)展方向，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案以杜絕稅務(wù)風(fēng)險。由于公司的稅務(wù)工作與公司整體凈利潤聯(lián)系緊密，所以稅務(wù)工作會影響到財產(chǎn)保險公司的效益結(jié)算和發(fā)展規(guī)劃，因此在公司內(nèi)部，全體工作人員都要培養(yǎng)風(fēng)險意識，在實際的工作中結(jié)合市場動向和國家政策，發(fā)現(xiàn)籌劃工作中隱藏的危機，并在公司內(nèi)的多部門合作中解決隱患[2]。公司也要逐步完善稅務(wù)風(fēng)險對抗機制，確保外界的各種變化能夠被公司內(nèi)部消化，進而成為公司向前發(fā)展的動力。作為追求時間以獲取利潤的金融行業(yè)，公司要提高風(fēng)險排查工作，在內(nèi)部形成良好的，可運行的稅務(wù)風(fēng)險評估工作計劃。同時，財產(chǎn)保險公司在規(guī)劃稅務(wù)籌劃方案設(shè)計時，不應(yīng)盲目追求減稅效果，過度地進行稅務(wù)管理。這樣會忽視掉進行稅負最小化工作中產(chǎn)生的各種變量，要有長遠的戰(zhàn)略眼光，以稅務(wù)籌劃作為維護公司長期發(fā)展的必要抓手。

3 結(jié) 論

國家在金融業(yè)方面的發(fā)展戰(zhàn)略，為財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營提供了新的發(fā)展契機。需要考慮到財產(chǎn)保險公司能夠為社會大眾服務(wù)，上繳企業(yè)所得稅，實現(xiàn)社會職能。稅務(wù)籌劃工作是財產(chǎn)保險公司為提高經(jīng)營利益的合理做法，應(yīng)在重視風(fēng)險意識的前提下，平穩(wěn)完成稅務(wù)制度改革，爭取利用好稅務(wù)籌劃在節(jié)稅方面的優(yōu)勢，促進企業(yè)更好發(fā)展。