淺析稅務稽查執(zhí)法權(quán)力運行的監(jiān)督與制約

宋 穎

（武漢大學政治與公共管理學院，湖北 武漢430071）

稅務機關(guān)屬于國家行政執(zhí)法機關(guān)，發(fā)揮組織財政收入的重要職能，在工作中，只有做到對權(quán)力進行正確行使，才能保證自身工作順利完成。如果出現(xiàn)濫用職權(quán)現(xiàn)象，不僅不能完成稅收任務，還會滋生腐敗，因此在權(quán)力運行過程中，進行相應的監(jiān)督與制約十分必要。[1]

一、加強稅務稽查執(zhí)法權(quán)力的重要意義

（一）監(jiān)督檢查納稅行為

稅務稽查的實施能夠?qū){稅人的實際納稅情況進行稽查，使納稅人在納稅時做到如實申報，也能發(fā)揮查補追繳、申報繳稅、查處偷稅漏稅、追查欠繳稅款的行為，并且保證納稅人及時納稅，進而實現(xiàn)懲治稅收犯罪與依法治稅的目的。[2]在此過程中，應注重納稅申報質(zhì)量的構(gòu)建，并且盡量保證其完善性。

（二）監(jiān)督制約執(zhí)法行為

稅務稽查工作在開展過程中，可以運用監(jiān)督檢查稅務人員執(zhí)法以及稅務機關(guān)執(zhí)法行為的方式，發(fā)現(xiàn)稅收當中的薄弱環(huán)節(jié)，并且及時將問題反饋，糾正有法不依、超越權(quán)限、執(zhí)法不嚴等使納稅人權(quán)利受到侵犯的問題，克服執(zhí)法過程中的隨意性，進而為稅務機關(guān)改進工作提供有效依據(jù)。

（三）監(jiān)督檢查抽查地方行政行為

稅務稽查在開展工作時，會檢查地方納稅情況，發(fā)現(xiàn)地方政府在利益驅(qū)動下，利用行政手段對稅收工作進行干預的問題，如發(fā)布和稅法違背的地方性文件，在越權(quán)的情況下退稅、減免稅，或者是以變相的方式免稅、包稅，甚至是自行將稅率改變。

二、稅務稽查執(zhí)法權(quán)力運行的監(jiān)督與制約的問題

（一）稽查執(zhí)法認識不到位

在稅務稽查工作實施過程中，部分人存在思想認識不到位的問題，在使用稅務稽查執(zhí)法權(quán)力時存在形式主義，難以將工作充分落到實處，在行使執(zhí)法權(quán)力時往往是說比做更多。[3]同時部分稅務干部在工作中還存在查不準、查不實涉稅違法問題等情況。在工作開展中，有的人受業(yè)務能力影響，對于一些和涉稅違法相關(guān)的疑難性問題、關(guān)鍵性問題以及實質(zhì)性問題不能進行深入調(diào)查。有的人由于責任心欠缺，在查案時往往是走馬觀花、蜻蜓點水。有的人由于政治覺悟不高，工作中會出現(xiàn)查多報少或者是私自放水的問題，以致于稅收流失問題難以得到有效遏制。除此之外，受責任心不強的影響，出現(xiàn)取證材料時存在手續(xù)不全現(xiàn)象，涉稅問題的違法證據(jù)資料難以保證全面性，或者缺少關(guān)鍵性材料和證明性材料等問題。就文書使用來講，在文書內(nèi)容上難以保證齊全。對于法律條文的引用不夠完整，并且在注明日期時難以保證規(guī)范性，送達文書和回證在時間上存在不合邏輯問題。就案件程序來講，不能嚴格按照規(guī)定程序辦事，將程序省略掉或者跳躍程序問題，以致于稅務執(zhí)法文書以及稅務執(zhí)法程序存在不合法問題。

（二）稽查權(quán)力制度不健全

就當前發(fā)展現(xiàn)狀來講，在進行稅務稽查執(zhí)法時，主要是將《稅務稽查工作規(guī)程》作為依據(jù)，針對開展稅務稽查時各環(huán)節(jié)的具體執(zhí)法行為并沒有形成相應的監(jiān)督制約法律條文。[4]在進行實際操作時，往往權(quán)威性和剛性比較欠缺，而且《稅收征管法》當中對稅務稽查處罰時給予的自由裁量權(quán)也比較大。

（三）監(jiān)督的制約缺乏力度

當前對稽查案件進行審理時，主要負責的部門為稽查局內(nèi)部中的審理部門以及上級重大案件審理委員會，在對案件審理進行權(quán)限劃分時，設(shè)定的標準并不一致。有的稽查局在內(nèi)部審理權(quán)限方面設(shè)置過大，有時在達到標準案值的情況下需上級部門進行審理，但是在實際審理時卻由下級部門負責，以致于在監(jiān)督時存在內(nèi)部監(jiān)督不夠到位的問題。同時外部監(jiān)督力度不夠，納稅人會在稽查部門權(quán)力的影響下，發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中存在的不當行為時往往會運用大事化小、小事化了的方式，[5]以致于紀檢監(jiān)察部門難以掌握實質(zhì)情況。

（四）稽查的權(quán)力缺少制衡

稽查工作在開展時，往往會運用分離的形式，即選案、檢查、審理、執(zhí)行，在此過程中，對稽查執(zhí)法權(quán)力運用了分設(shè)方式，實現(xiàn)對權(quán)限的劃分，彼此之間初步形成了相互配合、分工負責、互相制約的狀態(tài)，能夠?qū)⒒檗k案時相互制衡與相互監(jiān)督特點體現(xiàn)出來。但是這四個環(huán)節(jié)的分離僅僅是針對同一稽查局內(nèi)部，總體來講，權(quán)力還是會集中在稽查局。[6]容易導致問題內(nèi)部消化現(xiàn)象的出現(xiàn)，難以實現(xiàn)對稽查執(zhí)法權(quán)力的有效監(jiān)督與制約。

三、稅務稽查執(zhí)法權(quán)力運行的監(jiān)督與制約策略

（一）加強規(guī)范執(zhí)法的責任意識

為了使稅務稽查執(zhí)法權(quán)力運行的監(jiān)督與制約得以更好實現(xiàn)，需對相關(guān)工作人員進行思想教育，促進其在工作中責任意識的強化，提升稅務稽查時的工作質(zhì)量。稅務稽查工作有一定特殊性，工作中如果稍有不慎就會產(chǎn)生不廉行為。因此需結(jié)合實際情況，針對工作人員開展多樣化思想教育，使其在工作中形成正確思想意識。具體實施時，可以從這幾方面進行：首先，強化理想教育，幫助其樹立正確三觀，形成正確金錢觀、權(quán)利觀。[7]其次，注重職業(yè)道德教育。通過職業(yè)道德教育的實施，能夠使工作人員規(guī)范自己職業(yè)行為，運用執(zhí)法權(quán)力的同時做到自省、自重、自勵、自警，形成反腐倡廉防線。再次，積極進行法制教育。法制教育的實施能夠使工作人員克服在執(zhí)法時的隨意性，保證整個執(zhí)法過程秉公處理。最后，運用定期輪崗方式。稽查工作屬于稅務系統(tǒng)中的重要崗位，如果長期在一個崗位中，容易在思想上有所懈怠，并且遭遇工作瓶頸。輪崗方式的運用，能夠發(fā)揮對稽查工作人員的激勵作用，使其做到積極進取和不斷學習，使思政素質(zhì)較好、工作能力較強的工作人員能夠充實到稽查崗位中，稽查工作在開展時更具活力。

（二）建立健全稽查監(jiān)督機制

稅務稽查工作在開展中，要認真落實和稽查工作制度相關(guān)的內(nèi)容，并且逐漸完善相關(guān)監(jiān)督機制，重視案件復查工作，使執(zhí)法權(quán)力達到制衡的狀態(tài)，防止出現(xiàn)不廉行為，具體實施時，可以從這幾方面進行：首先，保證制度的嚴格落實，針對稽查選案、稽查檢查、稽查審理、稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)當中操作程序、業(yè)務流程、執(zhí)法責任等問題深化制約，然后對其進行細化，出臺稽查工作制度以及工作規(guī)程，實現(xiàn)對執(zhí)法人員的有效規(guī)范，使稽查執(zhí)法工作在實施時保證公正性、規(guī)范性、效率性。其次，對案件復查進行完善，加強對案件的檢查與制約。對案件復查制度進行完善，使集中復查逐漸向常態(tài)復查轉(zhuǎn)變。[8]在此過程中，可以組織稽查科室優(yōu)秀工作人員對科室中前一年的案件交叉進行復查。復查時，可以利用相應監(jiān)督機制，針對考核期間已經(jīng)查結(jié)和處理的案件展開全面復查。運用全面深度復查的方式，將案件當中存在的問題查找出來，然后對問題進行糾正，根據(jù)不同情況追究相關(guān)責任人責任。最后，將信息平臺作為依托進行過程監(jiān)控。在此過程中，需注重內(nèi)控風險相關(guān)防御系統(tǒng)的運用，發(fā)現(xiàn)稽查異常數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的有效考核與監(jiān)控，形成異常數(shù)據(jù)為中心的檢查機制。同時對稽查指標進行充分研究，對過錯信息進行分析，及時進行核查整改，并且進行定期通報，將程序監(jiān)控時的合法性、適當性、規(guī)范性充分體現(xiàn)出來。

（三）進一步提升稽查管理質(zhì)量

在稽查工作開展過程中，需將金稅三期系統(tǒng)規(guī)程以及《金稅工程協(xié)查信息管理系統(tǒng)工作規(guī)程》作為抓手，金稅三期稅收管理系統(tǒng)內(nèi)，納稅人同稅種、同屬期、同稅款具有相同屬性，在本屬期不允許重復申報。同時還進行許多管理服務、業(yè)務創(chuàng)新，構(gòu)建統(tǒng)一的納稅人信息管理機制，納稅人可以在一個系統(tǒng)中將地稅、國稅申請事項完成。除此之外，也可以獲得事項辦理狀態(tài)查詢、待辦事項提醒，并且稅務系統(tǒng)能夠和其他部門之間進行信息交換，給納稅人辦稅帶來諸多便利，也保證了稽查工作的有效運行。金稅三期的運用，也能實現(xiàn)對涉稅風險的及時預警，利用管理平臺對風險進行提示。

（四）增強稽查權(quán)力執(zhí)法的剛性

增強稽查權(quán)力執(zhí)法的剛性過程中，要加強對稅收違法行為的整體打擊力度，將稽查工作的專業(yè)化管理以及電算化管理的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，運用強制實行與稅收保全措施，保證措施在使用時的有效性。并且對各種規(guī)章制度進行規(guī)范，加強稽查執(zhí)法的監(jiān)督與制約，增強對各種稅收當中涉及的違法行為的整體打擊力度。對于一些代表性較強，影響較為惡劣的案件，上級稽查部門應負責牽頭，實現(xiàn)對案件的快速查找、快速處理，并且將處理結(jié)果運用各種方式對其進行曝光，以此發(fā)揮對納稅人的教育作用，使案件的警示價值和震懾價值得到充分發(fā)揮。在稽查工作開展時，需有重點地對納稅人進行稽查，增強稽查在實施時的準確性與針對性。同時需將實際需要作為依據(jù)，延伸檢查稽查案件，保證案件查實、查透、查深、查細，提升整體工作成效，使稽查工作質(zhì)量得到充分保證。針對在稽查中查實的案件，嚴格按照法律程序處理，如果案件涉及犯罪問題，需將其移交到司法部門。

四、結(jié)語

總之，稅務稽查執(zhí)法權(quán)力運行的監(jiān)督與制約的實現(xiàn)，有利于保證執(zhí)法人員在執(zhí)法時的規(guī)范性、科學性，降低腐敗行為發(fā)生的概率，為人們構(gòu)建健康的稅收環(huán)境。同時也能使稅收工作的高效進行得到有效保證，落實責任制度，將過錯問題充分落實到個人身上，實現(xiàn)有錯必糾正。在稅收稽查工作開展過程中，需不斷改進工作方法與工作作風，使稅收稽查工作在良好狀態(tài)下進行。