淺談企業(yè)貨幣資金審計(jì)

□ 文| 白 云

企業(yè)貨幣資金主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)包括企業(yè)的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，除按基本戶開戶行核定的限額保留的庫存現(xiàn)金外，超過限額的庫存現(xiàn)金必須存入銀行。其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。

它包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等。

貨幣資金審計(jì)容易發(fā)生的錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)通常包括以下幾個(gè)方面：

1.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否真實(shí)存在，即賬上是不是真有錢。被審計(jì)單位是否存在虛假的貨幣資金余額或交易，因而導(dǎo)致貨幣資金的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯(cuò)報(bào)。

2.貨幣資金完整性，有沒有賬外小金庫。即被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)是否得到完整記錄，是否存在遺漏。

3.被審計(jì)單位的現(xiàn)金收款通過被侵占，包括將企業(yè)資金存放于領(lǐng)導(dǎo)或職工個(gè)人賬戶。

4.記錄的貨幣資金不是為被審計(jì)單位所擁有或控制，即錢是本企業(yè)的不是別人的。比如康美藥業(yè)2018年半年報(bào)披露，公司的貨幣資金余額為399億元卻還不起10多億的債務(wù)，最后證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)賬上的三百多億原來不是康美藥業(yè)的。

5.庫存現(xiàn)金和銀行存款的金額未被恰當(dāng)?shù)匕ㄔ谪?cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整未得到恰當(dāng)記錄。

6.貨幣資金項(xiàng)目未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

貨幣資金審計(jì)過程中，審計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注并保持高度警覺的幾個(gè)方面：

1.賬面上發(fā)現(xiàn)沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配卻仍有大額資金往來，尤其是與關(guān)聯(lián)方存在沒有具體業(yè)務(wù)的大額資金往來。

2.存在大額自有資金的同時(shí)，向銀行高額借債。

3.存在長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng)。通常是通過自己的關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛構(gòu)賬款；其次是串通供應(yīng)商等虛增預(yù)付賬款，這種手法也是企業(yè)舞弊常用的手法。

4.付款方名稱與銷售客戶不一致，收款方名稱與供應(yīng)商不一致。將資金通過多次轉(zhuǎn)手，用途都發(fā)生了變化，最后全部流回了企業(yè)。

貨幣資金審計(jì)需要測(cè)試被審計(jì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制。包括詢問財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，重點(diǎn)觀察財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附的票據(jù)和簽字是否齊備。盤點(diǎn)現(xiàn)金。重點(diǎn)觀察是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃的指令和程序進(jìn)行，盤點(diǎn)表是否經(jīng)相關(guān)人員簽字復(fù)核。盤點(diǎn)中記錄的現(xiàn)金是否與現(xiàn)金日記賬中余額保持一致。檢查銀行賬戶的開立、變更和注銷情況。

貨幣資金審計(jì)過程中常用的實(shí)質(zhì)性程序通常包括以下幾方面：

對(duì)于庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序主要包括

1.核對(duì)現(xiàn)金日記賬和總額金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。

2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。制定周密的監(jiān)盤計(jì)劃，并考慮合適的監(jiān)盤時(shí)間，對(duì)“白條抵庫”中現(xiàn)金的借條查明其合理性、合法性等，監(jiān)盤時(shí)間一般選擇在上班前或者下班后不提前通知被審計(jì)單位，不使監(jiān)盤流于形式。

3.抽查企業(yè)大額庫存現(xiàn)金收支。

對(duì)于銀行存款實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取銀行存款余額表，復(fù)核加計(jì)是否正確并與總賬數(shù)和日記賬數(shù)核對(duì)是否相符。如果對(duì)銀行存款真實(shí)及完整性有疑慮 ，審計(jì)人員必須親自到中國(guó)人民銀行或基本戶開戶行查詢并打印《已開立賬戶清單》，以確認(rèn)賬面上的銀行結(jié)算賬戶是否完整，驗(yàn)證單位賬面反映的賬戶是否完整，是否存在體外循環(huán)和賬外賬，這點(diǎn)非常重要。

2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。重點(diǎn)計(jì)算銀行存款累計(jì)應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性。

3.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額。如果對(duì)銀行對(duì)賬單真實(shí)性有疑慮，審計(jì)人員應(yīng)在被審計(jì)單位的協(xié)助下親自到銀行獲取對(duì)賬單并全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程。選取大額異常交易與銀行對(duì)賬單收付記錄核對(duì)銀行對(duì)賬單獲得，并非僅僅核對(duì)余額。還應(yīng)關(guān)注其大額資金使用流水，是否全部入賬。函證銀行存款余額。實(shí)施函證程序時(shí)，審計(jì)人員必須對(duì)詢證函保持控制，重點(diǎn)函證賬戶名稱、銀行賬號(hào)、幣種、余額、利率、起止日期（活期/定期/保證金）、是否被質(zhì)押、用于擔(dān)保或存在其他使用限制。當(dāng)函證信息與銀行回函結(jié)果不符時(shí)需進(jìn)一步調(diào)查原因，以確定是否存在錯(cuò)報(bào)或舞弊。函證時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他信息也應(yīng)一并函證。

4.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。尤其要關(guān)注資金管控模式是收支兩條線，可能有一部分資金歸屬下屬子公司，是受限資金，是不可動(dòng)用的。

5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，查檢原始憑證是否齊全，賬務(wù)處理是否正確，重點(diǎn)檢查與被審計(jì)單位無關(guān)的收支事項(xiàng)，以銀行流水為抓手，結(jié)合公司業(yè)務(wù)運(yùn)行（訂購(gòu)單、采購(gòu)單、收款單、付款單、合同、出貨單、進(jìn)貨單、對(duì)方賬戶的企查）查明原因并作記錄。通過向往來銀行函證，審計(jì)人員不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。

6.檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取定期存款明細(xì)表，檢查存款人是否為本企業(yè)，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計(jì)單位無對(duì)應(yīng)保證情形。未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證書原件，如有異常進(jìn)一步核查。

2.函證定期存款情況。對(duì)于存出投資款，跟蹤現(xiàn)金流向，檢查大額的資金收支，關(guān)注資金收支的財(cái)務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符。檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致，此時(shí)應(yīng)特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而企業(yè)無對(duì)應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。