DF公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題探討

謝曉妮 田 園 竇雨琛

當(dāng)前，稅務(wù)環(huán)境復(fù)雜且多變，企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率越來(lái)越高。本文針對(duì)DF公司稅務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)該公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、稅務(wù)管理組織及人員、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程管控、發(fā)票管理和信息溝通等方面存在問(wèn)題，致使公司面臨潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍岢隽送晟乒緝?nèi)部稅務(wù)環(huán)境、優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)控流程、提升稅務(wù)人員專業(yè)能力和健全稅務(wù)信息溝通機(jī)制等方面的建議，為該公司降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

隨著“放管服”改革的不斷深化，我國(guó)稅收征管環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化，審批制到備案制，再到現(xiàn)在的留存?zhèn)洳?，稅?wù)機(jī)關(guān)逐步弱化了前置環(huán)節(jié)的審核，更多轉(zhuǎn)為利用信息化平臺(tái)和手段進(jìn)行的事后監(jiān)督。一方面，政府簡(jiǎn)政放權(quán)舉措極大的便利了納稅人辦稅，另一方面，由納稅人自主判斷辦稅所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也在與日俱增。稅務(wù)合法合規(guī)已經(jīng)成為企業(yè)稅務(wù)管理的基本要求。

一、DF公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

DF公司成立于1997年，主要經(jīng)營(yíng)食鹽的生產(chǎn)與批發(fā)業(yè)務(wù)。公司屬于增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，屬于小型微利企業(yè)范疇，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。公司未設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)部門(mén)和工作崗位，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與開(kāi)具、納稅申報(bào)等稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)部1名會(huì)計(jì)人員兼職完成。公司管理層不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不合規(guī)的稅務(wù)行為已被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了相應(yīng)處罰。

二、DF公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題及成因

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺乏

公司管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為該工作僅由財(cái)務(wù)部門(mén)主管負(fù)責(zé)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，盡可能的少繳納稅款。沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要各個(gè)部門(mén)互相配合，而不是只由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。此外，公司日常的涉稅工作由財(cái)務(wù)部門(mén)1位入職不到一年的職場(chǎng)新人兼職負(fù)責(zé)，其專業(yè)能力較低，缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度不健全

由于公司管理層沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，DF公司并沒(méi)有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，缺少規(guī)范化、系統(tǒng)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。公司控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式處于被動(dòng)的、臨時(shí)的、應(yīng)急的階段，無(wú)法通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別點(diǎn)和指標(biāo)分析來(lái)預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。例如，在合同簽訂方面，DF公司管理者并沒(méi)有要求財(cái)務(wù)部門(mén)參與其中，也沒(méi)有要求財(cái)務(wù)部門(mén)出具相關(guān)的合同涉稅事項(xiàng)分析報(bào)告；在采購(gòu)方面，DF公司作為一般納稅人，對(duì)于購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)取得的發(fā)票缺乏嚴(yán)格管理，財(cái)務(wù)部門(mén)制定的發(fā)票審核流程過(guò)于簡(jiǎn)單，致使公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)；在內(nèi)部審計(jì)方面，審計(jì)部門(mén)要求各個(gè)部門(mén)自行檢查并填表，最后由審計(jì)部門(mén)簽字即可，每年一次的內(nèi)審流于形式，并沒(méi)有落實(shí)到內(nèi)控監(jiān)督的作用。

（三）稅務(wù)人員專業(yè)勝任能力不足

在DF公司的財(cái)務(wù)部門(mén)，現(xiàn)有稅務(wù)人員負(fù)責(zé)完成涉稅業(yè)務(wù)處理的同時(shí)還要肩負(fù)一部分會(huì)計(jì)工作，崗位職責(zé)劃分不清，員工難以盡職盡責(zé)。一旦出現(xiàn)涉稅問(wèn)題，相互推卸責(zé)任的情況屢見(jiàn)不鮮。此外，在專業(yè)人員能力提升方面，除了每年的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育外，DF公司從來(lái)沒(méi)有組織過(guò)內(nèi)部專門(mén)的財(cái)稅培訓(xùn)，也沒(méi)有提供外出參加專業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。面對(duì)日益復(fù)雜多變的稅務(wù)環(huán)境，稅務(wù)人員不能及時(shí)將舊知識(shí)更新?lián)Q代成新的內(nèi)容，導(dǎo)致專業(yè)勝任能力不足，不僅難以通過(guò)提前預(yù)判規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，反而會(huì)由于自身專業(yè)能力的不足，對(duì)涉稅政策理解有誤，操作不當(dāng)，增加公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）發(fā)票管理不合規(guī)

作為增值稅一般納稅人，票據(jù)管理是否規(guī)范合規(guī)對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意義重大，但是DF公司的發(fā)票管理存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具方面，公司并未建立完整的發(fā)票領(lǐng)用登記制度，在前任員工離職時(shí)，也未辦理相應(yīng)的交接手續(xù)。同時(shí)由于現(xiàn)任稅務(wù)人員入職時(shí)間不長(zhǎng)，涉稅專業(yè)知識(shí)不夠全面，對(duì)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間理解不夠準(zhǔn)確，存在未按照稅法規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票的情形，甚至單純的認(rèn)為不開(kāi)具發(fā)票就不用繳稅。在取得發(fā)票方面，管理松散，缺少對(duì)“三流一致”的嚴(yán)格審查，致使公司取得不合規(guī)的發(fā)票，不僅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)費(fèi)用支出在企業(yè)所得稅前也不能扣除，而且還給企業(yè)帶來(lái)虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。由于發(fā)票管理不合規(guī)，DF公司已經(jīng)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。

（五）信息溝通機(jī)制不完善

一方面，在公司內(nèi)部，各部門(mén)之前缺少日常溝通機(jī)制，沒(méi)有明確的涉稅相關(guān)信息的收集、處理和傳遞流程，難以預(yù)先識(shí)別可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通方面，不能進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，也不能在第一時(shí)間掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的涉稅政策，特別是一些稅收優(yōu)惠政策。由于政策的時(shí)效性，導(dǎo)致公司未能享有應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠。在涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面，從DF公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅處罰事項(xiàng)來(lái)看，公司的應(yīng)對(duì)措施單一且傳統(tǒng)，僅僅依靠與稅務(wù)機(jī)關(guān)的人情疏通，當(dāng)人情疏通行不通時(shí)，只能接受處罰，導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)利益受損。公司缺少處理和控制風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范策略和專業(yè)措施，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)不力。

三、DF公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的對(duì)策

（一）改進(jìn)公司內(nèi)部環(huán)境

1.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

DF公司需要進(jìn)行內(nèi)部專題培訓(xùn)，動(dòng)員全員重視并參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的日常管控工作，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。轉(zhuǎn)變過(guò)去認(rèn)為的“與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好人際關(guān)系就能化解一切風(fēng)險(xiǎn)”、“稅務(wù)工作就是開(kāi)發(fā)票、按期納稅申報(bào)、不違法”等類(lèi)似淺薄傳統(tǒng)的想法，營(yíng)造良好的納稅遵從環(huán)境和文化，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控融入日常業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程。

2.設(shè)定合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

公司不能也無(wú)法做到稅務(wù)管理零風(fēng)險(xiǎn)，更不應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)簡(jiǎn)單等同于稅務(wù)籌劃目標(biāo)，認(rèn)為僅僅是減少稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)少繳納稅款的目的。鑒于DF公司已經(jīng)由于自身不當(dāng)?shù)纳娑愋袨樵獾蕉悇?wù)機(jī)關(guān)處罰的事實(shí)，建議公司將納稅遵從的目標(biāo)作為進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)，準(zhǔn)確理解國(guó)家的稅收政策，規(guī)范自身的涉稅行為，對(duì)公司的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理判斷，以便盡量減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)雙層損失。

3.明確稅務(wù)崗位職責(zé)

鑒于DF鹽業(yè)公司的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，不需要專門(mén)成立稅務(wù)部門(mén)，但是需要在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)工作崗位，明確其崗位職責(zé)。安排具有稅務(wù)專業(yè)勝任能力的專業(yè)人員，不僅負(fù)責(zé)公司日常涉稅業(yè)務(wù)的常規(guī)工作處理，還需要參與業(yè)務(wù)部門(mén)的決策，適時(shí)給出稅務(wù)方面的建議，定期出具公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，優(yōu)化公司業(yè)務(wù)流程。

（二）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控流程

1.明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域

DF公司主要稅負(fù)集中在增值稅，因此，公司需要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)放在增值稅的管理。具體可分為采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。針對(duì)各環(huán)節(jié)涉及的合同、發(fā)票、會(huì)計(jì)核算、稅收優(yōu)惠和納稅申報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行業(yè)務(wù)劃分和流程梳理。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

DF公司可依據(jù)稅法的規(guī)定，梳理核心業(yè)務(wù)，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控清單。例如，針對(duì)DF公司發(fā)票管理不規(guī)范的問(wèn)題，分析導(dǎo)致企業(yè)涉嫌虛開(kāi)發(fā)票的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括供應(yīng)商的選擇；合同流、資金流、發(fā)票流是否“三流一致”；發(fā)票票面信息是否完整有效；發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是否正確等。針對(duì)公司無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)處理的問(wèn)題，分析導(dǎo)致公司可能少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括是否符合視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定，稅額的計(jì)算、會(huì)計(jì)核算處理是否準(zhǔn)確一致等。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

鑒于DF公司涉稅人員的專業(yè)能力，公司在結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控清單進(jìn)行日常風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，需要定期聘請(qǐng)外部專業(yè)人員，進(jìn)行全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)，及時(shí)衡量風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響程度。同時(shí)，可充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展納稅評(píng)估工作的量化指標(biāo)體系，進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)的測(cè)算，明確公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度水平。

4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估結(jié)果，DF公司需要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。一是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取方法進(jìn)行化解處理。比如，公司收到了不合規(guī)的發(fā)票，要及時(shí)聯(lián)系供應(yīng)商進(jìn)行補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)。在不能換開(kāi)補(bǔ)開(kāi)的情況下，積極收集證據(jù)資料，確保企業(yè)所得稅稅前扣除，將公司的損失降到最低。二是對(duì)即將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)控制，與內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)合作，強(qiáng)化日常重點(diǎn)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的專項(xiàng)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前應(yīng)對(duì)。

（三）提升稅務(wù)人員專業(yè)勝任能力

受業(yè)務(wù)規(guī)模和人力成本的制約，DF公司財(cái)務(wù)人員的整體專業(yè)素質(zhì)不高，在一定程度上造成涉稅事項(xiàng)處理不規(guī)范，給公司帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，即便公司制定了完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如果沒(méi)有高素質(zhì)的專業(yè)人員去執(zhí)行，也難以實(shí)現(xiàn)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，達(dá)到預(yù)期效果。

DF公司在提升稅務(wù)人員的專業(yè)勝任能力需要考慮：一是嚴(yán)把人員招聘關(guān)。結(jié)合稅務(wù)崗位職責(zé)和要求，招聘具有稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)、能夠勝任公司稅務(wù)工作的人員。二是加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)。面對(duì)當(dāng)前復(fù)雜不確定的稅務(wù)環(huán)境，即使是非常專業(yè)的稅務(wù)人才，不及時(shí)參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，也無(wú)法勝任工作。因此，公司應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件給稅務(wù)人員組織培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，透徹領(lǐng)會(huì)稅收政策并能熟練應(yīng)用。三是在公司內(nèi)部營(yíng)造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)員工積極學(xué)習(xí)，并匹配相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。例如，對(duì)于員工職稱提升給予額外獎(jiǎng)勵(lì)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作效果與相關(guān)人員的工作考核聯(lián)系起來(lái)，激發(fā)全員的學(xué)習(xí)熱情和工作熱情。

（四）完善稅務(wù)信息溝通機(jī)制

1.加強(qiáng)公司內(nèi)部稅務(wù)信息溝通

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制需要所有業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行具體執(zhí)行和維護(hù)，必須加強(qiáng)DF公司內(nèi)部部門(mén)間的溝通，確保稅務(wù)信息的順暢。一方面，按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，各業(yè)務(wù)部門(mén)結(jié)合具體事項(xiàng)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并將結(jié)果上報(bào)稅務(wù)人員。相關(guān)涉稅事項(xiàng)有所變動(dòng)時(shí)，要第一時(shí)間通知財(cái)務(wù)部門(mén)，及時(shí)更新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單及相關(guān)指標(biāo)。另一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)人員要積極主動(dòng)地加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通，針對(duì)各部門(mén)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別、合同簽訂、發(fā)票開(kāi)具、稅收政策變化等方面的涉稅信息和疑惑進(jìn)行培訓(xùn)、討論、答疑，消除各部門(mén)之間稅務(wù)信息的不對(duì)稱性，協(xié)助業(yè)務(wù)部門(mén)做出正確的決策。

2.加強(qiáng)公司外部稅務(wù)信息溝通

由于我國(guó)涉稅政策復(fù)雜多變，在具體執(zhí)行層面，會(huì)給予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法結(jié)果也會(huì)給公司帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，公司的涉稅行為除了符合法律法規(guī)的要求，稅務(wù)理念和習(xí)慣也必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。DF公司需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立長(zhǎng)效的溝通機(jī)制。及時(shí)同稅收管理員溝通，以獲取信息、獲得指導(dǎo)；積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的稅法宣傳輔導(dǎo)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)；及時(shí)獲取稅收法律法規(guī)和政策的變化信息，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策；正確看待并積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司的日常管理、風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅評(píng)估和稽查活動(dòng)，提高公司的納稅遵從度；積極運(yùn)用稅務(wù)部門(mén)的門(mén)戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局、12366、微信公眾號(hào)、稅企聯(lián)絡(luò)群等信息化平臺(tái)第一時(shí)間獲取稅收征管政策信息，提高工作效率、降低公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，DF公司還需要關(guān)注與其他利益相關(guān)者的信息溝通。加強(qiáng)與交易對(duì)象的信息溝通，增加彼此的了解程度和親密程度，建立更長(zhǎng)久的合作關(guān)系，方便彼此規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)與同行和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的溝通，快速了解行業(yè)變化趨勢(shì)和稅收新政信息，借鑒稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，提高公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的反應(yīng)速度，降低經(jīng)營(yíng)損失。

總之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分布在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)貫穿于各個(gè)業(yè)務(wù)流程的始終。DF公司需要遵循納稅遵從、成本效益、可操作性等原則建立科學(xué)合理、集約有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)成本。