企業(yè)破產(chǎn)清算中存在的財(cái)務(wù)問題及對(duì)策

張 萍

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)競爭也日益激烈。市場優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制，必然導(dǎo)致一些企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。企業(yè)破產(chǎn)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。企業(yè)破產(chǎn)有利于社會(huì)資源和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理配置和調(diào)整。從市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度考慮，符合市場經(jīng)濟(jì)競爭中優(yōu)勝劣汰的規(guī)則，符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律和發(fā)展。但是企業(yè)破產(chǎn)所產(chǎn)生的一系列財(cái)務(wù)問題卻并不簡單，仍然存在著許多問題有待完善。伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，其存在的問題愈加突出，而破產(chǎn)清算作為企業(yè)破產(chǎn)后的重要環(huán)節(jié)，直接影響到破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)清算問題，因此更加需要高度重視。

企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于經(jīng)營管理不善，當(dāng)負(fù)債達(dá)到或超過所占有的全部資產(chǎn)，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，資不抵債的企業(yè)行為。不能償還債務(wù)表現(xiàn)在兩方面：一是負(fù)債超過資產(chǎn)，資不抵債。二是負(fù)債未超過資產(chǎn)，但因?yàn)榉N種因素，資金鏈銜接不上，資產(chǎn)難以調(diào)動(dòng)以清償債務(wù)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊分支。它是以現(xiàn)有的各種會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)，以破產(chǎn)法律制度為依據(jù)，反映和監(jiān)督企業(yè)破產(chǎn)清算過程中的各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)、債權(quán)、損益等進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一種程序和方法。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場的競爭也日益激烈，而優(yōu)勝劣汰是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的原因不外乎兩個(gè)：一是外部的原因，企業(yè)不是獨(dú)立的個(gè)體，它會(huì)受各種因素的影響。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場瞬息萬變，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境、競爭對(duì)手、市場需求、自然災(zāi)害等，都可能導(dǎo)致企業(yè)無法繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)而被淘汰。二是來自企業(yè)自身的原因，即內(nèi)部原因。主要是經(jīng)營管理不善、資本運(yùn)營能力不足、生產(chǎn)失誤、技術(shù)或產(chǎn)品質(zhì)量問題等。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算中存在的財(cái)務(wù)問題

WF光伏公司曾是致力于成為世界領(lǐng)先的太陽能電池組件及光伏發(fā)電解決方案的供應(yīng)商。具備并網(wǎng)型、離網(wǎng)型太陽能光伏發(fā)電系統(tǒng)的獨(dú)立設(shè)計(jì)和安裝能力。曾年收入5個(gè)億，但由于2018年資金鏈的斷裂，引發(fā)大規(guī)模的討債活動(dòng)，導(dǎo)致資不抵債，最后不得不申請(qǐng)破產(chǎn)。WF光伏公司宣告破產(chǎn)后便由清算小組入駐，對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清算評(píng)估。估算結(jié)果WF光伏公司的資產(chǎn)總額4.2億元，債務(wù)總額7.8億元。下面以WF光伏公司為例，分析闡述企業(yè)破產(chǎn)清算中存在的財(cái)務(wù)問題，并提出解決對(duì)策。

（一）會(huì)計(jì)處理過程中存在問題

WF光伏公司在宣告破產(chǎn)后，由清算小組對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。但在實(shí)際處理過程中，還是會(huì)面對(duì)不少問題。根據(jù)我國在《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱《破產(chǎn)法》）中規(guī)定，清算人員是由人民法院指定的企業(yè)上級(jí)主管部門人員、政府財(cái)務(wù)等相關(guān)部門人員和具有從業(yè)資質(zhì)的相關(guān)專業(yè)人員構(gòu)成。但是這種構(gòu)成不利于法院對(duì)清算工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。而且對(duì)于清算小組的人數(shù)及其占比并沒有具體的規(guī)定，人員構(gòu)成可能并不適合公司的實(shí)際需求。二是清算小組的組成具有臨時(shí)性，人員組成混亂龐雜，不排除有專業(yè)能力不夠的人或是無證上崗人員濫竽充數(shù)，導(dǎo)致清算小組的整體素質(zhì)不高。而且由于清算小組的組成復(fù)雜，甚至?xí)蓄l繁的人員變動(dòng)，管理松散混亂，沒有落實(shí)責(zé)任制，部分清算人員責(zé)任感缺失，導(dǎo)致清算效率較低，清算難度大，大大的延長了清算時(shí)間，使清算工作久拖不決，增加了清算成本和各方當(dāng)事人的費(fèi)用支出。目前清算組的確定一般由當(dāng)?shù)胤ㄔ簭暮蜻x機(jī)構(gòu)庫搖號(hào)抽選，而搖號(hào)抽選出來的清算人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，WF光伏公司便是如此，其搖號(hào)選出的清算機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)尚淺，第一次負(fù)責(zé)WF光伏企業(yè)這樣的資產(chǎn)體量，很多工作考慮不周也使清算工作的效率和權(quán)威性大大降低。

（二）監(jiān)督機(jī)制及法律法規(guī)還有待完善

清查、評(píng)估、變現(xiàn)過程中缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督。我國破產(chǎn)清算小組擁有的權(quán)利相對(duì)較大，如果沒有對(duì)其到位的監(jiān)督管理容易導(dǎo)致權(quán)錢交易等惡劣現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)重影響破產(chǎn)清算的公平性。而且，監(jiān)督力度不夠也容易導(dǎo)致部分不法分子鉆空子。WF光伏公司在面臨破產(chǎn)經(jīng)營停滯的情況下，股東為了自身的利益，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了很多不合理的處置。并且在裁定破產(chǎn)后，為節(jié)省經(jīng)費(fèi)，辭退了很多原有的專業(yè)技術(shù)人員。這導(dǎo)致破產(chǎn)清算小組由于對(duì)光伏行業(yè)以及對(duì)專用的設(shè)備不了解，對(duì)其處理不科學(xué)，造成了很多的資源浪費(fèi)和價(jià)值流失，無法實(shí)現(xiàn)其整體的最優(yōu)處置價(jià)值，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估、變現(xiàn)缺乏指導(dǎo)性、公正性和權(quán)威性，致使破產(chǎn)后的評(píng)估資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于公司的賬面資產(chǎn)，直接影響到了破產(chǎn)債務(wù)的清償。

（三）會(huì)計(jì)核算工作不夠科學(xué)規(guī)范

會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，主要體現(xiàn)在：在核算和賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)工作中，無法做到及時(shí)有效，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)資料失真，在清算工作中，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息與其所應(yīng)該核算的信息常常存在一定程度不對(duì)等的情況。破產(chǎn)企業(yè)常常存在嚴(yán)重的資不抵債，少提少攤、成本少結(jié)轉(zhuǎn)等不良現(xiàn)象嚴(yán)重。二是常常存在部分憑證未到達(dá)但資產(chǎn)已經(jīng)處置，未能按要求進(jìn)行核算；而具備壞賬損失條件的企業(yè)沒有及時(shí)銷賬或還在審批中的賬務(wù)，會(huì)計(jì)在核算時(shí)沒有做出合適的處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目與實(shí)際情況有所出入；部分企業(yè)會(huì)計(jì)賬目信息不準(zhǔn)確，導(dǎo)致賬賬不符，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算工作的開展。同時(shí)由于有些清算組工作人員職業(yè)素質(zhì)不夠，責(zé)任感欠缺，敷衍了事，或是有些事務(wù)處理時(shí)為了圖方便，不按程序走，導(dǎo)致賬目凌亂有缺失。WF光伏公司進(jìn)入破產(chǎn)程序后，清算小組在開展工作時(shí)辭退原有的留守人員后，并沒有嚴(yán)格按照核算程序走，財(cái)務(wù)人員也沒有對(duì)WF光伏公司的會(huì)計(jì)核算信息進(jìn)行全面承接，嚴(yán)重影響了債務(wù)清償?shù)恼鎸?shí)性和準(zhǔn)確性。

二、完善企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)問題的對(duì)策

（一）建立高素質(zhì)的破產(chǎn)清算隊(duì)伍

一個(gè)好的隊(duì)伍需要一個(gè)好的管理者以及一定時(shí)間段的相關(guān)隊(duì)伍培訓(xùn)，也需要其隊(duì)員較好的職業(yè)素質(zhì)。從清算隊(duì)伍成立之初，就應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范篩選的條件，確保整個(gè)清算隊(duì)伍的人員本身都具備其該有的專業(yè)能力。然后對(duì)其專業(yè)素質(zhì)、思想行為、個(gè)人職業(yè)道德進(jìn)行進(jìn)一步的培訓(xùn)，提高其職業(yè)素質(zhì)和責(zé)任感。同時(shí)，清算隊(duì)伍人員構(gòu)成可以根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。比如對(duì)WF光伏公司，可以聘請(qǐng)相關(guān)光伏專業(yè)的人士加入清算小組或?qū)η逅愎ぷ鬟M(jìn)行指導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)清算評(píng)估的整體利益最大化。

（二）加強(qiáng)清算工作監(jiān)督與管理

1.加強(qiáng)對(duì)清算小組的監(jiān)督管理和法律約束力

清算小組是由人民法院從企業(yè)的上級(jí)主管部門、政府財(cái)務(wù)等相關(guān)部門以及相關(guān)專業(yè)人員中指定的。其構(gòu)成人員的職能不盡相同，這不利于統(tǒng)一管理。因此法律更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)督與管理，加強(qiáng)對(duì)清算人員的約束力，規(guī)范清算組成員的行為，使其工作和行為有規(guī)可依，有章可循。例如根據(jù)破產(chǎn)公司的大小等情況對(duì)清算組人員數(shù)量加以具體規(guī)定，根據(jù)評(píng)估對(duì)清算組的清算工作時(shí)間加以要求，對(duì)破產(chǎn)清算的預(yù)提費(fèi)用加以量化并監(jiān)督跟進(jìn)等。企業(yè)破產(chǎn)進(jìn)入清算程序后，應(yīng)有相關(guān)機(jī)制監(jiān)督其清算小組是否及時(shí)到位，是否按程序要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面交接、清點(diǎn)及管理，對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)審計(jì)。

2.加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)清算工作的監(jiān)督與管理

在對(duì)破產(chǎn)企業(yè)開展清算工作的時(shí)候，難免會(huì)遇到各種困難和阻力，這些困難和阻力有的源于破產(chǎn)企業(yè)本身經(jīng)營不善管理混亂而導(dǎo)致的，有的源于破產(chǎn)企業(yè)部分人員為了自身利益而故意阻撓其清算小組工作開展的。這就需要相關(guān)部門加強(qiáng)監(jiān)督與管理力度，規(guī)范對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)的界定，最好是成立專門的監(jiān)督部門或是監(jiān)督小組，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控。從財(cái)務(wù)的交接，到清算，再到評(píng)估、變現(xiàn)，進(jìn)行全程監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息的合法性，保證企業(yè)的破產(chǎn)清算工作公平、公正、嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）相關(guān)的法律法規(guī)要不斷完善

現(xiàn)代的市場經(jīng)濟(jì)其實(shí)就是信用經(jīng)濟(jì)，而法律法規(guī)就是我們市場“信用”的保護(hù)傘，它保障著我們經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定與發(fā)展，企業(yè)的破產(chǎn)符合經(jīng)濟(jì)市場優(yōu)勝劣汰的競爭規(guī)則，但企業(yè)的破產(chǎn)難免會(huì)給不少債權(quán)人造成損失，而只有不斷完善的法律法規(guī)才能盡可能最大限度的維護(hù)債權(quán)人的應(yīng)有權(quán)益，因此我們要建立更好更完善的相關(guān)法規(guī)，一方面努力的使其與國際相接軌，引進(jìn)國際先進(jìn)的方法，以國際范本為參考。二是根據(jù)中國的國情，具體問題具體分析，根據(jù)不同地區(qū)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)制定具體的規(guī)章制度，細(xì)化法規(guī)條款，提高法律法規(guī)的可操作性，讓企業(yè)在宣告破產(chǎn)后，所有的工作有章可循，有法可依；讓破產(chǎn)清算的工作更好的發(fā)揮其職能和積極作用，這樣才能更好的避免潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定運(yùn)作和可持續(xù)發(fā)展。三是完善破產(chǎn)企業(yè)評(píng)估體系，建立健全的清算評(píng)估機(jī)制，以保證清算工作更加高效優(yōu)質(zhì)、準(zhǔn)確真實(shí)。四是分割清算小組的成員與企業(yè)利益的關(guān)系，避免影響清算小組的權(quán)威性和公正性。五是建立相應(yīng)的問責(zé)制度。因?yàn)樵诜煞ㄒ?guī)的實(shí)際實(shí)施過程中，常常落實(shí)不到位，存在有法不依、不按規(guī)矩辦事，嚴(yán)重影響破產(chǎn)清算的工作質(zhì)量。

（四）規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作

破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，仍然缺乏規(guī)范性。所以要在破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算過程中，建立更加完善、更加規(guī)范的步驟，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，原來舊的會(huì)計(jì)核算方法有些與現(xiàn)代破產(chǎn)企業(yè)并不相符。清算會(huì)計(jì)應(yīng)該針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)破產(chǎn)的實(shí)際情況做出調(diào)整和改變，以更好的適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的需求，以更好的財(cái)務(wù)管理方式，來增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。例如在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善清算資產(chǎn)、債權(quán)、損益以及相關(guān)負(fù)債類等科目，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行科學(xué)的細(xì)分以及必要的增加。

我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展迅速，競爭環(huán)境日益激烈，企業(yè)破產(chǎn)的情況也發(fā)生的愈加頻繁。近年來破產(chǎn)案例數(shù)量增長較快，但市場經(jīng)濟(jì)的保護(hù)機(jī)制卻不夠完善，我國對(duì)于企業(yè)破產(chǎn)方面的相關(guān)法律法規(guī)較于國外還是比較少的，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算工作的研究，還處于初期階段。因此我們必須展開思考，分析破產(chǎn)清算工作存在的問題，進(jìn)一步對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)清算存在的問題進(jìn)行研究和剖析，不斷完善我國破產(chǎn)清算工作的發(fā)展。