石油企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)稅收籌劃探討

文| 崔益華

國(guó)際稅收籌劃的概念定義

國(guó)際稅收籌劃其實(shí)是在國(guó)內(nèi)稅收籌劃基礎(chǔ)上的范圍延伸與發(fā)展，具體定義是指納稅人在不同國(guó)家的稅收政策下，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大盈利目的，在各國(guó)稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在國(guó)際環(huán)境中運(yùn)用合規(guī)、合法的方法，利用不同國(guó)家之間稅收法規(guī)的差異和國(guó)際稅收協(xié)定中的漏洞，運(yùn)用變更經(jīng)營(yíng)方式、變換交易管轄等多種合規(guī)、合法的手段，合理減輕或消除稅負(fù)的行為。

石油企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)稅收籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題

（1）加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅收籌劃方法。由于我國(guó)跨國(guó)公司稅收籌劃應(yīng)用起步較晚，稅收籌劃觀念不足，國(guó)際稅收籌劃管理與發(fā)達(dá)國(guó)家相比不夠成熟完善。我國(guó)石油企業(yè)應(yīng)學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃方法，重視國(guó)際稅收籌劃對(duì)石油企業(yè)的全球化經(jīng)營(yíng)的作用與意義，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的國(guó)際稅收籌劃意識(shí)，合理的運(yùn)用國(guó)際稅收籌劃減輕石油企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)石油企業(yè)的全球化戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）關(guān)注業(yè)務(wù)所在國(guó)政策變化，及早識(shí)別稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)石油企業(yè)在全球石油分布地的可選擇性不大，主要范圍集中在中東、非洲等經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)。因?yàn)檫@些地區(qū)資源與經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，政治環(huán)境極不穩(wěn)定，時(shí)有沖突發(fā)生，導(dǎo)致政府政策的變換不定，從而也引發(fā)稅收環(huán)境的變換。稅收政策是跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈利的重要影響因素，多變的稅收政策環(huán)境會(huì)給我國(guó)石油企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，石油企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在國(guó)的政經(jīng)環(huán)境，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警體系，及早識(shí)別并規(guī)避所在國(guó)的稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)。（3）派駐專業(yè)財(cái)務(wù)人員，充分深入了解業(yè)務(wù)所在國(guó)稅收政策。我國(guó)石油企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)，必須熟知業(yè)務(wù)所在國(guó)的稅收政策與法律法規(guī)。企業(yè)應(yīng)派駐精通業(yè)務(wù)的專業(yè)人員管理所在國(guó)的賬目，同時(shí)要有效結(jié)合當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師的專業(yè)指導(dǎo)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的管理。石油企業(yè)業(yè)務(wù)所在國(guó)的稅收政策是隨著政治環(huán)境不斷變化的，因此石油企業(yè)的稅收管理人員應(yīng)及時(shí)了解并掌握所在國(guó)的政策法規(guī)變化，及早做好應(yīng)對(duì)措施，避免因稅收問(wèn)題為企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

石油企業(yè)開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)稅收籌劃的具體操作方法

1.重視國(guó)際避稅港的有效利用。國(guó)際避稅港是指對(duì)跨國(guó)納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，又稱“國(guó)際避稅地”。國(guó)際避稅港的特點(diǎn)包含以下四個(gè)方面：一是具有獨(dú)特的低稅負(fù)結(jié)構(gòu)特征；二是所得稅是稅收的主體，大部分商品無(wú)流通稅，進(jìn)出口商品的征稅管理也很寬泛；三是避稅區(qū)域有明確的范圍限定；四是每個(gè)國(guó)際避稅港的都具有不同優(yōu)惠政策。石油企業(yè)可以在避稅港建立投資基地公司，進(jìn)行企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)的稅收籌劃。在避稅港投資建立總公司，把總公司作為子公司之間的中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu)是最常規(guī)的企業(yè)稅收籌劃做法。這種方式可以把公司的利潤(rùn)放在位于免稅或低稅避稅港區(qū)域的子公司里，以達(dá)到減輕石油企業(yè)稅負(fù)的目的。

2.合理運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，不按照正常的市場(chǎng)價(jià)格，在關(guān)聯(lián)企業(yè)間之間實(shí)施有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)、融資等的流轉(zhuǎn)交易。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要特點(diǎn)是對(duì)轉(zhuǎn)讓的商品或資產(chǎn)等進(jìn)行人為干預(yù)定價(jià)。在國(guó)際稅收籌劃中，其具體做法是采用高于或低于正常市場(chǎng)水平的價(jià)格在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行相關(guān)交易，這種方法是國(guó)際稅收籌劃的主要手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)在國(guó)際稅收籌劃中一般有三種主要做法，其一是在公司間交易中控制貨物的購(gòu)入價(jià)與銷售價(jià)進(jìn)行稅收籌劃；其二是通過(guò)資產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)移的方式進(jìn)行稅收籌劃；三是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與使用的方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。石油企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃方法，能夠?qū)偣九c分公司之間、分公司與分公司之間的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整分配，從而達(dá)到利用各國(guó)稅率差異降稅的目的。

3.評(píng)估并利用國(guó)家間稅收優(yōu)惠政策。石油企業(yè)在進(jìn)行投資考察時(shí)除了需要考察未來(lái)業(yè)務(wù)所在國(guó)的政治與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)情況、原材料供應(yīng)狀況、勞動(dòng)力市場(chǎng)情況等方面的問(wèn)題外，還應(yīng)重點(diǎn)考察研究業(yè)務(wù)所在國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。石油企業(yè)應(yīng)將公司設(shè)置在具有優(yōu)良綜合投資環(huán)境及優(yōu)惠稅收政策的國(guó)家或地區(qū)，同時(shí)結(jié)合國(guó)家間的雙邊稅收協(xié)定，降低企業(yè)稅負(fù)，提高盈利水平。

4.利用加速固定資產(chǎn)折舊的方法均衡盈利水平。固定資產(chǎn)折舊核算方法會(huì)在很大程度上影響到石油企業(yè)的利潤(rùn)水平，不同的核算方法，會(huì)呈現(xiàn)出不同的年度利潤(rùn)情況。固定資產(chǎn)折舊的這種特點(diǎn)，為石油企業(yè)的國(guó)際稅收籌劃提供了不同的實(shí)施方法。石油企業(yè)如采用固定資產(chǎn)加速折舊的方法，能夠避免企業(yè)早期盈利水平高帶來(lái)的高稅負(fù)問(wèn)題，優(yōu)化平衡企業(yè)的收益分配，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，石油企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際投資運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，為獲得持久的盈利目的，應(yīng)深入研究各國(guó)的稅收制度與稅收相關(guān)信息，以全球的視野格局綜合運(yùn)用多種國(guó)際稅收籌劃方法進(jìn)行企業(yè)的國(guó)際稅收籌劃管理，從而達(dá)到降低稅負(fù)，提高企業(yè)盈利水平的目的。