淺析大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

王 琳

（交通運(yùn)輸部北海救助局，山東 煙臺(tái) 264000）

大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中明確提出大力推行的現(xiàn)代審計(jì)綜合模式，是全面推廣“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)方式有效途徑。國(guó)家明確提出要“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，提高審計(jì)能力、質(zhì)量和效率，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度。”①中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳.關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見[EB/OL]. http://www.gov.cn/.。在《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》中指出要“完善審計(jì)制度，實(shí)行審計(jì)全覆蓋，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。”②十八屆四中全會(huì).中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定[EB/OL]. http://cpc.people.com.cn/n/2014/1029/c64387-25927606.html.。上述政策直接反映出完善內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為目前內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下完善內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究對(duì)于積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作傳統(tǒng)模式，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量十分有利，將會(huì)積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式的轉(zhuǎn)型與升級(jí)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)變革，有效推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)代化。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)概念與內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)環(huán)境，是指在利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和云計(jì)算技術(shù)的環(huán)境下，對(duì)多樣化的海量的數(shù)據(jù)集合進(jìn)行一系列科學(xué)整理、甄別、處理的過(guò)程，使其具備更強(qiáng)有力的決策力，更加敏銳的洞察力和更加可靠的公信力。

全球知名咨詢公司麥肯錫公司是最先提出大數(shù)據(jù)這一概念的，并指出大數(shù)據(jù)應(yīng)用就是從體量巨大的數(shù)據(jù)中“提純”出最核心有用的信息。大數(shù)據(jù)概念的提出，對(duì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理能力都帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。在歷經(jīng)了多年的批判、質(zhì)疑、討論等幾番較量之后，大數(shù)據(jù)環(huán)境日漸成熟。在大數(shù)據(jù)時(shí)代里，誰(shuí)掌握的數(shù)據(jù)和信息越多，誰(shuí)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展就越有主導(dǎo)權(quán)，誰(shuí)掌握的數(shù)據(jù)和信息就越可靠，他所做出的決策就越準(zhǔn)確，就具備更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。2012 年的3 月,美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬宣布投資兩億美元拉動(dòng)大數(shù)據(jù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，支持“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計(jì)劃”，這標(biāo)志著將“大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略”已上升為國(guó)家戰(zhàn)略，人們的生活正式進(jìn)入到了大數(shù)據(jù)時(shí)代中。

目前，大數(shù)據(jù)環(huán)境下許多行業(yè)領(lǐng)域掀起革命的浪潮。但萬(wàn)變不離其宗，大數(shù)據(jù)“數(shù)據(jù)體量大、數(shù)據(jù)處理速度快、數(shù)據(jù)格式多樣、數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性高、數(shù)據(jù)可見性強(qiáng)”的幾大特點(diǎn)，決定了大數(shù)據(jù)應(yīng)用的核心就是為使用者提取最有價(jià)值的信息，進(jìn)而去創(chuàng)造更多的價(jià)值。2009 年，阿里巴巴集團(tuán)開始嘗試小額貸款業(yè)務(wù)，試水成功。這一成功吸引了眾多人的關(guān)注，專家開始研究其運(yùn)營(yíng)機(jī)理。雖然最終弄清其運(yùn)營(yíng)機(jī)理，但卻無(wú)辦法照搬使用。這是由于阿里巴巴掌握的數(shù)據(jù)信息根本無(wú)法復(fù)制，由此可看出數(shù)據(jù)私密性的價(jià)值，就是數(shù)據(jù)提供價(jià)值且可以創(chuàng)造出更多的價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)而言的。2011 年1 月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)發(fā)布的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（2017）》中內(nèi)部審計(jì)被重新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，主要是在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中內(nèi)部審計(jì)的定義：?jiǎn)挝粌?nèi)部專門設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者專職審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家法規(guī)制度和單位內(nèi)部規(guī)章制度，遵照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)履行的職能主要有四個(gè)方面，分別是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能、考核職能和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能。

新時(shí)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使我國(guó)社會(huì)主要矛盾發(fā)生了轉(zhuǎn)變，人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾成為主要矛盾。內(nèi)部審計(jì)面臨新環(huán)境、落實(shí)新部署、迎接新挑戰(zhàn)，在三大審計(jì)體系中的作用也顯得越來(lái)越重要。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)要自覺(jué)提高政治站位，積極主動(dòng)加入國(guó)家審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用戰(zhàn)略中，順應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境發(fā)展規(guī)律，注重運(yùn)用信息化等科學(xué)技術(shù)手段來(lái)創(chuàng)新審計(jì)方式方法，提高審計(jì)監(jiān)督效率和質(zhì)量。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

大數(shù)據(jù)在各行業(yè)、各領(lǐng)域內(nèi)的廣泛應(yīng)用，已經(jīng)影響且正在改變著傳統(tǒng)的思維模式和工作方式，大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)完善內(nèi)部審計(jì)也帶來(lái)了不可多得的機(jī)遇。因此，2015 年12 月9 日中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》提出，要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。至此，大數(shù)據(jù)廣泛的應(yīng)用及大數(shù)據(jù)環(huán)境深入的影響，使得內(nèi)部審計(jì)工作數(shù)據(jù)化發(fā)展勢(shì)在必行，而這個(gè)趨勢(shì)勢(shì)必會(huì)為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。

（一）大數(shù)據(jù)環(huán)境帶來(lái)的機(jī)遇為內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型指明了新方向

信息化時(shí)代的來(lái)臨對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響非常巨大。各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域都逐漸建立起系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)和應(yīng)用云技術(shù)，因此，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該要與時(shí)俱進(jìn)。隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境的日漸成熟，其為內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇并指明了新的方向。

一是大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)方法的改變。過(guò)去，內(nèi)部審計(jì)人員通常使用數(shù)據(jù)抽樣和因果關(guān)系比對(duì)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)分析，運(yùn)用觀察法、比較判斷、歸納判斷、邏輯判斷等內(nèi)部審計(jì)方法開展內(nèi)部審計(jì)工作。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)大都采用抽樣審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)抽樣的樣本數(shù)量直接決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，若想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必要增加審計(jì)抽樣的樣本數(shù)量，審計(jì)抽樣樣本數(shù)量不斷增加的同時(shí)又增加了時(shí)間成本和人工成本，導(dǎo)致傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)存在一定的局限性，內(nèi)部審計(jì)人員只能在有限的時(shí)間和相對(duì)合理的范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)的保證。但在現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，全面審計(jì)、逐一分析不再是紙上談兵。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用也為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了新的方法，審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)將被審計(jì)單位信息集中在一起，短時(shí)間內(nèi)就可以全面及時(shí)了解被審計(jì)單位相關(guān)信息，減少了審計(jì)收集資料的時(shí)間，提高了審計(jì)工作效率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)，大大減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)效率的提高。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員主要通過(guò)查閱被查單位提供的會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證等會(huì)計(jì)資料去發(fā)現(xiàn)和分析問(wèn)題，同時(shí)為了追求審計(jì)數(shù)據(jù)精確度，審計(jì)時(shí)會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，則更加注重去追求及時(shí)性和使用數(shù)據(jù)的效率，無(wú)需對(duì)某一事物的表象進(jìn)行研究，只需掌握其大概發(fā)展趨向。因此內(nèi)部審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)環(huán)境無(wú)需再像傳統(tǒng)的審計(jì)要深入到各個(gè)被審計(jì)單位去獲取審計(jì)資料、提取審計(jì)證據(jù)、進(jìn)行審計(jì)溝通，而是通過(guò)使用計(jì)算機(jī)軟件作為審計(jì)工具，同時(shí)結(jié)合被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相關(guān)的業(yè)務(wù)流程等特點(diǎn)，獲取海量的審計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)軟件進(jìn)行分類篩選，審計(jì)人員可以根據(jù)自己的審計(jì)目的快速、準(zhǔn)確地查找出有效信息。這樣的人機(jī)結(jié)合工作比傳統(tǒng)的純手工查賬來(lái)說(shuō)，審計(jì)的范圍更廣、時(shí)間更短、效率更高，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也不僅僅是事后監(jiān)督，可以在事前和事中對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行指導(dǎo)，從而達(dá)到實(shí)施監(jiān)督指導(dǎo)，更好幫助單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

三是大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)預(yù)測(cè)能力的提升。大數(shù)據(jù)環(huán)境下探究事物與事物之間的關(guān)系逐漸取代了研究事物之間的因果關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)事物與事物之間的關(guān)系來(lái)預(yù)測(cè)其發(fā)展規(guī)律，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際操作中可以利用審計(jì)軟件對(duì)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取、挖掘、歸類、分析及應(yīng)用，從而可從更高角度、更深層次提出審計(jì)意見和建議。內(nèi)部審計(jì)工作在大數(shù)據(jù)環(huán)境下獲取數(shù)據(jù)是真實(shí)客觀、全面完整的，且?guī)в汹厔?shì)性，這將是一個(gè)“數(shù)據(jù)→資源→智慧”的過(guò)程。因此，內(nèi)部審計(jì)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下進(jìn)行大量數(shù)據(jù)分析后，不僅傳承了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，同時(shí)還具備了為單位未來(lái)發(fā)展提供預(yù)測(cè)的職能。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境遇見的挑戰(zhàn)為內(nèi)部審計(jì)工作變革提供新動(dòng)力

大數(shù)據(jù)環(huán)境的核心是數(shù)據(jù)的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下明確新方向的同時(shí)也面臨著新的挑戰(zhàn)。

一是數(shù)據(jù)信息化的安全。數(shù)據(jù)信息化安全是一個(gè)最主要的挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)在云端的互聯(lián)互通很容易受到黑客的攻擊，重要信息會(huì)被輕易泄露。單位內(nèi)部審計(jì)人員掌握的信息既有公共信息，又有隱私信息，審計(jì)人員或者審計(jì)機(jī)關(guān)要做到取得有效信息并安全的使用和保管，因此，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)安全與保密工作為內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。保障數(shù)據(jù)信息的安全是內(nèi)部審計(jì)工作的新任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加快完善審計(jì)信息安全運(yùn)行維護(hù)保障系統(tǒng)的建設(shè)，以有效保護(hù)審計(jì)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

二是審計(jì)人員的素質(zhì)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作不再需要單純的財(cái)務(wù)人員，而是需要復(fù)合型人才，僅憑會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的傳統(tǒng)審計(jì)人員已跟不上時(shí)代發(fā)展的速度，內(nèi)部審計(jì)需要的是精通業(yè)務(wù)并具備數(shù)據(jù)挖掘和信息技術(shù)應(yīng)用能力的人才。所以在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為審計(jì)人員不斷提高自我修養(yǎng)、專業(yè)能力帶來(lái)了動(dòng)力。新型的復(fù)合型審計(jì)人員不但需要具備非常專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，還須同時(shí)具備計(jì)算機(jī)操作能力及數(shù)據(jù)分析能力。據(jù)調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)人員未來(lái)發(fā)展應(yīng)將具備五項(xiàng)技能，分別是分析和批判性思維、溝通能力、數(shù)據(jù)挖掘和分析能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和商業(yè)洞察能力。

（三）審計(jì)信息化建設(shè)為轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作拓展新思路

隨著云計(jì)算的廣泛應(yīng)用，數(shù)據(jù)累計(jì)量會(huì)越來(lái)越大，傳統(tǒng)的紙張、個(gè)人移動(dòng)存儲(chǔ)硬盤等數(shù)據(jù)保存方式在大數(shù)據(jù)時(shí)代已逐漸不再適用。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)要依靠科學(xué)高效的信息化建設(shè)做導(dǎo)向，然而做好審計(jì)信息化建設(shè)的前提必須先要完善信息化制度的建設(shè)，因此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)需要完善信息化制度體系，加快推動(dòng)自身的審計(jì)信息化建設(shè)，提高數(shù)據(jù)分析能力，積極建立適用于大數(shù)據(jù)環(huán)境發(fā)展的審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，積極開展內(nèi)部審計(jì)工作。在審計(jì)信息化平臺(tái)上，內(nèi)部審計(jì)工作流程將會(huì)更加細(xì)致化、規(guī)范化，借助云計(jì)算可以快速準(zhǔn)確分析處理數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)工作效率將大大提高，通過(guò)大數(shù)據(jù)的挖掘和分析，內(nèi)部審計(jì)工作具備了預(yù)見性，加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)控制事態(tài)發(fā)展的作用，從而降低了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)職業(yè)化為內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)造新空間

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)型為風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略預(yù)測(cè)管理，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍也從單一的審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)逐步向單位信息系統(tǒng)的全面審計(jì)延伸，審計(jì)技術(shù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移在應(yīng)用方面。因此，內(nèi)部審計(jì)人員不能再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，而是需要掌握更多方面的技能，比如數(shù)據(jù)處理和分析能力、預(yù)測(cè)能力、溝通能力等，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展成為必然趨勢(shì)。