我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究

(華東師范大學(xué) 上海 200062)

一、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外關(guān)于內(nèi)部控制理論的研究大約在20世紀(jì)才開始，且主要在內(nèi)部控制的含義、范圍、構(gòu)成要素等方面取得了研究成果。而國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的研究開始得較晚，通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)主要在內(nèi)控的重要性、內(nèi)控與公司治理、內(nèi)控與審計(jì)、內(nèi)控制度與內(nèi)控設(shè)計(jì)等方面取得了研究成果。綜觀我國(guó)關(guān)于內(nèi)控的研究，學(xué)者們的研究主要包括以下一些角度：控制論原理，委托代理理論、組織學(xué)理論，契約經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，內(nèi)部控制與公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，組織演化的角度等等。

目前，國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制沒有達(dá)成一致的認(rèn)識(shí)，且具有重視理論研究而忽視了實(shí)踐的傾向，研究方法多以規(guī)范研究為主，較少使用案例及實(shí)證分析方法，所以缺乏說服力。畢竟我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制理論的研究起步晚，目前還處在發(fā)展階段，因此還有很長(zhǎng)的路要走，需要逐步地完善。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因

通過梳理與我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的文獻(xiàn)以及網(wǎng)絡(luò)上的一些問卷調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析，可以看出，近年來，中小企業(yè)在內(nèi)控方面有了改善，但是并不盡如人意，主要在環(huán)境、執(zhí)行力和監(jiān)督機(jī)制三個(gè)方面存在問題。

(一)問題之一：內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)。據(jù)調(diào)查，我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境方面的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡?。?2)崗位劃分不清，職責(zé)不明；(3)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)；(4)不重視企業(yè)文化的建設(shè)。

(二)問題之二：內(nèi)控執(zhí)行力。目前，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行乏力，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)內(nèi)控制度未得到貫徹執(zhí)行；(2)企業(yè)管理效率低下；(3)財(cái)務(wù)管理工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)；(4)會(huì)計(jì)信息失真、混亂。

(三)問題之三：監(jiān)督和控制機(jī)制。目前，我國(guó)中小企業(yè)在監(jiān)督和控制機(jī)制方面的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)監(jiān)督和控制機(jī)制設(shè)計(jì)不合理；(2)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化；(3)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全；(4)授權(quán)批準(zhǔn)控制不健全。

三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策研究

(一)對(duì)策之一：營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。對(duì)于企業(yè)來說，任何活動(dòng)都依賴于一定的環(huán)境，內(nèi)部控制也不例外。環(huán)境的好壞也將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，中小企業(yè)想要保持長(zhǎng)久的發(fā)展，首先就是要營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。

要營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，需要做到以下幾點(diǎn)：(1)強(qiáng)化管理層內(nèi)部控制意識(shí)；(2)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)；(3)建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)；(4)建立良好的企業(yè)文化。

(二)對(duì)策之二：加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施。為了激活市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、提高效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范治理結(jié)構(gòu)、培育良好的企業(yè)文化、強(qiáng)化信息意識(shí)及內(nèi)部審計(jì)職能、重視風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)控的實(shí)施。

要加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施，中小企業(yè)應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：(1)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力；(2)提高企業(yè)的管理效率；(3)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作；(4)強(qiáng)化信息意識(shí)。

(三)對(duì)策之三：建立有效的監(jiān)督和控制機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制的目的是為了達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)或使命，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目的，確保內(nèi)控能被切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，并能夠靈活適應(yīng)企業(yè)所面臨的不同環(huán)境，內(nèi)部控制就必須受到監(jiān)督，從而防范企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)目的的達(dá)成。

要建立有效的監(jiān)督和控制機(jī)制，需要做到以下幾點(diǎn)：(1)設(shè)計(jì)合理的監(jiān)督和控制機(jī)制；(2)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能；(3)建立健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；(4)規(guī)范授權(quán)審批控制。

四、結(jié)論

本文通過參考各種文獻(xiàn)和調(diào)查報(bào)告，歸納出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種問題，并據(jù)此提出了針對(duì)性的意見和建議。通過研究和分析，本文初步得出的結(jié)論如下：(1)本文通過現(xiàn)狀分析以及各項(xiàng)研究調(diào)查得出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要包括內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)控執(zhí)行乏力、缺乏有效的監(jiān)督和控制機(jī)制等等；(2)根據(jù)相關(guān)的調(diào)查，產(chǎn)生問題的原因主要包括所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)沒有實(shí)現(xiàn)分離、企業(yè)內(nèi)控意識(shí)薄弱、公司治理結(jié)構(gòu)不合理、機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善、員工素質(zhì)普遍不高、缺乏良好的企業(yè)文化和有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制等等。據(jù)此，筆者有針對(duì)性地從營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施、建立有效的監(jiān)督和控制機(jī)制三個(gè)方面提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議；(3)本文的不足之處在于沒有對(duì)中小企業(yè)的現(xiàn)狀調(diào)查采取問卷調(diào)查和實(shí)證分析等方式，缺乏說服力、全面性和完整性。如果在這方面加以改善的話，相信可以使本文更具有說服力和參考價(jià)值，從而提出更有用的對(duì)策及建議。