論誠實信用原則在稅法上的適用

徐 微

（貴州財經(jīng)大學(xué)文法學(xué)院，貴州 貴陽550025）

一、誠實信用原則適用于稅法的理論基礎(chǔ)

（一）公法與私法的融合趨勢

關(guān)于公法和私法的概念，最早是由羅馬的法學(xué)家烏爾比安提出的，烏爾比安認為公法和私法的適用對象完全不同。德國與日本認為，誠信原則既然作為法的一般原則，就應(yīng)當適用于所有法的領(lǐng)域，即應(yīng)該將誠實信用原則延伸到公法領(lǐng)域。[1]20世紀以來，部分國家致力于政府的職能轉(zhuǎn)變，使得政府從以往的管理型逐漸向服務(wù)型改變，而此種改變帶來的結(jié)果是國家和個人之間產(chǎn)生了更多的私人性質(zhì)的法律關(guān)系，此為公法的私法化。且隨著時代的發(fā)展，國家機關(guān)的公權(quán)力也在不斷地滲透到個人的私法領(lǐng)域，參與到社會經(jīng)濟的發(fā)展中，彌補、糾正社會市場經(jīng)濟所出現(xiàn)的各種問題。公法和私法的相互滲透，為誠實信用原則進入公法領(lǐng)域提供了前提條件。

（二）信賴利益保護原則的確立

我國法律為了保護公民的利益，在《立法法》以及《行政許可法》中都明確確立了信賴保護利益原則，信賴保護利益是行政法里的一項基本原則。信賴保護利益的初衷是為了保護公民的合理信賴，行政機關(guān)應(yīng)當保證行政行為的真實性和合法性，當社會公眾對行政機關(guān)的行為有合理信賴的理由時，行政機關(guān)就不能作出對公民不利的決定。如果確實為了公共利益的需要，必須要改變或者撤銷之前的決定時，必須對受損失的公民以補償或者賠償。而信賴利益保護原則的確立，為誠實信用原則適用于稅法也提供了良好的環(huán)境。因為行政機關(guān)只有在滿足誠實信用原則的前提下，才能滿足信賴利益保護原則的要求。

二、誠實信用原則適用于稅法的積極作用

（一）平衡稅收雙方利益

人類在面對跟自己利益息息相關(guān)的事情時，會想方設(shè)法為自己多爭取一點利益，就例如在稅收關(guān)系里，納稅人總想多扣除自己應(yīng)當納稅的金額，可能通過各種方法來達到少繳或者不繳稅款的目的；而征稅機關(guān)也會多收取稅款來擴大自己的收益。[2]很多企業(yè)在制造、銷售過程中也可能存在一定的偷稅漏稅行為。在很長一段時間的認知里，納稅人和征稅機關(guān)處于一個對立的關(guān)系，而部分納稅人的誠實信用觀念缺失，無視國家的法律法規(guī)，通過多種違法手段偷稅、漏稅、騙稅，納稅人的以上行為，會對國家的稅收造成巨大的損失，侵犯國家利益；而從征稅機關(guān)的角度來看，如果征稅機關(guān)違規(guī)操作，不僅會給納稅人帶來損失，同時也打擊了企業(yè)誠信納稅的想法。在稅收關(guān)系中，雙方的利益都達不到理想化的狀態(tài)，在此種現(xiàn)實環(huán)境的需要下，將誠實信用原則適用于稅法，平衡雙方的利益關(guān)系，是非常具有實踐意義的。

（二）幫助稅法規(guī)則適用于實踐

如同法律法規(guī)的適用不是機械的、冷冰冰的法條適用于我們的生活中，稅法的規(guī)則也一樣。首先，我們的生活是不斷變化的，也會出現(xiàn)各種層出不窮的新鮮事物，而且稅法具有極強的專業(yè)性，當我們在生活中遇到新的情況需要解釋時，僅僅依靠機械的法條是無法解決任何問題的。所以在稅收活動中，不僅僅是需要專業(yè)的工作人員進行解釋和指導(dǎo)，更需要誠實信用原則在問題的爭議點出現(xiàn)時作為一個強有力的補充，保證每個問題和案件都能得到公平公正地解決。其次，由于時代在不停地進步和發(fā)展，國家也有很多不同的稅收政策，對于納稅人來說，這無疑是一個好消息，因為納稅人可以根據(jù)自己的實際情況來安排自己的計劃，從而使自己的收益最大化。例如最近幾年，國家關(guān)于企業(yè)稅收的優(yōu)惠減免政策不斷推出，這就給企業(yè)減少了很多負擔(dān)，也讓企業(yè)把更多的資金投入到產(chǎn)品研發(fā)和推廣等方面，讓企業(yè)不斷創(chuàng)新，打開銷售市場。這對于企業(yè)來說，是一舉多得的事情。而讓企業(yè)能夠享受優(yōu)惠，讓企業(yè)能夠快速發(fā)展的必要條件，是征稅機關(guān)有著良好的誠實信用精神，不對自己發(fā)布的優(yōu)惠減免稅收政策朝令夕改。如果稅收機關(guān)對于自己發(fā)布的政策措施含糊不清，變化無常，無疑會讓企業(yè)承擔(dān)巨大的風(fēng)險，對企業(yè)是十分不利也是十分不公平的，更會讓稅收雙方之間難以建立起信任關(guān)系。

（三）利于減少稅收的運行成本

在如今經(jīng)濟迅速發(fā)展的年代，對于經(jīng)濟交易來說，信任是極其重要的，良好的信用有利于提高市場經(jīng)濟效率、維護交易安全、降低交易成本等。將誠實信用原則適用于稅法，有利于稅收關(guān)系的雙方建立良好的信任關(guān)系，只有在雙方建立良好信任關(guān)系的前提下，才能更好地發(fā)揮稅收制度的優(yōu)勢，降低市場經(jīng)濟的運行成本，推動社會經(jīng)濟的發(fā)展。例如在一些不可抗力的災(zāi)害影響下，很多中小會遭受到不同程度的影響，為了減少企業(yè)的損失，彌補企業(yè)的虧損，地方政府會頒布一系列的稅收優(yōu)惠減免政策，并對這些優(yōu)惠減免政策進行宣傳講解，讓每個企業(yè)都能夠更快、更精準地享受到這些優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，讓企業(yè)能夠順利渡過難關(guān)。而稅收部門和企業(yè)的這種良性互動，也都是建立在稅收雙方有一個良好的信任關(guān)系基礎(chǔ)之上的。只有在稅收機關(guān)和納稅人處于一個互相信任的環(huán)境下，各種稅收制度才能有效并快速實施，并且降低稅收運行成本。由此可見，在納稅機關(guān)與納稅人創(chuàng)造一個和諧、誠信的環(huán)境基礎(chǔ)上，不斷深化稅收體制改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，對于稅收關(guān)系雙方來說，是十分具有現(xiàn)實意義的。

三、誠實信用原則在我國稅收法律上的完善建議

（一）提高稅收的公開性與透明性

首先，在稅收活動中，可以參考行政活動的做法，引入聽證會等制度，在開展對納稅人權(quán)利義務(wù)造成實質(zhì)性影響的活動時，讓納稅人有更多的機會參與到其中，使納稅人清楚自己的權(quán)利義務(wù)是如何改變的，給納稅人陳述和申辯的機會。其次，相關(guān)法律法規(guī)的修改以及制定，應(yīng)當及時向社會公眾公布，而對于各個企業(yè)所提的建議和意見中有建設(shè)性和現(xiàn)實意義的部分，應(yīng)當適當吸收，從而創(chuàng)造一個良好、透明、和諧、誠信的稅收環(huán)境。

（二）完善稅法中的誠實信用法律條款

誠實信用原則是民法中的“帝王”條款，稅法也應(yīng)當將誠實信用原則納入稅法成為一項基本原則。首先，可以根據(jù)法律的明文規(guī)定以及最高人民法院出具的各種指導(dǎo)性案例，對稅法中引用誠實信用原則的案例進行分析和梳理，以明確誠實信用原則在稅法中的適用標準和條件，在下一次出現(xiàn)類似案例時，能直接參考之前的做法。其次，明確稅收關(guān)系雙方當事人在誠實信用原則約束下，各自享有的權(quán)利及義務(wù)，填補法律的空白，盡量做到有法可依。例如納稅人對稅款使用情況的知情權(quán)，退回稅款的請求權(quán)等。[3]此外，我們可以借鑒國外先進做法，建立納稅人信用評級機制，對企業(yè)的基本情況、納稅情況定期向社會公眾公示，并且可以對納稅人的誠信度進行評級，以便社會公眾能最快了解到各個納稅人的誠信狀況，從而對企業(yè)進行一定的約束。此外還可以對誠信度良好的納稅人設(shè)立獎勵制度，例如對誠信狀況良好的企業(yè)實行稅收減免等政策，對信用狀況不好的納稅人設(shè)立懲罰制度，處以罰款或者降低企業(yè)的可信度，以此提高納稅人的誠信度。

（三）加強稅收工作的廉潔建設(shè)

稅務(wù)機關(guān)必須樹立一個公正廉潔的形象，這就需要稅務(wù)機關(guān)的工作人員嚴于律己，抵制誘惑，杜絕貪污腐敗、破壞稅務(wù)機關(guān)廉潔性的行為。此外，稅務(wù)機關(guān)工作人員在進行稅收工作時，應(yīng)當限制其自由裁量權(quán)，應(yīng)該做到作出的行為都有法律依據(jù)，不應(yīng)該讓自由裁量權(quán)成為稅務(wù)機關(guān)工作人員謀取個人利益的工具。讓稅務(wù)機關(guān)成為一個誠信的機關(guān)，更有利于誠實信用原則在稅法中的實現(xiàn)。

（四）打擊納稅人的違法行為

由于稅收關(guān)系是稅務(wù)機關(guān)與納稅人的雙向關(guān)系，良好的誠實信用環(huán)境需要雙方的努力，而不僅僅是單方面的付出，所以在保證了稅務(wù)機關(guān)本身誠信度的情況下，也應(yīng)當讓納稅人保持誠信。目前我國偷稅漏稅的問題仍然存在，對于納稅人的違法違規(guī)行為，必須嚴格按照法律的規(guī)定對納稅人進行處罰，加大嚴重違法行為的處罰力度，以警示社會公眾。[4]

（五）加強納稅人的誠信教育

誠信教育的缺失會使得公民和企業(yè)在社會經(jīng)濟活動中出現(xiàn)不誠信的現(xiàn)象，因此，政府部門應(yīng)當加大對公民以及企業(yè)相關(guān)負責(zé)人的誠信教育宣傳，普及法治理念，讓納稅人了解到自己作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)以及在不履行自己義務(wù)時所應(yīng)該承當?shù)暮蠊?，使得誠實守信在每一個普通公民心中駐扎生根，進而自覺地在經(jīng)濟交易活動中遵守誠實守信規(guī)則，形成良好的社會風(fēng)氣。這種良好的社會風(fēng)氣也會對誠實信用原則在稅法中的適用起到一個推波助瀾的作用。

四、結(jié)語

當人們?nèi)粘Ｉ钪械慕?jīng)濟活動開始頻繁時，納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通和交流也日益增多，如何平衡處理好納稅人和稅務(wù)機關(guān)兩者之間的關(guān)系，就變得前所未有地重要。只有營造一個公平、公正、和諧、透明的稅收環(huán)境，對雙方各自的義務(wù)進行約束，對權(quán)利進行保障，才能讓納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間以最大限度和諧共處。而將民法基本原則誠實信用原則適用于稅法，為營造良好的稅收環(huán)境提供強有力的保障，顯然對于目前的稅收環(huán)境是十分有益處的。相信有了誠實信用原則的保駕護航，能夠為納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間提供一些處理、解決問題的新思路，從而能夠達到提高納稅人誠信度、減少稅收運行成本、創(chuàng)造良好的經(jīng)濟社會的目的。