淺談?dòng)《饶嵛鱽喒こ添?xiàng)目外賬稅務(wù)籌劃

李文江

（中交三航局第二工程有限公司，上海 200122）

自從“一帶一路”戰(zhàn)略提出并實(shí)施后，越來越多的中國企業(yè)走出國門走向世界，尤其千島之國印度尼西亞成為投資的熱土。隨著印尼政府對(duì)稅務(wù)監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，在印尼中資企業(yè)的外賬稅務(wù)籌劃工作就顯得尤其重要。本文對(duì)印尼建筑施工行業(yè)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行了簡要介紹，希望能夠?qū)ν衅鸬揭欢ǖ慕梃b作用。

一、商務(wù)合同簽訂前的外賬稅務(wù)籌劃簡述

（一）印尼建筑施工行業(yè)主要稅種概述

印度尼西亞建筑施工企業(yè)涉及的主要稅種如下：PPN/VAT(增值稅)、PPH Final（所得稅法第4 條第（2）款—最終稅）、PPH23（所得稅法第23條）、PPH22（所得稅法第22條）、PPH21(所得稅法第21 條)、PPH26（所得稅法第26 條）、印花稅等。

1. PPN/VAT(增值稅)

印尼稅法規(guī)定，除規(guī)定的貨物和服務(wù)外，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)統(tǒng)一征收10%的增值稅。一般施工企業(yè)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額就是企業(yè)應(yīng)繳稅額。收款企業(yè)需要提供正規(guī)的發(fā)票（Invoice）及增值稅稅票（Faktur Pajak）。增值稅稅票包含交易雙方企業(yè)信息（名稱、注冊(cè)地、稅號(hào)NPWP）、發(fā)票金額、增值稅金額、稅票票號(hào)、二維碼、開票日期等信息。

2. PPH Final（所得稅法第4條第（2）款—最終稅）

施工企業(yè)要根據(jù)是否有當(dāng)?shù)亟ㄖf(xié)會(huì)LPJK 頒發(fā)的資質(zhì)證書SERTIFIKAT BADAH USAHA (SBU)，以及證書上注冊(cè)的企業(yè)規(guī)模（大、中、?。┦褂貌煌亩惵剩渲写?、中規(guī)模的施工企業(yè)適用稅率為3%，小規(guī)模施工企業(yè)適用稅率為2%，但如果沒有SBU或SBU有效期過期續(xù)申請(qǐng)期間，則按4%征收。

3. PPH23（所得稅法第23 條）

印尼稅法規(guī)定，代扣稅率根據(jù)提供服務(wù)內(nèi)容而適用不同稅率。主要針對(duì)紅利、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、咨詢、租賃服務(wù)等業(yè)務(wù)代扣代繳的所得稅。代扣代繳稅上繳稅務(wù)局后，需將代扣代繳稅完稅證明原件交給供應(yīng)商，付款方僅保留復(fù)印件或掃描件備查。

4. PPH22（所得稅法第22 條）

根據(jù)海關(guān)確認(rèn)的進(jìn)口貨物的價(jià)值，按照規(guī)定的稅率征收PPH22。不同商品的稅率會(huì)有不同。一般由海關(guān)部門直接扣繳，且稅款必須在規(guī)定日期前通過銀行繳納到國庫。

5. PPH21（所得稅法第21 條）

雇主需依照所得稅法第21 條從應(yīng)付工資中代扣所得稅，并以雇員的名義將其交付給國庫。稅率為5%～30%，實(shí)行超額累進(jìn)稅率。

6. PPH26（所得稅法第26 條）

納稅居民、組織機(jī)構(gòu)、外資企業(yè)代表處付款于非納稅居民時(shí)需以20%的稅率代扣所得稅，即PPH26。當(dāng)收入方所在國與印尼簽有稅收協(xié)定時(shí)，其有可能享受優(yōu)惠的預(yù)提稅稅率或完全免稅。根據(jù)中國與印尼的稅務(wù)協(xié)定，PPH26 稅率可減為10%。

7.印花稅

印花稅是以固定金額6000 印尼盾或3000 印尼盾附于特定文件上繳納。

（二）對(duì)商務(wù)合同稅收條款的籌劃

在合同談判環(huán)節(jié)，需要向印尼當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所就涉稅事項(xiàng)進(jìn)行咨詢，并與項(xiàng)目發(fā)包方就合同涉稅條款進(jìn)行談判，切忌出現(xiàn)籠統(tǒng)或者含糊的合同條款，例如合同條款“本合同價(jià)包含一切稅費(fèi)”就容易引起合同價(jià)是否包含增值稅等爭議。

二、商務(wù)合同簽訂后外賬稅務(wù)籌劃開展的準(zhǔn)備工作

（一）聘用實(shí)力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)會(huì)計(jì)

本著謹(jǐn)慎性和保密性的原則，項(xiàng)目部的外賬不能全包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免泄露公司或項(xiàng)目的重要信息。一般而言，合同簽訂、發(fā)票管理、賬務(wù)處理等事項(xiàng)由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員自行操作完成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可定期進(jìn)行檢查和指導(dǎo)，對(duì)項(xiàng)目部外賬合規(guī)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行把關(guān)，并指導(dǎo)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行納稅申報(bào)等工作。項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員要全程參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)本項(xiàng)目部的工作，包括年終財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和納稅申報(bào)的全過程。有條件的公司或者項(xiàng)目部也可聘用有經(jīng)驗(yàn)的當(dāng)?shù)囟悇?wù)會(huì)計(jì)，由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)會(huì)計(jì)協(xié)助進(jìn)行外賬的賬務(wù)處理、涉稅事項(xiàng)的申報(bào)、外賬財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等工作，中方財(cái)務(wù)人員要全程參與并把關(guān)。

（二）確定適合項(xiàng)目的外賬處理方式

項(xiàng)目的賬務(wù)處理方式既可選擇內(nèi)外一套賬的處理方式，也可選擇內(nèi)外兩套賬的處理方式。如果選擇內(nèi)外兩套賬的處理方式，內(nèi)賬按照中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，外賬按照印尼的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，并以當(dāng)?shù)刎泿庞∧岫転橛涃~本位幣。在賬務(wù)處理時(shí)，內(nèi)賬會(huì)計(jì)資料為復(fù)印件，外賬為原始票據(jù)原件。

三、外賬稅務(wù)籌劃的總體思路

經(jīng)過對(duì)當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅政策了解和掌握后，外賬稅務(wù)籌劃可按以下思路進(jìn)行：

第一步，需要根據(jù)項(xiàng)目的成本概算測算出項(xiàng)目的哪些成本根據(jù)印尼稅法不能在外賬進(jìn)行賬務(wù)處理，例如發(fā)生在國內(nèi)的人工費(fèi)、國內(nèi)分包費(fèi)、國內(nèi)自有施工船舶機(jī)械的折舊費(fèi)等費(fèi)用，從而測算出在未經(jīng)稅務(wù)籌劃的條件下外賬虛增的利潤。

第二步，確定外賬稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，即經(jīng)過外賬稅務(wù)籌劃后，預(yù)期在外賬列示的利潤。

第三步，根據(jù)確定的外賬列示利潤目標(biāo)，采取一切可行的手段，在考慮外賬稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，合理增加外賬列示的成本，實(shí)現(xiàn)外賬列示利潤與稅務(wù)籌劃目標(biāo)利潤的一致。

四、項(xiàng)目執(zhí)行過程中常用稅務(wù)籌劃途徑

（一）中方人員在印尼當(dāng)?shù)厣陥?bào)工資籌劃

一般中方人員的工資會(huì)在國內(nèi)發(fā)放一部分，為應(yīng)對(duì)印尼當(dāng)?shù)囟悇?wù)局及移民局的檢查以及增加外賬人工成本的需要，持有印尼工作簽證的中方人員應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)向印尼稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)個(gè)人所得稅。中方員工在印尼當(dāng)?shù)厣陥?bào)個(gè)稅的工資標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)高于當(dāng)?shù)氐钠骄べY水平，但要將由此增加的外賬人工成本及個(gè)稅成本控制在稅務(wù)籌劃的目標(biāo)范圍內(nèi)。

（二）物資設(shè)備進(jìn)口的外賬稅務(wù)籌劃

在對(duì)印尼物資設(shè)備市場進(jìn)行充分了解后，要對(duì)項(xiàng)目所需的物資設(shè)備進(jìn)行籌劃，綜合各方面考慮后，明確物資設(shè)備需要當(dāng)?shù)夭少忂€是離岸采購。物資設(shè)備的籌劃目標(biāo)是根據(jù)離岸采購成本加上合理的利潤確定報(bào)關(guān)價(jià)格，適當(dāng)增加外賬物資設(shè)備成本。由于物資設(shè)備采購加價(jià)確定報(bào)關(guān)價(jià)格的籌劃方式會(huì)造成關(guān)稅成本增加，所以該種籌劃方式應(yīng)重點(diǎn)考慮關(guān)稅較低或免稅的設(shè)備物資。同時(shí)要對(duì)采購合同、商業(yè)形式發(fā)票、現(xiàn)金流進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，做到三者一致。

另外，從印尼境外租賃機(jī)械至印尼境內(nèi)，需要考慮預(yù)提所得稅PPH26。例如，從新加坡租賃液壓錘至印尼境內(nèi)，支付租賃費(fèi)時(shí)需要代扣代繳PPH26，稅率為20%。如果出租方可提供COD Form（Certificate of Domicile），則PPH26 可以減按15%代扣代繳。如果出租方報(bào)價(jià)不包含該部分所得稅而不允許代扣代繳，則該部分所得稅會(huì)增加我方租賃成本，所以在租賃合同談判階段要明確合同價(jià)是否含PPH26。

（三）分包單位的稅務(wù)籌劃

一是要充分考察印尼市場，對(duì)于在印尼能找到合格分包商的分項(xiàng)工程，要盡量選擇印尼當(dāng)?shù)仄髽I(yè)或者在印尼注冊(cè)子公司的中資企業(yè)作為分包單位。這些單位能夠開具符合印尼法律要求的發(fā)票及稅票等，可以作為外賬成本進(jìn)行賬務(wù)處理。

二是要加強(qiáng)對(duì)從國內(nèi)引入的分包單位的管理。對(duì)于在印尼當(dāng)?shù)卮_實(shí)找不到合格分包單位的分項(xiàng)工程，可以選在國內(nèi)引入分包單位。國內(nèi)分包單位可以考慮在印尼當(dāng)?shù)刈?cè)子公司或者尋求當(dāng)?shù)匾延泄咀鳛楹献骰锇?。同時(shí)要將國內(nèi)分包商在印尼發(fā)生的生活費(fèi)、差旅費(fèi)、人工、材料采購、機(jī)械租賃等費(fèi)用的發(fā)票納入外賬統(tǒng)一管理。在同國內(nèi)分包單位談判合同的過程中可考慮適當(dāng)轉(zhuǎn)嫁部分印尼當(dāng)?shù)囟愘M(fèi)。

五、在項(xiàng)目執(zhí)行過程中常遇到的典型涉稅問題舉例

（一）印尼境外租賃機(jī)械設(shè)備等租賃費(fèi)的確認(rèn)：從印尼境外租賃機(jī)械至印尼境內(nèi)，需要預(yù)提所得稅PPH26。例如，從新加坡租賃液壓錘至印尼境內(nèi)，支付租賃費(fèi)時(shí)需要代扣代繳PPH26，稅率為20%。如果出租方可提供COD Form（Certificate of Domicile），則PPH26 可以減按15% 代扣代繳，即PPH26 只能免5%。如果出租方報(bào)價(jià)不包含該部分所得稅而不允許代扣代繳，則該部分所得稅會(huì)增加我方租賃成本，所以在租賃合同談判階段要明確合同價(jià)是否含PPH26。

（二）與巴淡島供應(yīng)商租賃、采購等交易的確認(rèn)：由于巴淡島屬于印尼免稅島，在巴淡島范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是免除增值稅的。如果與巴淡島的公司有業(yè)務(wù)往來至巴淡島外，則不能免除增值稅。例如，向一家巴淡島的公司采購鋼筋等材料，如果收貨地在巴淡島內(nèi)，則該交易可以免除增值稅，但如果收貨地是巴淡島外，則購買方必須支付增值稅并取得相關(guān)憑證后作為本方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。購買方可將增值稅隨貨款一起支付給供應(yīng)商，并由供應(yīng)商持購買方出具的ID Bill以購買方的名義在銀行支付增值稅。購買方也可以聘請(qǐng)稅務(wù)代理并將增值稅金額支付給稅務(wù)代理，由稅務(wù)代理持購買方出具的ID Bill 以購買方的名義在銀行支付增值稅。支付完增值稅后，購買方憑增值稅支付證明作為本方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

(三)出租方為個(gè)人時(shí)，租賃費(fèi)用的確認(rèn)：從個(gè)人方租用車輛、設(shè)備等支付租賃費(fèi)時(shí)按照印尼稅法要代扣代繳預(yù)提稅PPH23。若出租方能提供稅卡（NPWP）等資料，則按2%的稅率代扣代繳PPH23，若不能提供，則按4%的稅率代扣代繳。有時(shí)也會(huì)遇到對(duì)方不允許代扣代繳PPH23，本著合法經(jīng)營、依法納稅的原則，承租方需以支付的租賃費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)算繳納PPH23 并計(jì)入成本。