淺談農(nóng)村財(cái)務(wù)管理問(wèn)題與解決途徑
——以山東省廣饒縣大王鎮(zhèn)為例

■常彩鋒

（東營(yíng)迅捷聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙））

1 引 言

2020年2月5日，“中央一號(hào)文件” 《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于抓好“三農(nóng)”領(lǐng)域重點(diǎn)工作確保如期實(shí)現(xiàn)全面小康的意見(jiàn)》發(fā)布，沒(méi)有被突發(fā)情況打亂節(jié)奏，繼續(xù)聚焦農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民，發(fā)展目標(biāo)堅(jiān)定明確，確保如期實(shí)現(xiàn)全面小康。這也是2004年以來(lái)“中央一號(hào)文件”第17年連續(xù)聚焦“三農(nóng)”領(lǐng)域?！兑庖?jiàn)》指出，2020年是全面建成小康社會(huì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之年，是全面打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)收官之年，要集中力量完成打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)和補(bǔ)上全面小康“三農(nóng)”領(lǐng)域突出短板兩大重點(diǎn)任務(wù)[1]。伴隨著《意見(jiàn)》的發(fā)布，更多的惠農(nóng)資金、扶貧資金會(huì)相繼落實(shí)到農(nóng)村，但是由于傳統(tǒng)村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在諸如會(huì)計(jì)知識(shí)的欠缺、財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱等問(wèn)題，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂、資金使用效率低下、資產(chǎn)流失，這將直接影響到農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定。因此，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀、存在問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出應(yīng)對(duì)策略，將有助于改善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興。

2 基本情況

大王鎮(zhèn)位于黃河三角洲南端、廣饒縣境東南部。鎮(zhèn)機(jī)關(guān)駐地距縣政府所在地12.5公里。東與壽光市相連，南與青州市、臨淄區(qū)交界，西與西營(yíng)鄉(xiāng)毗鄰，北與稻莊鎮(zhèn)接壤。全鎮(zhèn)總面積122平方公里，轄1處省級(jí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、97個(gè)行政村、4個(gè)社區(qū)居委會(huì)，境內(nèi)常住人口16萬(wàn)人。

為加強(qiáng)和規(guī)范大王鎮(zhèn)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理，維護(hù)農(nóng)民的合法權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，大王鎮(zhèn)依據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》、廣饒縣《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和完善農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理的意見(jiàn)》和《廣饒縣農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作責(zé)任追究暫行辦法》，結(jié)合大王鎮(zhèn)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際情況，制定了《鎮(zhèn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度和工作流程》，該制度對(duì)資金管理、收支管理等方面的內(nèi)容做出了明確的規(guī)定。

3 農(nóng)村集體資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理

3.1 農(nóng)村集體資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理模式

目前，廣饒縣實(shí)行村賬鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）雙代管模式，堅(jiān)持村級(jí)資金所有權(quán)和使用權(quán)不變、收益分配權(quán)不變、財(cái)產(chǎn)處置權(quán)不變等“三個(gè)不變”原則，由代理中心代理本鄉(xiāng)鎮(zhèn)所轄村會(huì)計(jì)核算、辦理資金結(jié)算、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督等事項(xiàng)，為管好用活村集體資產(chǎn)提供服務(wù)和指導(dǎo)。財(cái)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，經(jīng)手人必須取得有效的原始憑證，注明事由并簽字，報(bào)村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人簽批。每月月底由村報(bào)賬員對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理，提交村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)集體審核，并逐人簽字（蓋章）。然后由報(bào)賬員定期到代理中心報(bào)賬，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站審核合格后，由代理中心負(fù)責(zé)進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.2 現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理模式存在的問(wèn)題

（1）鎮(zhèn)經(jīng)管站審核不嚴(yán)、沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。第一，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的審計(jì)模式主要依靠鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門(mén)的要求模式進(jìn)行工作，但是這種審計(jì)形式卻沒(méi)有相關(guān)的法律依據(jù)，也解決不了農(nóng)村財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。第二，村賬鄉(xiāng)管這種模式就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)審計(jì)工作獨(dú)立性差。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站的審計(jì)職權(quán)范圍有限，限制了審計(jì)工作的開(kāi)展，審計(jì)質(zhì)量也受到影響[2]。第三，鎮(zhèn)經(jīng)管站財(cái)務(wù)人員沒(méi)有得到系統(tǒng)、專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)知識(shí)水平不高，賬務(wù)處理不規(guī)范，對(duì)于報(bào)賬單據(jù)審核不嚴(yán)，認(rèn)為自己只承擔(dān)記賬的任務(wù)，不負(fù)責(zé)村級(jí)資產(chǎn)的管理，更不用說(shuō)根據(jù)各村情況，對(duì)各村的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。第四，由于往往是一人承擔(dān)多個(gè)村的賬務(wù)核算，工作量大，為及時(shí)完成記賬工作，只對(duì)單據(jù)進(jìn)行形式上的審核，不考慮支出的合理性、真實(shí)性，沒(méi)有有效發(fā)揮監(jiān)督的作用。

（2）村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，管理不到位。部分村財(cái)務(wù)制度不健全，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)漏洞。加之部分村級(jí)干部對(duì)管理工作不重視，村組干部管理責(zé)任缺失，財(cái)務(wù)收支合理與否，依賴(lài)于村領(lǐng)導(dǎo)干部的自身判斷，導(dǎo)致一方面?zhèn)€別領(lǐng)導(dǎo)干部利用漏洞，貪污受賄、中飽私囊。另一方面明知存在財(cái)務(wù)管理漏洞，卻聽(tīng)之任之，造成村級(jí)資產(chǎn)損失。

（3）村級(jí)報(bào)賬員業(yè)務(wù)水平不高、主人翁意識(shí)淡薄。大王鎮(zhèn)村級(jí)報(bào)賬員由村文書(shū)兼任，部分村村文書(shū)不屬于村“兩委”成員，不能參加相關(guān)重要會(huì)議，不能發(fā)表合理有效的建議，導(dǎo)致村文書(shū)主人翁意識(shí)淡薄。另外，村級(jí)報(bào)賬員大部分年齡偏大，且財(cái)務(wù)知識(shí)水平不高，產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因之一是在當(dāng)前大環(huán)境下，大部分年輕人，愿意居住在城市，不愿留在農(nóng)村；另一方面，報(bào)賬員工資報(bào)酬偏低，且要處理復(fù)雜的村“兩委”關(guān)系。同時(shí)由于新準(zhǔn)則、新制度、新理論不斷出現(xiàn)，這對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德提出了更高的要求，由于沒(méi)有形成長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，農(nóng)村會(huì)計(jì)人員理論水平難以得到有效提升，與實(shí)踐能力相脫節(jié)。

（4）村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)履職意識(shí)不強(qiáng)。村級(jí)財(cái)務(wù)收支都要經(jīng)過(guò)村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)的審核、簽字，這次村級(jí)財(cái)務(wù)管理流程非常重要的一環(huán)，有些村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)成員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)工作的重要性，因?yàn)榈K于情面，或者漠不關(guān)心，對(duì)于一些不合理之處不聞不問(wèn)；或者因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)的審核知識(shí)，不能充分履行職責(zé)，導(dǎo)致此項(xiàng)監(jiān)督措施不能有效的發(fā)揮作用。

4 廣饒縣大王鎮(zhèn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

4.1 庫(kù)存現(xiàn)金余額較大，存在白條抵庫(kù)

如大王鎮(zhèn)北郭東村，截止2018年10月29日，現(xiàn)金賬面數(shù)63，070.12元，實(shí)際庫(kù)存數(shù)264.00元，差異62，806.12元，均為以前年度白條。

依據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)坐支，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。應(yīng)嚴(yán)格遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額制度，庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)規(guī)定限額。

4.2 原始單據(jù)不規(guī)范

原始單據(jù)不規(guī)范主要表現(xiàn)在：①部分支出，沒(méi)有正規(guī)發(fā)票，以收據(jù)、白條代替。如后屯村2018年10月付村民綜治保險(xiǎn)費(fèi)11，660.00元，無(wú)發(fā)票；②只有匯總發(fā)票或收據(jù)，無(wú)具體明細(xì)、無(wú)相關(guān)人員簽字。如后屯村2019年4月付植樹(shù)用機(jī)械費(fèi)4，569.00元，無(wú)用時(shí)明細(xì)、單價(jià)；2019年4月付植樹(shù)用機(jī)械費(fèi)4，569.00元，無(wú)用時(shí)明細(xì)、單價(jià)；③在支付零工費(fèi)等方面僅附發(fā)放表，存在代簽代領(lǐng)現(xiàn)象，且沒(méi)有委托代領(lǐng)證明。如后屯村2019年2月付李冬梅等人零工費(fèi)2，310.00元，無(wú)具體人員明細(xì)、簽名，大部分為代領(lǐng)。④原始憑證內(nèi)容不真實(shí)。如后屯村2017年10月，付南洼打藥款1，400.00元、大街鋪路沙子款1，000.00元；2018年3月，付村內(nèi)鋪街用石子款1，500.00元，均為海峰綜合超市定額發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容與付款內(nèi)容范圍不符。

依據(jù)《廣饒縣農(nóng)村集體“三資”管理規(guī)定》，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）代理中心對(duì)報(bào)賬員報(bào)送的原始憑證進(jìn)行認(rèn)真審核，審核合格的加蓋審計(jì)專(zhuān)用章，并入賬。所有開(kāi)支應(yīng)有村級(jí)用款申請(qǐng)表，原始憑證內(nèi)容必須真實(shí)、完整、合法，不得以白條和不規(guī)范憑證入賬。原始憑證要有日期、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，并有經(jīng)辦人、證明人、批準(zhǔn)人、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)章（簽字）。

4.3 債權(quán)、債務(wù)長(zhǎng)期未清理

如劉集前村截止2019年6月底債權(quán)余額148，217.83元，其中包括應(yīng)收劉明華2016—2018年3年承包費(fèi)64，080.00元，應(yīng)收瀚森化工李振海2017年承包費(fèi)26，400.00元，應(yīng)收村民2017年以前提留款57，737.83元。

截止2019年6月底債務(wù)余額946，277.86元，其中主要包括2017年以前短期借款-金泰集團(tuán)100，000.00元，無(wú)借款合同，具體內(nèi)容不詳。應(yīng)付2013年劉福祥工程款102，016.99元，應(yīng)付2015年山東興田建設(shè)工程有限公司工程款100，000.00元，應(yīng)付2013年劉樹(shù)山工程款80，528.60元。

對(duì)于村內(nèi)部的往來(lái)款項(xiàng)，主要是應(yīng)收村民提留款，這個(gè)問(wèn)題屬于歷史遺留問(wèn)題，也是個(gè)普遍存在的問(wèn)題，無(wú)論是繼續(xù)征收尚未繳納的提留款，還是免予繳納提留款，都會(huì)引起農(nóng)民的不滿(mǎn)，目前尚未找到合適的解決方法。另外還包括欠繳的土地承包費(fèi)等其他的應(yīng)收款項(xiàng)，從存在的應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)看，大王鎮(zhèn)存在未積極催收債權(quán)的問(wèn)題。

對(duì)于村外部的往來(lái)款項(xiàng)，主要包括借款、應(yīng)付未付的欠款。由于年代久遠(yuǎn)，部分債權(quán)債務(wù)關(guān)系因?yàn)闆](méi)有合同、協(xié)議等書(shū)面憑證難以核實(shí)，同時(shí)若干年來(lái)經(jīng)過(guò)新一任會(huì)計(jì)和老財(cái)務(wù)人員的交接等，對(duì)于較復(fù)雜的往來(lái)款項(xiàng)難免產(chǎn)生疏漏。也就導(dǎo)致目前新一任會(huì)計(jì)難以理清所有往來(lái)款項(xiàng)，未進(jìn)行賬務(wù)處理[3]。

4.4 “三資”運(yùn)營(yíng)管理不規(guī)范

大王鎮(zhèn)在2018年對(duì)截止2017年12月31日的資產(chǎn)資源進(jìn)行清產(chǎn)核資。對(duì)閑置的農(nóng)業(yè)用地、建筑用地、“四荒地”等集體資源和閑置的房屋、建筑物、機(jī)械設(shè)備、工具器具、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施（包括小型水利工程）等資產(chǎn)進(jìn)行全面清理。通過(guò)這次清產(chǎn)核資，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題如下：

（1）部分村為申報(bào)而申報(bào)，所填數(shù)據(jù)不實(shí)，而鎮(zhèn)政府并未組織人員核實(shí)，造成數(shù)據(jù)失真。在開(kāi)展農(nóng)村集體“三資”管理工作時(shí)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不重視農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源的管理，未深入基層進(jìn)行管理工作的檢查與監(jiān)督，無(wú)視集體資產(chǎn)、資金、資源在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，導(dǎo)致出現(xiàn)下級(jí)人員管理不當(dāng)、懶散不作為的現(xiàn)象。此外，集體經(jīng)濟(jì)涉及到的資產(chǎn)、資源數(shù)量巨大，管理工作復(fù)雜，對(duì)資產(chǎn)和資源的登記不完整，也未對(duì)資產(chǎn)、資源進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，導(dǎo)致實(shí)際擁有的資產(chǎn)、資源與所登記的資產(chǎn)、資源數(shù)量不符[4]。

（2）部分村的土地承包、房屋建筑物租賃程序不合法、手續(xù)不全。村集體所有土地的承包合同，存在程序不規(guī)范、合同要素不全、期限過(guò)長(zhǎng)、價(jià)格顯示公平等問(wèn)題；更有甚者，未與村民簽訂土地承包合同，原因是部分村民既想承包土地，又不想簽訂合同。如劉集前村，土地已發(fā)包，已收承包費(fèi)57，463.00元，但未簽訂土地承包合同。

（3）租金收取不及時(shí)。如大王鎮(zhèn)后屯村截止2019年6月30日，土地承包者欠繳承包費(fèi)五項(xiàng)共計(jì)424，059.00元，其中：徐某某承包9.71畝，用途為建筑公司，欠繳2013—2019年承包費(fèi)103，904.00元；李某某承包1.56畝，用途為建廠，欠繳2000年7月1日至2019年6月30日共19年承包費(fèi)39，520.00元；逯某某承包115畝，用途為種植、建廠，欠繳2017—2019年承包費(fèi)165，600.00元；杜某某承包33畝，用途為種植，欠繳5年承包費(fèi)92，250.00元；杜某某承包12.5畝，用途為種植，欠繳2006—2012年7年承包費(fèi)22，785.00元。

（4）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。

①應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的支出費(fèi)用化。如后屯村2019年5月購(gòu)置辦公室用電腦3，900.00元，未計(jì)入固定資產(chǎn)，計(jì)入了管理費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)。依據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的支出費(fèi)用化，會(huì)形成資產(chǎn)管理的漏洞，導(dǎo)致后期對(duì)相關(guān)資產(chǎn)缺乏有效的管理，造成資產(chǎn)使用效率下降，甚至丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

②固定資產(chǎn)不按期盤(pán)點(diǎn)。經(jīng)過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的抽查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象，經(jīng)詢(xún)問(wèn)部分村村文書(shū)，了解到固定資產(chǎn)很少進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，甚至沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)過(guò)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)存在丟失的風(fēng)險(xiǎn)，也說(shuō)明村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在漏洞。

③固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。依據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》村集體經(jīng)濟(jì)組織必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“年限平均法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。

固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不能正確反映固定資產(chǎn)的使用情況、凈值，不利于固定資產(chǎn)價(jià)值的核算，固定資產(chǎn)的管理。

4.5 財(cái)務(wù)收支情況

村集體收入主要為土地補(bǔ)償款、上級(jí)補(bǔ)助撥入的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。各項(xiàng)村集體收入存在未及時(shí)、足額入賬，坐收坐支現(xiàn)象；支出主要為村級(jí)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出等，各項(xiàng)支出手續(xù)存在不完備的現(xiàn)象。

（1）上級(jí)補(bǔ)助收入計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)。如菜園村2017年8月，收財(cái)政補(bǔ)助收入90，000.00元，計(jì)入應(yīng)付賬款科目，未確認(rèn)收入。收入計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)，以上違反了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》：補(bǔ)助收入，該科目核算上級(jí)單位或財(cái)政部門(mén)撥付的補(bǔ)助性收入等。將收入計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)核算，導(dǎo)致收入不真實(shí)，不能如實(shí)反映村級(jí)收入情況，影響資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

（2）專(zhuān)項(xiàng)資金收支未單獨(dú)核算。在大王鎮(zhèn)開(kāi)發(fā)建設(shè)的過(guò)程中，部分村征地拆遷項(xiàng)目較多，收到的專(zhuān)項(xiàng)資金沒(méi)有分別按項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)科目核算，造成收支資金混淆，賬務(wù)處理不規(guī)范，無(wú)法掌握專(zhuān)項(xiàng)資金的收支、結(jié)余情況，給專(zhuān)項(xiàng)資金管理和審計(jì)帶來(lái)困難[5]。如后屯村2018年3月付2017年土地補(bǔ)償款5，226，990.00元，從中扣除了村民承擔(dān)的水費(fèi)。記賬時(shí)未分開(kāi)。村集體承擔(dān)水費(fèi)每人每月1.5方，超過(guò)部分村民自己購(gòu)買(mǎi)，按1.8元/方，此處扣除的是村民個(gè)人承擔(dān)水費(fèi)部分。收支未單獨(dú)核算，不能正確的反映收支情況，導(dǎo)致提供的會(huì)計(jì)信息不完整、不準(zhǔn)確。

（3）個(gè)別村超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放村干部工資、獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼。如高卜紙村2018年3月違規(guī)發(fā)放劉國(guó)香村委委員工資2，245.00元，劉國(guó)香擔(dān)任高卜紙村計(jì)生主任，應(yīng)由大王鎮(zhèn)政府發(fā)工資，不應(yīng)再由村集體發(fā)放委員工資；2019年2月付高長(zhǎng)生2018年度施工監(jiān)督補(bǔ)助款4，440.00元，無(wú)施工監(jiān)督明細(xì)，經(jīng)詢(xún)問(wèn)高卜紙村文書(shū)，實(shí)際為違規(guī)發(fā)放計(jì)生主任劉國(guó)香作為村委委員的工資。以上違反了大王鎮(zhèn)制定的《鎮(zhèn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度和工作流程》中的規(guī)定：村書(shū)記、主任、文書(shū)、計(jì)生主任四職的工資由鎮(zhèn)政府根據(jù)年終考核結(jié)果統(tǒng)一發(fā)放，村不得以各種名義為以上四職追加工資；“兩委委員”采取“定額或誤工補(bǔ)貼”的形式，由村發(fā)放，不得既享受定額工資又發(fā)放誤工補(bǔ)貼，發(fā)放數(shù)額控制在村主職干部工資的50%以?xún)?nèi)，其他人員，如單設(shè)的婦女主任、團(tuán)支書(shū)記、理財(cái)小組成員、村員代表等都采取誤工補(bǔ)貼的形式發(fā)放。

4.6 建設(shè)項(xiàng)目管理情況

通過(guò)實(shí)施審計(jì)，發(fā)現(xiàn)部分村在實(shí)施工程項(xiàng)目的過(guò)程中，存在程序不當(dāng)、手續(xù)不全等問(wèn)題，表現(xiàn)在：村莊工程維修開(kāi)始前無(wú)預(yù)算審批，實(shí)施過(guò)程中，無(wú)監(jiān)督，未簽訂合同或所簽合同不規(guī)范，工程結(jié)束后無(wú)驗(yàn)收、無(wú)決算。由于沒(méi)有預(yù)算批復(fù)金額的約束，在施工過(guò)程中，工程量難以控制，決算金額難以審核。如劉集前村2018年12月維修村委房屋，修理費(fèi)63，300.00元。施工方劉連華，合同是2019年7月10日補(bǔ)簽，并且無(wú)村委蓋章，結(jié)算書(shū)也無(wú)村委蓋章。田門(mén)村2017年12月，房屋維修費(fèi)49，095.00元，無(wú)合同、驗(yàn)收證明。

4.7 村內(nèi)部設(shè)立老年公寓，賬務(wù)未單獨(dú)核算

如后屯村建有老年公寓，建成時(shí)間2007年5月，建筑面積630平方米，設(shè)置床位數(shù)32個(gè)。法定代表人杜德仁，開(kāi)辦資金壹佰萬(wàn)元，業(yè)務(wù)范圍為老年人提供養(yǎng)老、康復(fù)、醫(yī)療、娛樂(lè)等服務(wù)。老年公寓雖然單獨(dú)設(shè)立，但是賬務(wù)卻合并在后屯村村級(jí)賬套中。村級(jí)報(bào)賬員只登記流水賬，不利于分析財(cái)務(wù)狀況。村級(jí)賬務(wù)與老年公寓之間的往來(lái)沒(méi)有記錄。如2018年3月購(gòu)入面粉21300kg，分發(fā)人數(shù)2097人，余下的給了老年公寓。此事項(xiàng)，未在老年公寓和村級(jí)賬套中分別體現(xiàn)，導(dǎo)致不能正確核算老年公寓和后屯村的收支情況，不能進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

4.8 預(yù)決算制度未能有效執(zhí)行，財(cái)務(wù)收支無(wú)計(jì)劃

根據(jù)《廣饒縣農(nóng)村集體“三資”管理規(guī)定（試行）》，第三章 農(nóng)村集體資金管理第十一條 村級(jí)財(cái)務(wù)收支實(shí)行預(yù)決算制度。每年2月底前，各村必須根據(jù)實(shí)際狀況，在認(rèn)真搞好上年度財(cái)務(wù)收支決算的基礎(chǔ)上，按照“量入為出、以收定支、留有余地”的原則和相關(guān)定項(xiàng)限額的規(guī)定，認(rèn)真編制村財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，并經(jīng)村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論通過(guò)，并報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）農(nóng)村集體“三資”管理工作辦公室審核后執(zhí)行。經(jīng)詢(xún)問(wèn)部分村村文書(shū)及村主任，大部分村沒(méi)有執(zhí)行預(yù)決算制度，沒(méi)有編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。

5 山東省廣饒縣大王鎮(zhèn)村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題的解決途徑

5.1 建立全方位監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)全面、有效監(jiān)督

隨著中央對(duì)“三農(nóng)”政策傾斜和資金支持力度的逐年加大，部分村干部依靠集體資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)力尋租，以權(quán)謀私、貪污受賄、生活腐化等問(wèn)題日益凸顯。而加強(qiáng)和完善基層民主監(jiān)督機(jī)制是有效遏制村干部腐敗、保持農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的著力點(diǎn)[6]。

監(jiān)督體系包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是指村兩委成員、村民代表、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)以及全體村民的監(jiān)督。村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)的成員由村民會(huì)議或村民代表會(huì)議在全體符合條件的村民中推選產(chǎn)生。是農(nóng)民自發(fā)組織設(shè)立的村級(jí)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于村兩委，只有經(jīng)過(guò)村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)的審核、簽字的單據(jù)才能入賬。外部監(jiān)督主要是指鎮(zhèn)級(jí)經(jīng)管站的監(jiān)督，也包括政府審計(jì)部門(mén)、紀(jì)委部門(mén)等其他部門(mén)的監(jiān)督以及社會(huì)公眾等的監(jiān)督。

5.2 強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)和考核，推進(jìn)職業(yè)化建設(shè)

第一，聘任方面。根據(jù)實(shí)際需要，采用考選聘任、聯(lián)村記賬等多種會(huì)計(jì)職業(yè)化管理模式，堅(jiān)持競(jìng)爭(zhēng)原則、嚴(yán)格選拔程序，公開(kāi)進(jìn)行社會(huì)招聘，完善農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入制度。建立科學(xué)的聘用、解聘機(jī)制，吸引具有優(yōu)秀專(zhuān)業(yè)知識(shí)的年輕人加入農(nóng)村財(cái)會(huì)隊(duì)伍。建立和完善農(nóng)村會(huì)計(jì)人才檔案管理制度，建立農(nóng)村職業(yè)會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備庫(kù)[7]。第二，積極開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)知識(shí)水平和政策理解及執(zhí)行能力。借助網(wǎng)上學(xué)習(xí)、實(shí)地培訓(xùn)等方式，提高其綜合素質(zhì)和道德水平，推進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作制度化、規(guī)范化和程序化。第三，加強(qiáng)考核。考核制度是基層民主管理及民主監(jiān)督的重要手段，可以提高村級(jí)財(cái)務(wù)的公開(kāi)水平，促進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作健康運(yùn)行。積極探索建立科學(xué)合理的考核激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督約束機(jī)制，明確責(zé)任，將考核結(jié)果與個(gè)人薪酬、晉升掛鉤，更好地發(fā)揮村級(jí)財(cái)務(wù)人員的積極性、創(chuàng)造性。

5.3 建立和完善村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度

（1）明確村級(jí)財(cái)務(wù)管理崗位的職責(zé)。包括村書(shū)記和主任、村文書(shū)、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)和鎮(zhèn)經(jīng)管站審核記賬人員的職責(zé)，形成制度文件，設(shè)立考核獎(jiǎng)懲制度，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，互相推諉扯皮，做到事事有人管，出事有人擔(dān)。

（2）嚴(yán)格執(zhí)行村級(jí)財(cái)務(wù)收支預(yù)決算制度。年初應(yīng)根據(jù)“量入為出，以收定支、留有余地”的原則編制財(cái)務(wù)預(yù)算，經(jīng)村兩委、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)、村民會(huì)議或村民代表大會(huì)討論通過(guò)，報(bào)鎮(zhèn)財(cái)政所備案，并向村民公開(kāi)，年終進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，對(duì)超預(yù)算部分做出說(shuō)明，并向村民公開(kāi)，接受村民的監(jiān)督[8]。

（3）完善財(cái)務(wù)收支管理制度。村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的所有收入均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)坐支，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。加強(qiáng)對(duì)支出的管理，日常支出必須按規(guī)定進(jìn)行審核簽字，未經(jīng)審核簽字不得支出，要做到專(zhuān)款專(zhuān)用。

（4）建立資產(chǎn)管理制度。對(duì)于村級(jí)資產(chǎn)，要建立相應(yīng)的管理制度，明確資產(chǎn)歸屬，制定專(zhuān)門(mén)人員管理、建立臺(tái)賬，定期清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)生盈虧，及時(shí)申報(bào)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后處理，確保村級(jí)資產(chǎn)安全、完整。

6 結(jié) 論

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度的建立與完善對(duì)農(nóng)村政治建設(shè)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)的發(fā)展能起到很好的促進(jìn)作用，通過(guò)制度的建立、執(zhí)行、監(jiān)督、整改的循環(huán)過(guò)程，提高村級(jí)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平、素質(zhì)修養(yǎng)，使村級(jí)財(cái)務(wù)管理逐步走上規(guī)范化的軌道。在公開(kāi)、公平、公正的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理水平的提升，即從根本上維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的利益，也為2020年全面建成小康社會(huì)，全面打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)提供了重要保證。