基于審計(jì)視角的高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)研究

王宗宗　尹谷良　劉康逸

【摘要】? 文章通過(guò)對(duì)教育部經(jīng)責(zé)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的高校預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題進(jìn)行分析，認(rèn)為構(gòu)建全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)是高校深化預(yù)算管理改革的必經(jīng)之路?；趯徲?jì)視角的高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性，以全面性、協(xié)調(diào)性、規(guī)范性、效益性和知識(shí)性為設(shè)計(jì)理念，構(gòu)建了系統(tǒng)管理模塊、預(yù)算管理模塊、預(yù)算專家系統(tǒng)模塊，能夠利用信息技術(shù)平衡高校資金籌集、投入及使用過(guò)程中的效益和風(fēng)險(xiǎn)，有效提高各級(jí)預(yù)算單位和人員的財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)，有助于高校管理層作出更加科學(xué)、合理、有效的決策。

【關(guān)鍵詞】? ?審計(jì)視角;全面預(yù)算管理信息系統(tǒng);預(yù)算專家系統(tǒng)

【中圖分類號(hào)】? F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）02-0100-04

中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的一個(gè)很明顯的特征是強(qiáng)調(diào)審計(jì)“全覆蓋”，審計(jì)內(nèi)容包括本單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果，財(cái)政財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范情況，資金管理使用和效益情況等。這與最新的《預(yù)算法》及中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》中的“全面性”要求相輔相成、互為補(bǔ)充。為了更好地促進(jìn)“雙一流”建設(shè)，各大高校均以“實(shí)施全面預(yù)算管理，提高資源配置效益”為舉措，提升預(yù)算管理水平，提高資金使用效益，促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理。本文在對(duì)2017—2018年教育部經(jīng)責(zé)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的高校預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)進(jìn)行了需求分析，認(rèn)為構(gòu)建基于審計(jì)視角的高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)效益和風(fēng)險(xiǎn)平衡的有效路徑。

一、審計(jì)視角下高校預(yù)算執(zhí)行普遍存在的問(wèn)題

高校經(jīng)責(zé)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大部分是預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題。本文對(duì)2017—2018年教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況的通報(bào)進(jìn)行了整理匯總，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的1 329條問(wèn)題中，預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)收支類問(wèn)題占問(wèn)題總數(shù)的78%。校內(nèi)預(yù)算方面存在的主要問(wèn)題有預(yù)算編制科學(xué)性合理性不足、預(yù)算項(xiàng)目未經(jīng)充分論證、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢、預(yù)算未?？顚Ｓ谩o(wú)預(yù)算或超預(yù)算列支、未按預(yù)算批復(fù)執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和追加未經(jīng)集體決策、未有效實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理、二級(jí)單位收支未全部納入學(xué)校預(yù)決算、創(chuàng)收收入未及時(shí)足額上繳、收費(fèi)項(xiàng)目未納入學(xué)校預(yù)算、人員經(jīng)費(fèi)擠占公用經(jīng)費(fèi)、年底突擊集中花錢以及以虛假發(fā)票等不合規(guī)票據(jù)變通報(bào)賬等;基本建設(shè)、改善基本辦學(xué)條件專項(xiàng)存在的主要問(wèn)題有建設(shè)項(xiàng)目投資超概算、超范圍、未及時(shí)辦理竣工決算、提前列支工程款、在建工程未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、未履行公開招標(biāo)程序、未按規(guī)定實(shí)施政府采購(gòu)、存在圍標(biāo)、串標(biāo)等招標(biāo)違規(guī)現(xiàn)象、未按合同條款執(zhí)行、合同變更未簽補(bǔ)充協(xié)議，以及提前支出或超合同期限支付等;中央高校建設(shè)世界一流大學(xué)（學(xué)科）和特色發(fā)展引導(dǎo)（專項(xiàng)）、基本科研業(yè)務(wù)及科研專項(xiàng)存在的主要問(wèn)題有資產(chǎn)賬實(shí)及賬賬不符、無(wú)形資產(chǎn)、捐贈(zèng)資產(chǎn)未入賬、重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn)設(shè)備、資產(chǎn)閑置使用效率低下、資產(chǎn)處置收入未上繳、違規(guī)發(fā)放勞務(wù)費(fèi)、未按時(shí)結(jié)題結(jié)賬、使用不合規(guī)票據(jù)套取科研經(jīng)費(fèi)、違規(guī)列支無(wú)關(guān)費(fèi)用、外協(xié)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、科研立項(xiàng)審核不嚴(yán)以及科研間接費(fèi)、管理費(fèi)補(bǔ)償支出分配等。這些問(wèn)題基本上都是近年來(lái)高校巡視、巡察以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和高頻點(diǎn)問(wèn)題。

二、高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的需求分析

高校在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中頻發(fā)的上述問(wèn)題，與高校內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行監(jiān)督、規(guī)范管理有很大關(guān)系。預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部控制是預(yù)算管理的有效保證。為了規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，避免上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的在預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，高校應(yīng)全面推進(jìn)預(yù)算管理體制改革，進(jìn)一步完善預(yù)算管理制度及流程細(xì)則，著力強(qiáng)化預(yù)算“硬約束”，不斷提高高校預(yù)算制度化、流程化、規(guī)范化管理，以保證預(yù)算的精準(zhǔn)性和合理性，執(zhí)行的有效性和合規(guī)性。同時(shí)，要營(yíng)造良好的預(yù)算管理控制環(huán)境，提升整體預(yù)算及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化底線思維和紅線思維。因此，高校預(yù)算管理改革，需要健全預(yù)算管理內(nèi)部控制體系，而預(yù)算管理內(nèi)部控制體系得以最終落地實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵就在于構(gòu)建全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)需要具備如下幾個(gè)特征：

（一） 全面性，符合全面預(yù)算管理需求

全面性是指“橫向全口徑、縱向全過(guò)程、管控一盤棋”?！皺M向全口徑”是指實(shí)施全口徑預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)高校的全部收支進(jìn)入預(yù)算系統(tǒng)，遵循新《預(yù)算法》“大收大支”的管理要求;“縱向全過(guò)程”是指涵蓋高校中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、財(cái)務(wù)決算、績(jī)效評(píng)價(jià)及結(jié)果反饋等所有過(guò)程進(jìn)行全覆蓋;“管控一盤棋”是指高校需要從戰(zhàn)略規(guī)劃的高度進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，建立起全面預(yù)算管理內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步梳理、完善預(yù)算管理工作流程。

（二） 協(xié)同性，更好地促進(jìn)內(nèi)外部管理

高校預(yù)算管理部門必須發(fā)揮主導(dǎo)作用，充分協(xié)調(diào)各級(jí)預(yù)算單位之間的關(guān)系，充分發(fā)揮各單位自主權(quán)，使之協(xié)同并肩作戰(zhàn)。一是上下協(xié)同，學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算方案要與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃保持一致，減少因信息不對(duì)稱導(dǎo)致的預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行脫節(jié)等問(wèn)題。二是適度擴(kuò)大自主權(quán)力，預(yù)算歸口管理單位或各預(yù)算單位可以根據(jù)自身職責(zé)特點(diǎn)和發(fā)展目標(biāo)自主統(tǒng)籌支配除應(yīng)?？顚Ｓ玫膶ｍ?xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)外的其他經(jīng)費(fèi)，學(xué)校預(yù)算管理部門根據(jù)學(xué)校目標(biāo)發(fā)展規(guī)劃和資源總量進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)劑，更多地體現(xiàn)指導(dǎo)、監(jiān)督和考核的作用。

（三） 合規(guī)性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控

合規(guī)性是指高校的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)需要以健全的預(yù)算管理內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)。一方面，系統(tǒng)應(yīng)建立起一套完整的預(yù)算管理制度流程體系，不斷強(qiáng)化各級(jí)預(yù)算單位人員的預(yù)算執(zhí)行意識(shí)，并促進(jìn)各級(jí)預(yù)算單位嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范使用預(yù)算資金，以項(xiàng)目為單位體現(xiàn)預(yù)算的全口徑審核和全過(guò)程監(jiān)控，借助信息技術(shù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施動(dòng)態(tài)化監(jiān)控和規(guī)范化管理，及時(shí)有效地防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理。另一方面，系統(tǒng)應(yīng)設(shè)計(jì)一套具有可擴(kuò)展性的預(yù)算管理體系，以靈活應(yīng)對(duì)國(guó)家財(cái)政政策、學(xué)校發(fā)展規(guī)劃以及各預(yù)算部門的職責(zé)變化與調(diào)整。

（四） 效益性，滿足輔助決策與服務(wù)需求

新《預(yù)算法》和《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》明確了預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性，強(qiáng)調(diào)要對(duì)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度實(shí)行“雙監(jiān)控”。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的首次“入法”，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的“入規(guī)”，凸顯了預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)在預(yù)算管理中的重要地位。因此，高校預(yù)算管理信息系統(tǒng)要突出績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)目投入產(chǎn)出效益的分析，更好地為決策服務(wù)，促進(jìn)學(xué)校管好用好教育經(jīng)費(fèi)，最大限度地提高資金使用效益。

（五） 知識(shí)性，強(qiáng)調(diào)預(yù)算能力而不只是數(shù)據(jù)歸集

一套良好的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，其核心并不是輔助預(yù)算流程管理和過(guò)程控制，而是需要做到：體現(xiàn)知識(shí)，而不只是數(shù)據(jù)歸集;體現(xiàn)服務(wù)，而不只是應(yīng)用軟件。也就是說(shuō)，高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)不僅僅只是手動(dòng)版的電腦升級(jí)版，而應(yīng)“以人為本”，更多地考慮對(duì)所有使用者能力的提升，包括充分提煉可重復(fù)的要素、充分積累所需要的信息、固化穩(wěn)定的思維模式、抽象為專家級(jí)知識(shí)系統(tǒng)等，促進(jìn)系統(tǒng)使用者將所獲得的知識(shí)有效地轉(zhuǎn)化為能力，而這種能力其實(shí)就是一種預(yù)算能力。

三、高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)

根據(jù)全面預(yù)算管理需求及高校實(shí)際情況，結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)可以全面性、協(xié)調(diào)性、規(guī)范性、效益性和知識(shí)性作為運(yùn)行原則，循序以預(yù)算管理各環(huán)節(jié)為主體、以項(xiàng)目庫(kù)管理為基礎(chǔ)、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集成中心、滿足多層次管理決策服務(wù)需求的內(nèi)控流程化體系設(shè)計(jì)思路，以設(shè)計(jì)突出提升預(yù)算綜合知識(shí)能力和輔助決策能力的預(yù)算專家系統(tǒng)為亮點(diǎn)，將高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)分為系統(tǒng)管理模塊、預(yù)算管理模塊、專家系統(tǒng)模塊，具體如下圖所示。

（一） 系統(tǒng)管理模塊

系統(tǒng)管理模塊實(shí)際上是高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的初始化工作環(huán)節(jié)，包括系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)以及系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口等部分。系統(tǒng)管理模塊和財(cái)務(wù)系統(tǒng)共用一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，主要用于系統(tǒng)配置、后臺(tái)接收、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)傳輸?shù)龋蓪W(xué)校財(cái)務(wù)處使用。

1.系統(tǒng)權(quán)限。由于學(xué)校崗位、用戶眾多，包括學(xué)校決策部門、預(yù)算管理部門、預(yù)算歸口管理單位以及各預(yù)算單位等，相應(yīng)地需要設(shè)置各類權(quán)限。系統(tǒng)可以設(shè)計(jì)一套基于“工作組”的用戶權(quán)限管理機(jī)制，根據(jù)使用人員的工作類型、崗位職責(zé)設(shè)立不同的“用戶組”并設(shè)定“組權(quán)限”。在系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)算申報(bào)人、本部門財(cái)務(wù)審核人、本部門負(fù)責(zé)人審核、資金劃撥單位審核、歸口部門審核、專家評(píng)審、校領(lǐng)導(dǎo)審核及財(cái)務(wù)批復(fù)等角色，每一位系統(tǒng)角色可在綁定的校內(nèi)收支申報(bào)、一次性新增專項(xiàng)申報(bào)、六大專項(xiàng)申報(bào)、綜合查詢、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算審核、預(yù)算調(diào)整、績(jī)效自評(píng)管理、決算反饋以及專家系統(tǒng)查詢等功能菜單中進(jìn)行選擇。

2.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。一是科目、項(xiàng)目設(shè)置。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置功能分類科目（類款項(xiàng)）對(duì)預(yù)算科目進(jìn)行輔助核算;按照教學(xué)科研、行政管理、后勤保障部門予以區(qū)分，設(shè)置部門編號(hào)、部門名稱、部門性質(zhì)等信息，并根據(jù)各預(yù)算項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)程度和控制需要，設(shè)置預(yù)算歸口管理部門信息;根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)置項(xiàng)目信息，實(shí)施項(xiàng)目管理，系統(tǒng)設(shè)置項(xiàng)目編號(hào)、名稱等信息。上述基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的設(shè)置都具備可擴(kuò)展性，可根據(jù)政策變化及實(shí)際需要進(jìn)行增加、刪除及修改。二是預(yù)算申報(bào)模板設(shè)置。結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況，系統(tǒng)可以自定義基本信息、立項(xiàng)依據(jù)、論證申報(bào)、測(cè)算說(shuō)明、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、政府采購(gòu)信息、三公經(jīng)費(fèi)、用款計(jì)劃等具體申報(bào)內(nèi)容，對(duì)于支出明細(xì)、定額測(cè)算依據(jù)及績(jī)效指標(biāo)等內(nèi)容可以制定預(yù)算申報(bào)字典等。

3.數(shù)據(jù)接口管理。為避免出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象，高校應(yīng)建立集財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)及招標(biāo)采購(gòu)管理系統(tǒng)為一體的數(shù)據(jù)中心，但目前高校的信息管理系統(tǒng)難以真正做到業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)的統(tǒng)一集中。全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)要真正實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”，使系統(tǒng)達(dá)到便捷、準(zhǔn)確、高效、實(shí)用的使用目的，必須建立與學(xué)生、人事、資產(chǎn)、科研及招投標(biāo)等信息的聯(lián)網(wǎng)互通。因此，系統(tǒng)應(yīng)設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)接口管理程序，與學(xué)校信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口的歸口管理部門協(xié)商，確定需要對(duì)接互通的業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)接口文檔等信息，并對(duì)議定的數(shù)據(jù)接口內(nèi)容進(jìn)行實(shí)施、測(cè)試與上線。

（二） 預(yù)算管理模塊

預(yù)算管理模塊是高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的核心重點(diǎn)部分，系統(tǒng)的流程要遵循“循環(huán)性”和“動(dòng)態(tài)性”的設(shè)計(jì)理念，從源頭預(yù)算申報(bào)環(huán)節(jié)出發(fā)，經(jīng)預(yù)算下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算反饋環(huán)節(jié)，形成一個(gè)閉環(huán)式循環(huán)系統(tǒng)，主要由校內(nèi)人員和財(cái)務(wù)處人員共同使用。

1.預(yù)算申報(bào)。預(yù)算申報(bào)是整個(gè)高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的起點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，包括收入預(yù)算申報(bào)、支出預(yù)算申報(bào)，以及改善基本辦學(xué)條件、中央高校建設(shè)世界一流大學(xué)（學(xué)科）和特色發(fā)展引導(dǎo)（專項(xiàng)）等六大專項(xiàng)申報(bào)，和預(yù)算下達(dá)環(huán)節(jié)一并構(gòu)成學(xué)?！岸隙隆钡念A(yù)算編制模式。每年9月，學(xué)校布置下一年的預(yù)算編制工作，包括發(fā)布預(yù)算編制通知、編制要點(diǎn)，提供各種預(yù)算編制通用標(biāo)準(zhǔn)化模板以及部分個(gè)性化需求設(shè)置等，各預(yù)算單位可根據(jù)年度預(yù)算精神，結(jié)合學(xué)校及本單位次年發(fā)展規(guī)劃，按照相關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)“以事定財(cái)”的原則，在預(yù)算申報(bào)系統(tǒng)中科學(xué)編報(bào)本單位次年預(yù)算，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人或黨政聯(lián)席會(huì)議審定通過(guò)后在系統(tǒng)中提交預(yù)算申報(bào)材料。系統(tǒng)設(shè)計(jì)匯總分析流程，對(duì)各預(yù)算單位申報(bào)的材料按照收支預(yù)算、人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算、公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算等編制要求進(jìn)行匯總，并對(duì)收入支出總體預(yù)算進(jìn)行分析及比對(duì)。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，這里的專項(xiàng)申報(bào)要與收入支出預(yù)算申報(bào)相區(qū)別，專項(xiàng)申報(bào)實(shí)行的是滾動(dòng)預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)管理，嚴(yán)格強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目論證評(píng)審，系統(tǒng)可結(jié)合學(xué)校的審批流程設(shè)計(jì)項(xiàng)目申報(bào)、備選入庫(kù)、項(xiàng)目批復(fù)、項(xiàng)目入庫(kù)等環(huán)節(jié)。

2.預(yù)算分配。預(yù)算分配環(huán)節(jié)是預(yù)算管理模塊的重點(diǎn)。由于難以對(duì)各個(gè)預(yù)算單位申報(bào)的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)與論證，如何科學(xué)合理設(shè)定各預(yù)算單位或預(yù)算項(xiàng)目的控制數(shù)和分配金額是實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的難點(diǎn)。雖然系統(tǒng)不能決定預(yù)算控制數(shù)和分配金額，但是可以借助數(shù)據(jù)接口管理功能提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括學(xué)生人數(shù)數(shù)據(jù)、學(xué)校教職工、離退休人員等人事數(shù)據(jù)、教務(wù)數(shù)據(jù)、科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)以及資產(chǎn)設(shè)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等;還可以調(diào)取歷年預(yù)算執(zhí)行情況、決算反饋數(shù)據(jù)及績(jī)效等，為核定預(yù)算控制數(shù)和分配金額提供有效參考和依據(jù)。在確定預(yù)算控制數(shù)和分配金額后，學(xué)校應(yīng)合理劃分學(xué)校與各部門或院系的事權(quán)和支出責(zé)任，按照“以事定財(cái)”的原則下達(dá)預(yù)算經(jīng)費(fèi)至各預(yù)算單位，責(zé)任到人。

3.預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算的生命力在于執(zhí)行到位。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)是預(yù)算管理模塊的落腳點(diǎn)，也是中央、教育部、省級(jí)及學(xué)校預(yù)算考核的關(guān)鍵點(diǎn)，預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行掛鉤，預(yù)算執(zhí)行的效率和效果直接影響次年財(cái)政撥款。如何提高預(yù)算執(zhí)行率成為當(dāng)前高校預(yù)算管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。系統(tǒng)可以根據(jù)財(cái)政部、教育部設(shè)定的預(yù)算執(zhí)行關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)（6月30日、8月31日、9月30日、12月31日），以及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度控制標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算總盤子扣減標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)各預(yù)算單位或預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度分析程序、預(yù)警程序及上報(bào)程序，自動(dòng)生成預(yù)算執(zhí)行情況表、預(yù)算目標(biāo)完成情況表，定義預(yù)警類型，設(shè)置臨近警戒線自動(dòng)執(zhí)行失敗并上報(bào)等程序，供經(jīng)費(fèi)使用部門、預(yù)算管理部門及時(shí)了解各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行情況，從而采取一定的管理措施，加大促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行力度。

4.預(yù)算調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算存在較大差異的情況，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中也經(jīng)常發(fā)現(xiàn)隨意改變經(jīng)費(fèi)用途、超預(yù)算或無(wú)預(yù)算安排支出等情況，因此應(yīng)對(duì)確有需要調(diào)整與追加的預(yù)算，按照學(xué)校預(yù)算調(diào)整與追加審批程序、資金審批權(quán)限規(guī)定程序，并結(jié)合學(xué)?！叭匾淮蟆睕Q策程序，經(jīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組、黨委常委會(huì)或校長(zhǎng)辦公會(huì)等決策機(jī)構(gòu)審批后予以調(diào)整或追加，統(tǒng)籌使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)。系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)學(xué)校的資金審批權(quán)限設(shè)計(jì)預(yù)算調(diào)整及預(yù)算追加的申報(bào)、審批及上報(bào)程序，可與學(xué)校OA辦公自動(dòng)化或移動(dòng)辦公系統(tǒng)對(duì)接，使預(yù)算調(diào)整與審批環(huán)節(jié)更具規(guī)范性和效率性。

5.決算反饋。決算反饋環(huán)節(jié)是整個(gè)預(yù)算管理體系的結(jié)果考核及運(yùn)用部分，主要包括決算報(bào)告、預(yù)決算差異分析、預(yù)算績(jī)效考核等，目的是全面反映學(xué)校年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和整體財(cái)務(wù)收支狀況，目標(biāo)是為學(xué)校管理層提供輔助決策。學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃是預(yù)算編制的依據(jù)，預(yù)算執(zhí)行情況、決算反饋情況反過(guò)來(lái)又會(huì)影響學(xué)校的規(guī)劃實(shí)施。系統(tǒng)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，自動(dòng)生成年度決算報(bào)告及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告、總體預(yù)算執(zhí)行情況、各預(yù)算單位及重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行偏差分析表、項(xiàng)目預(yù)算差異分析表等;預(yù)算績(jī)效考核程序，主要包括對(duì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的績(jī)效評(píng)價(jià)、對(duì)預(yù)算單位績(jī)效目標(biāo)完成情況的績(jī)效評(píng)價(jià)等，可與項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)程序中嵌入的績(jī)效考核目標(biāo)和績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)接，由各預(yù)算單位對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行自評(píng)，由績(jī)效評(píng)價(jià)組或評(píng)價(jià)部門錄入最終評(píng)價(jià)結(jié)果。系統(tǒng)自動(dòng)將本年預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋至次年預(yù)算申報(bào)及預(yù)算分配環(huán)節(jié)，學(xué)校在進(jìn)行預(yù)算分配時(shí)能夠看到各部門以前年度的預(yù)算實(shí)施情況。

（三） 專家系統(tǒng)模塊

本系統(tǒng)明顯區(qū)別于其他預(yù)算管理系統(tǒng)的特質(zhì)在于設(shè)計(jì)了一個(gè)可以不斷積累與更新的預(yù)算知識(shí)體系，能夠利用預(yù)算及相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的專家知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行比對(duì)、推理和判斷，從而更好地為決策服務(wù)，由校內(nèi)人員和財(cái)務(wù)處人員共同使用。系統(tǒng)可利用信息技術(shù)充分提煉以往知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)中可重復(fù)的關(guān)鍵要素，形成一個(gè)抽象的具有專家級(jí)功能的決策輔助系統(tǒng)。在高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)中加入專家系統(tǒng)模塊，使系統(tǒng)真正體現(xiàn)“更多的是服務(wù)，而不是軟件;更多的是知識(shí)，而不是數(shù)據(jù)”。

1.預(yù)算法規(guī)庫(kù)。預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，因預(yù)算執(zhí)行單位和預(yù)算項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不了解相關(guān)政策規(guī)定等約束條件而產(chǎn)生了很多預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題。系統(tǒng)可以利用信息技術(shù)，對(duì)預(yù)算相關(guān)的各項(xiàng)政策法規(guī)進(jìn)行收集、存儲(chǔ)、加工、檢索和引用，歸集了財(cái)政部、教育部等預(yù)決算、專項(xiàng)資金等相關(guān)政策規(guī)定，學(xué)校預(yù)算及項(xiàng)目管理等規(guī)章制度以及設(shè)定的預(yù)算考核目標(biāo)等，形成預(yù)算法規(guī)庫(kù)。系統(tǒng)可設(shè)計(jì)按最新政策法規(guī)、按法規(guī)類別及頒布單位、按關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索的功能。同時(shí)，在預(yù)算申報(bào)、預(yù)算分配、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及決算反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，插入預(yù)算相關(guān)政策法規(guī)以及預(yù)算考核目標(biāo)、預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)等提示性程序。例如，在預(yù)算申報(bào)環(huán)節(jié)，可插入各專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用范圍等關(guān)鍵性內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)提示;在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，在各個(gè)執(zhí)行進(jìn)度考核節(jié)點(diǎn)引入相關(guān)政策法規(guī)予以對(duì)照提示等。

2.預(yù)算案例庫(kù)。這是本系統(tǒng)區(qū)別于其他預(yù)算管理系統(tǒng)的最大特色。預(yù)算案例庫(kù)以教育部對(duì)各高校歷年領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況的通報(bào)為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中頻發(fā)的熱點(diǎn)問(wèn)題、典型問(wèn)題進(jìn)行分類、總結(jié)，用于對(duì)比分析學(xué)校預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，以期為加強(qiáng)預(yù)算管理、完善內(nèi)部控制、推進(jìn)“雙一流”建設(shè)、促進(jìn)學(xué)校健康可持續(xù)發(fā)展提供借鑒。系統(tǒng)將在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分為預(yù)算編制科學(xué)性合理性不足、預(yù)算項(xiàng)目未經(jīng)充分論證、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢、預(yù)算未?？顚Ｓ谩o(wú)預(yù)算或超預(yù)算列支、未按預(yù)算批復(fù)執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和追加未經(jīng)集體決策、未有效實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理、二級(jí)單位收支未全部納入學(xué)校預(yù)決算、創(chuàng)收收入未及時(shí)足額上繳、人員經(jīng)費(fèi)擠占公用經(jīng)費(fèi)等方面。同樣地，系統(tǒng)一方面具備對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的典型問(wèn)題或案例進(jìn)行收集、存儲(chǔ)、加工和檢索等功能;另一方面在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)，可添加相關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)經(jīng)典案例予以提醒、警示，起到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)防控等警示性作用，有效提高各級(jí)預(yù)算單位和預(yù)算人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化底線思維和紅線思維，真正實(shí)現(xiàn)“以預(yù)算促管理，以預(yù)算促防范”。

四、結(jié)論

預(yù)算需要審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)結(jié)果是預(yù)算執(zhí)行情況的有效反映，審計(jì)和預(yù)算的共同目標(biāo)都是為了促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理，基于審計(jì)視角的高校全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)更具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性，能夠利用信息技術(shù)平衡高校資金籌集、投入及使用過(guò)程中的效益和風(fēng)險(xiǎn)，有效促進(jìn)高校內(nèi)部規(guī)范管理，更有助于高校管理層作出科學(xué)、合理、有效的決策。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 李志良.地方高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系構(gòu)建研究——基于校院兩級(jí)財(cái)務(wù)管理視角[J].教育財(cái)會(huì)研究，2017，（12）：29-35.

[2] 陸平.管理會(huì)計(jì)視角下高校預(yù)算管理研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（15）：97-99.

[3] 王宗宗.“雙一流”建設(shè)背景下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)——以2017—2018年教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通報(bào)的23所高校為樣本[J].審計(jì)與理財(cái)，2018，（9）：44-47.

【作者簡(jiǎn)介】

王宗宗，女，湖南大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，審計(jì)師，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師CIA;研究方向：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、高校財(cái)務(wù)管理。

尹谷良，男，湖南大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，高級(jí)會(huì)計(jì)師;研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。

劉康逸，女，湖南大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生;研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。