財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)比研究

■張頌蘭

（重慶巨琪諾美制藥有限公司）

一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用專業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行貨幣計(jì)量、開展會(huì)計(jì)核算、通過(guò)一定的記賬規(guī)則與程序得出財(cái)務(wù)報(bào)表等的一系列活動(dòng)。它按一定的時(shí)間進(jìn)行結(jié)算，表現(xiàn)企業(yè)在某個(gè)階段的財(cái)務(wù)狀況。其目的是為了加強(qiáng)企業(yè)管理，提高運(yùn)行效益，保證企業(yè)按財(cái)務(wù)制度規(guī)范運(yùn)行。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以掌握企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的狀況以及盈利或虧損狀況。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為依據(jù)基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行貨幣計(jì)量、核算及繳納等系列活動(dòng)。它也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，否則難保證涉稅事項(xiàng)的準(zhǔn)確性。如今，隨著社會(huì)的快速發(fā)展，引起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)制度發(fā)生較大變化，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分歧更加顯著，因此，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系協(xié)調(diào)具有十分重要的意義。

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算上的對(duì)比分析

1.1 核算主體對(duì)比分析

會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。這個(gè)主體包括以企業(yè)、行政事業(yè)單位等為主涉及各類核算單位，其主要內(nèi)容是對(duì)這些主體在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、核算與賬務(wù)處理，通過(guò)專門的程序和特定的會(huì)計(jì)處理方法提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

稅務(wù)會(huì)計(jì)核算主體相對(duì)要簡(jiǎn)單一些，它是以稅法為主導(dǎo)，對(duì)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)或者個(gè)人取得收益或者預(yù)期收益進(jìn)行核算，目的是維護(hù)納稅人的利益。

通過(guò)對(duì)比可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體的主要差別點(diǎn)如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體是以財(cái)務(wù)活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，與主體是否應(yīng)當(dāng)納稅的關(guān)聯(lián)性不大；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算則不同，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主體是否進(jìn)行了財(cái)務(wù)核算，即是否有獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，只要發(fā)生了稅務(wù)業(yè)務(wù)，就要進(jìn)行涉稅計(jì)算，進(jìn)行與稅務(wù)有關(guān)的活動(dòng)，如開展稅務(wù)籌劃，進(jìn)行納稅申報(bào)等與稅收有關(guān)的工作。

1.2 核算對(duì)象對(duì)比分析

由于核算主體上的不同，因而核算對(duì)象也存在差別。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象為核算主體的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是以貨幣方式進(jìn)行計(jì)量、兼有實(shí)物計(jì)量；針對(duì)的是核算主體的資金運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)，包括資金投入、使用、周轉(zhuǎn)、退出等周期性運(yùn)行過(guò)程，以此反映核算主體的財(cái)務(wù)狀況。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的重點(diǎn)放在稅務(wù)監(jiān)督上，核算對(duì)象主要是對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)稅、測(cè)算與監(jiān)督。

1.3 核算依據(jù)對(duì)比分析

核算依據(jù)是指核算時(shí)所遵行的法律制度與相關(guān)流程，二者在核算依據(jù)上有很大差別。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及相關(guān)制度為核算依據(jù)，有嚴(yán)格的制度規(guī)范和會(huì)計(jì)內(nèi)控流程進(jìn)行監(jiān)督與約束，通過(guò)專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序和不同的處理方式進(jìn)行系列操作，從而得出財(cái)務(wù)信息。針對(duì)的是全部收支活動(dòng)。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以稅法為核算基礎(chǔ)，對(duì)稅務(wù)主體的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、確認(rèn)，主要針對(duì)核算主體的收入、利潤(rùn)、和所得稅等，核算中按照稅法公布的稅率標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格操作。

從上對(duì)比可知，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)比較復(fù)雜，核算中受人為因素影響較大，不同的人對(duì)核算可能有不同的理解，因而對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在處理方式有很大不同，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的靈活性較大；而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，可以排除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的繁瑣細(xì)節(jié)，而專注于稅法標(biāo)準(zhǔn)與涉稅業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照稅法執(zhí)行，因而，在核算中操作空間彈性不大。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)的對(duì)比分析

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)管理的重要內(nèi)容，在特定情況下，受客觀經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及政治等影響變化較大，因而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上也存在很大區(qū)別。

2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)系列規(guī)范處理活動(dòng)，以專業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告形式展現(xiàn)核算主體的財(cái)務(wù)狀況及成果，為相關(guān)利益人提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，便于他們掌握核算主體的相關(guān)情況，做出管理決策。因而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在企業(yè)管理中的作用至關(guān)重要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是將核算主體的全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的計(jì)量、核算與管理，以此為基礎(chǔ)，編制一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)告，供相關(guān)利益人員使用，這些人員包括核算主體的內(nèi)部管理層、外部信息使用者和監(jiān)管層等；他們由于所處的角度不同，因而對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的需求也有著不同。這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)不同目標(biāo)編制滿足不同層次管理需求的報(bào)告。

2.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為基本依據(jù)，按照稅法規(guī)定來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理計(jì)稅、繳納等稅務(wù)事項(xiàng)辦理，按稅務(wù)流程進(jìn)行操作，以達(dá)到減稅降負(fù)的目的, 使稅務(wù)會(huì)計(jì)主體從中獲得更多的稅收收益。其主要目的是提供企業(yè)稅務(wù)核算的社會(huì)責(zé)任履行情況，并接受稅務(wù)部門的監(jiān)督。

從上述分析可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)比較廣泛，利益各方希望從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中獲得及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，其中也包括涉稅會(huì)計(jì)信息；因而比較全面，便于管理決策之用；而稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)則相對(duì)較窄，主要是涉稅事項(xiàng)。

3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)要素上的對(duì)比分析

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算的具體方式，通過(guò)特定的分類對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行綜合反映。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素有五項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、和損益等，它們將會(huì)計(jì)對(duì)象具體化。其會(huì)計(jì)等式以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為基礎(chǔ)，也即資產(chǎn)負(fù)債表編制的基礎(chǔ)。延伸出的會(huì)計(jì)等式為“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，它是企業(yè)利潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)。

（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)要素也有五項(xiàng)，它以涉稅收支為基礎(chǔ)，進(jìn)行涉稅計(jì)量與扣除，即計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，其中，應(yīng)納稅所得額和計(jì)稅依據(jù)是基礎(chǔ)，應(yīng)納稅額是重點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在納稅人會(huì)計(jì)核算中的基本體現(xiàn)，它們之間也有兩個(gè)等式：計(jì)稅依據(jù)*適用稅率=應(yīng)納稅額；應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額。前者適用所有稅種，后者僅適用于所得稅。

由于二者的等式基礎(chǔ)不同，因而，二者的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量上存在較大差異，

而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算靈活性較大，對(duì)其確認(rèn)與計(jì)量有著較大影響；而不同的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)產(chǎn)生截然不同的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)等式間數(shù)據(jù)發(fā)生很大變化，從而造成資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)出現(xiàn)較大的不同，而一些信息使用者會(huì)利用這種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生很大影響，因而，在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量時(shí)必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，保證業(yè)務(wù)處理的公允性。如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，要將收入與支出費(fèi)用進(jìn)行配比，在收入一定的情況下，通過(guò)費(fèi)用配比“增加”或者“減少”，造成“利潤(rùn)”的“減少”或“增加”，展示出不同的“業(yè)績(jī)”，因而會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中被利用。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則以稅法為基準(zhǔn)，不必考慮收支配比問(wèn)題，收支業(yè)務(wù)確認(rèn)與計(jì)量以稅法為依據(jù)，以實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，因而比較客觀，減少了人為干預(yù)，根據(jù)稅法要求對(duì)稅款計(jì)算、申報(bào)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)處理具有統(tǒng)一性，不允許出現(xiàn)計(jì)算偏差。

由上可知，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行全面核算，為稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了完整計(jì)稅信息，從會(huì)計(jì)要素上看，二者關(guān)聯(lián)性極強(qiáng)。這一點(diǎn)可以從會(huì)計(jì)等式上得到體現(xiàn)。表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“所有者權(quán)益”與稅務(wù)會(huì)計(jì)中“應(yīng)納稅額”的關(guān)系十分密切：由于稅款繳納與核算主體的所有者權(quán)益密切相關(guān)，稅款多繳，意味著核算主體的權(quán)益減少，直接影響到自身利益。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“收入”、“費(fèi)用”與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的“應(yīng)稅收入”、“扣除費(fèi)用”間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分密切：收入與應(yīng)稅收入有很大關(guān)聯(lián)，一般而言，“收入”要比“應(yīng)稅收入”大，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，希望企業(yè)的“總收入”多，而實(shí)際“應(yīng)稅收入”少；“費(fèi)用”與“扣除費(fèi)用”關(guān)聯(lián)很大，“扣除費(fèi)用”只是“費(fèi)用”中的一部分，即可以稅務(wù)會(huì)計(jì)中抵扣的部分，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度看，希望抵扣金額越多，應(yīng)繳稅額盡量減少，從而降低稅務(wù)成本。

結(jié) 論

通過(guò)對(duì)比，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有很大差別，然而，由于二者也存在很大的關(guān)聯(lián)。不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理有著一定影響，同時(shí)，不同的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理也會(huì)影響著企業(yè)財(cái)務(wù)核算結(jié)果，造成企業(yè)收支狀況改變，因而，需要二者相互協(xié)調(diào)，共同推動(dòng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)一步發(fā)展。