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    基于節(jié)稅視角的四類消費(fèi)品出廠“定價雷區(qū)”探析

    2020-02-22 12:25馬秀麗
    商業(yè)會計(jì) 2020年2期
    關(guān)鍵詞:消費(fèi)品

    馬秀麗

    【摘要】? 通常情況下,在市場可接受的限度內(nèi),產(chǎn)品出廠定價越高,企業(yè)獲取的單位產(chǎn)品凈利潤就越大。然而有四類消費(fèi)品卻并非如此:無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,當(dāng)出廠定價位于某個更高的價格區(qū)間時,因提高定價而增加的毛利不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),單位產(chǎn)品凈利潤不僅沒有增加,反而還會減少,且定價提高還面臨銷量減少風(fēng)險,這將進(jìn)一步減少凈利潤。出廠定價位于不恰當(dāng)?shù)膬r格區(qū)間,將會使得企業(yè)得不償失。文章將該價格區(qū)間稱為“定價雷區(qū)”。企業(yè)在制定出廠價時應(yīng)盡量規(guī)避此“定價雷區(qū)”。

    【關(guān)鍵詞】? ?消費(fèi)品;出廠價;定價雷區(qū)

    【中圖分類號】? F812? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812(2020)02-0031-07

    出廠價是一種產(chǎn)品從生產(chǎn)企業(yè)加工完之后,以各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金為基礎(chǔ),加上一定利潤后形成的價格。出廠價(不含增值稅,下同)要在彌補(bǔ)各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金基礎(chǔ)上為生產(chǎn)企業(yè)獲取利潤。通常情況下,在市場可接受的限度內(nèi),產(chǎn)品的出廠定價越高,企業(yè)獲取的單位產(chǎn)品凈利潤越大。然而有四類消費(fèi)品由于《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》等法規(guī)文件中有分類征收的特殊規(guī)定,無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,當(dāng)出廠定價位于某個更高的價格區(qū)間時,因提高定價而增加的毛利不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),單位產(chǎn)品凈利潤不僅沒有增加,反而還會減少。且定價提高還面臨銷量減少的風(fēng)險,對于需求彈性較大的消費(fèi)品,影響將更為明顯,這將進(jìn)一步減少企業(yè)凈利潤,進(jìn)而影響供應(yīng)鏈企業(yè)。為此,企業(yè)在定價時應(yīng)盡量規(guī)避此“定價雷區(qū)”,以免得不償失。

    一、卷煙

    根據(jù)《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》(財稅[2009]84號,以下簡稱《通知》),卷煙的消費(fèi)稅稅率為:甲類卷煙,即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支,下同)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙,稅率調(diào)整為56%;乙類卷煙,即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以下的卷煙,稅率調(diào)整為36%。卷煙的從量定額稅率不變,即0.003/支。

    (一)一般納稅人的出廠(調(diào)撥)“定價雷區(qū)”

    財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)規(guī)定“增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。”

    假設(shè)卷煙的出廠(調(diào)撥)價為X1元/條(X1≥70,即企業(yè)出廠(調(diào)撥)的卷煙按照《通知》的規(guī)定屬于甲類卷煙),單位銷售成本為a1元/條,單位增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(即:每銷售一件貨可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,為企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額/銷售數(shù)量,下同)為b1元/條,則每銷售一條卷煙涉及的相關(guān)稅費(fèi)如下(假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率和教育費(fèi)附加費(fèi)率分別為7%和3%,下同):

    應(yīng)納增值稅=13%X1-b1

    應(yīng)納消費(fèi)稅=56%X1+150/250

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(13%X1-b1+56%X1+150/250)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X1-a1-(56%X1+150/250)-(13%X1-b1+56%X1+150/250)×(7%+3%)]×(1-25%) (因不影響比較結(jié)果,此處不考慮期間費(fèi)用等項(xiàng)目,下同)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.27825X1-0.75a1+0.075b1-0.495

    假設(shè)卷煙的出廠定價(調(diào)撥價)為X2元/條(0

    應(yīng)納增值稅=13%X2-b1

    應(yīng)納消費(fèi)稅=36%X2+150/250

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(13%X2-b1+36%X2+150/250)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X2-a1-(36%X2+150/250)-(13%X2-b1+36%X2+150/250)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.44325X2-0.75a1+0.075b1-0.495

    因?yàn)?

    0.27825X1-0.75a1+0.075b1-0.495<0.44325X2-0.75a1+0.075b1-0.495

    解得X1<111.49。

    如圖1所示,一般納稅人每條卷煙出廠定價(調(diào)撥價)雷區(qū)是[70,111.49),倘若將出廠(調(diào)撥)價定為此區(qū)間之內(nèi),因提高定價而增加的毛利不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),所以企業(yè)獲得的稅后凈利潤比定價為69.99元每條還要低。

    (二)小規(guī)模納稅人的出廠“定價雷區(qū)”

    假設(shè)卷煙的出廠定價為X3元/條(X3≥70,即企業(yè)出廠的卷煙按照《通知》規(guī)定屬于甲類卷煙),單位銷售成本為a2元/條,則每銷售一條卷煙涉及的相關(guān)稅費(fèi)及可帶來的凈利潤如下:

    應(yīng)納增值稅=3%X3

    應(yīng)納消費(fèi)稅=56%X3+150/250

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(3%X3 +56%X3+150/250)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X3-a2-(56%X3+150/250)-(3%X3+56%X3

    +150/250)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.28575X3-0.75a2-0.495

    若卷煙的出廠定價為X4元/條(0

    應(yīng)納增值稅=3%X4

    應(yīng)納消費(fèi)稅=36%X4+150/250

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(3%X4+36%X4+

    150/250)×(7%+3%)

    凈利潤=[X4-a2-(36%X4 +150/250)-(3%X4+36%X4 +150/250 )×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.45075X4-0.75a2-0.495

    因?yàn)?

    0.28575X3-0.75a2-0.495<0.45075×69.99-0.75a2-0.495

    解得X3<110.40。

    如圖2所示,小規(guī)模納稅人每條卷煙出廠定價(調(diào)撥價)雷區(qū)是[70,110.40),倘若將出廠價定為此區(qū)間之內(nèi),因提高定價而增加的毛利不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),所以每條卷煙獲得的稅后凈利潤比定價為69.99元/條還要低。

    二、化妝品

    財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》(財稅[2016]103號)規(guī)定,自2016年10月1日起,取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅,將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”,征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。稅率調(diào)整為15%,并界定了“高檔化妝品”的范圍:高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。

    (一)一般納稅人的出廠“定價雷區(qū)”

    1.以毫升(克)計(jì)量的化妝品。假設(shè)化妝品的出廠價為X5元/毫升(克),單位銷售成本為a3元/毫升(克),單位增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為b2元/毫升(克)(X5≥10,即企業(yè)出廠的化妝品按照相關(guān)規(guī)定屬于高檔化妝品),則每銷售一毫升(克)化妝品涉及的相關(guān)稅費(fèi)及帶來的凈利潤如下:

    應(yīng)納增值稅=13%X5-b2

    應(yīng)納消費(fèi)稅=15%X5

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(13%X5-進(jìn)項(xiàng)稅額+15%X5)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X5-a3-15%X5-(13%X5-b2+15%X5)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.6165X5-0.75a3+0.075b2

    假設(shè)化妝品的出廠價為X6元/毫升(克) (0

    應(yīng)納增值稅=13%X6-b2

    應(yīng)納消費(fèi)稅=0

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(13%X6-b2)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X6-a3-(13%X6-b2)×(7%+3%)] ×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.74025X6-0.75a3+0.075b2

    因?yàn)?

    0.6165X5-0.75a3+0.075b2<0.74025×9.99-0.75a3+0.075b2

    解得X5<12。

    如圖3所示,一般納稅人每毫升(克)化妝品出廠價的“定價雷區(qū)”是[10,12),倘若將出廠價定為此區(qū)間之內(nèi),因提高定價而增加的毛利將不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),所以企業(yè)獲得的稅后凈利潤比定價為9.99元每毫升(克)還要低。

    2.以片(張)計(jì)量的化妝品。假設(shè)化妝品的出廠價為X7元/片(張)(X7≥15,即企業(yè)出廠的化妝品按照相關(guān)規(guī)定屬于高檔化妝品),單位銷售成本為a4元/片(張),單位增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為b3元/條,則每銷售一片(張)化妝品涉及的相關(guān)稅費(fèi)及帶來的凈利潤如下:

    應(yīng)納增值稅=13%X7-b3

    應(yīng)納消費(fèi)稅=15%X7

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(13%X7-b3+15%X7)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X7-a4-15%X7-(13%X7-b3+15%X7)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.6165X7-0.75a4+0.075b3

    假設(shè)化妝品的出廠價為X8元/片(張) (當(dāng)0

    應(yīng)納增值稅=13%X8-b3

    應(yīng)納消費(fèi)稅=0

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(13%X8-b3)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X8-a4-(13%X8-b3)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.74025X8-0.75a4+0.075b3

    因?yàn)?

    0.6165X7-0.75a4+0.075b3<0.74025×14.99-0.75a4+0.075b3

    解得X7<18。

    如圖4所示,一般納稅人每片(張)化妝品出廠價的“定價雷區(qū)”是[15,18),倘若將出廠價定為此區(qū)間之內(nèi),因提高定價而增加的毛利將不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),每片(張)化妝品獲得的稅后凈利潤比定價為14.99元/片(張)還要低。

    (二)小規(guī)模納稅人的出廠“定價雷區(qū)”

    1.以毫升(克)計(jì)量的化妝品。假設(shè)化妝品的出廠價為X9元/毫升(克)(X9≥10,即企業(yè)出廠的化妝品按照相關(guān)規(guī)定屬于高檔化妝品),單位銷售成本為a5元/毫升(克),則每銷售一毫升(克)化妝品涉及的相關(guān)稅費(fèi)及帶來的凈利潤如下:

    應(yīng)納增值稅=3%X9

    應(yīng)納消費(fèi)稅=15%X9

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(3%X9 +15%X9)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X9-a5-15%X9-(3%X9+15%X9)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.624X9-0.75a5

    假設(shè)化妝品的出廠價為X10元/毫升(克)(0

    應(yīng)納增值稅=3%X10

    應(yīng)納消費(fèi)稅=0

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=3%X10×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X10-a5-3%X10×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.74775X10-0.75a5

    因?yàn)?

    0.624X9-0.75a5<0.74775×9.99-0.75a5

    解得X9<11.97。

    如圖5所示,小規(guī)模納稅人每毫升(克)化妝品出廠“定價雷區(qū)”是[10,11.97),倘若將出廠價定為此區(qū)間之內(nèi),因提高定價而增加的毛利將不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),每毫升(克)化妝品獲得的稅后凈利潤比定價為9.99元/條還要低。

    2.以片(張)計(jì)量的化妝品。假設(shè)化妝品的出廠價為X11元/片(張) (X11≥15,即企業(yè)出廠的化妝品按照相關(guān)規(guī)定屬于高檔化妝品),單位銷售成本為a6元/毫升(克),則每銷售一片(張)化妝品涉及的相關(guān)稅費(fèi)及帶來的凈利潤如下:

    應(yīng)納增值稅=3%X11

    應(yīng)納消費(fèi)稅=15%X11

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(3%X11 +15%X11)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X11-a6-15%X11-(3%X11+15%X11)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.624X11-0.75a6

    假設(shè)化妝品的出廠價為X12元/片(張) (0

    應(yīng)納增值稅=3%X12

    應(yīng)納消費(fèi)稅=0

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=3%X12×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X12-a6-3%X12×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后利潤=0.74775X12-0.75a6

    因?yàn)?

    0.624X11-0.75a6<0.74775×14.99-0.75a6

    解得X11<17.96。

    如圖6所示,小規(guī)模納稅人每片(張)化妝品出廠價的“定價雷區(qū)”是[15,17.96),倘若將出廠價定為此區(qū)間之內(nèi),因提高定價而增加的毛利將不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),每片(張)化妝品獲得的稅后凈利潤比定價為14.99元/片(張)還要低。

    三、手表

    《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定高檔手表的消費(fèi)稅稅率為20%。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財稅[2006]33號)規(guī)定,高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10 000元(含)以上的各類手表。

    (一)一般納稅人的出廠“定價雷區(qū)”

    假設(shè)手表的出廠價為X13元/只(X13≥10 000,即企業(yè)出廠的手表按照相關(guān)規(guī)定屬于高檔手表),單位銷售成本為a7元/只,單位增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為b4元/只,則每銷售一只手表涉及的相關(guān)稅費(fèi)及帶來的凈利潤如下:

    應(yīng)納增值稅=13%X13-b4

    應(yīng)納消費(fèi)稅=20%X13

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(13%X13-b4+20%X13)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X13-a7-20%X13-(13%X13-b4+20%X13)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.57525X13-0.75a7+0.075b4

    假設(shè)手表的出廠價為X14元/只(0

    應(yīng)納增值稅=13%X14-b4

    應(yīng)納消費(fèi)稅=0

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(13%X14-b4)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X14-a7-(13%X14-b4)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.74025X14-0.75a7+0.075b4

    因?yàn)?

    0.57525X13-0.75a7+0.075b4<0.74025×9 999-0.75a7

    +0.075b4

    解得X13<12 867。

    如上頁圖7所示,一般納稅人每只手表出廠的“定價雷區(qū)”是[10 000,12 867),倘若將出廠價定為此區(qū)間之內(nèi),因提高定價而增加的毛利將不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),每只手表獲得的稅后凈利潤比定價為9 999元/條還要低。

    (二)小規(guī)模納稅人的出廠“定價雷區(qū)”

    假設(shè)手表的出廠價為X15元/只(X15≥10 000,即企業(yè)出廠的手表按照相關(guān)規(guī)定屬于高檔手表),單位銷售成本為a8元/只,則每銷售一只手表涉及的相關(guān)稅費(fèi)及帶來的凈利潤如下:

    應(yīng)納增值稅=3%X15

    應(yīng)納消費(fèi)稅=20%X15

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(3%X15+20%X15)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X15-a8-20%X15-(3%X15+20%X15)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.58275X15-0.75a8

    假設(shè)手表的出廠價為X16元/只(0

    應(yīng)納增值稅=3%X16

    應(yīng)納消費(fèi)稅=0

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=3%X16×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X16-a8-3%X16×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.74775X16-0.75a8

    因?yàn)?

    0.58275X15-0.75a8<0.74775×9 999-0.75a8

    解得X15<12 830。

    如圖8所示,小規(guī)模納稅人每只手表出廠價的“定價雷區(qū)”是[10 000,12 830),倘若將出廠價定為此區(qū)間之內(nèi),因提高定價而增加的毛利將不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),每只手表獲得的稅后凈利潤比定價為9 999元/只還要低。

    四、啤酒

    《調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》(財稅[2001]84號)規(guī)定,“每噸啤酒出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3 000元(含3 000元,不含增值稅)以上的,單位稅額250元/噸;每噸啤酒出廠價格在3 000元(不含3 000元,不含增值稅)以下的,單位稅額220元/噸?!?/p>

    (一)一般納稅人的出廠“定價雷區(qū)”

    假設(shè)啤酒的出廠價為X17元/噸(X17≥3 000,即企業(yè)出廠的啤酒按照相關(guān)規(guī)定屬于甲類啤酒,消費(fèi)稅率為250元/噸),單位銷售成本為a9元/噸,單位增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為b5元/噸,則每銷售一噸啤酒涉及的相關(guān)稅費(fèi)及帶來的凈利潤如下:

    應(yīng)納增值稅=13%X17-b5

    應(yīng)納消費(fèi)稅=250

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(13%X17-b5+250)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X17-a9-250-(13%X17-b5+250)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.74025X17-0.75a9+0.075b5-206.25

    假設(shè)啤酒的出廠價為X18元/噸(0

    應(yīng)納增值稅=13%X18-b5

    應(yīng)納消費(fèi)稅=220

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(13%X18-b5+220)

    ×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X18-a9-220-(13%X18-b5+220)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.74025X18-0.75a9+0.075b5-181.5

    因?yàn)?

    0.74025X17-0.75a9+0.075b5-206.25<0.74025×2 999.99

    -0.75a9+0.075b5-181.5

    解得X17<3 033.42。

    如下頁圖9所示,一般納稅人每噸啤酒出廠“定價雷區(qū)”是[3 000,3 033.42),倘若將出廠價定為此區(qū)間之內(nèi),因提高定價而增加的毛利將不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),每噸啤酒獲得的稅后凈利潤比定價為2 999.99元/噸還要低。

    (二)小規(guī)模納稅人的出廠“定價雷區(qū)”

    假設(shè)啤酒的出廠價為X19元/噸(X≥3 000,即企業(yè)出廠的啤酒按照相關(guān)規(guī)定屬于甲類啤酒,消費(fèi)稅率為250元/噸),單位銷售成本為a10元/噸,則每銷售一噸啤酒涉及的相關(guān)稅費(fèi)及帶來的凈利潤如下:

    應(yīng)納增值稅=3%X19

    應(yīng)納消費(fèi)稅=250

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(3%X19+250)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X19-a10-250-(3%X19+250)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.74775X19-0.75a10-206.25

    假設(shè)啤酒的出廠價為X20元/噸(0

    應(yīng)納增值稅=3%X20

    應(yīng)納消費(fèi)稅=220

    應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(3%X20+220)×(7%+3%)

    稅后凈利潤=[X20-a10-220-(3%X20+220)×(7%+3%)]×(1-25%)

    將此式化簡得出:

    稅后凈利潤=0.74775X20-0.75a10-181.5

    因?yàn)?

    0.74775X19-0.75a10-206.25<0.74775×2 999.99-0.75a10-181.5

    解得X19<3 033.09。

    如圖10所示,小規(guī)模納稅人每噸啤酒出廠價的“定價雷區(qū)”是[3 000,3 033.09),倘若將出廠價定為此區(qū)間之內(nèi),因提高定價而增加的毛利將不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),每噸啤酒獲得的稅后凈利潤比定價為2 999.99元/條還要低。

    五、結(jié)論

    將上述四類消費(fèi)品的“定價雷區(qū)”總結(jié)如下表所示,當(dāng)出廠價位于下列價格區(qū)間時,相較于略低于此區(qū)間下限的定價,提高定價而增加的毛利將不足以彌補(bǔ)增加的稅負(fù),單位產(chǎn)品凈利潤不僅沒有增加,反而還會減少,且提高價格的同時還可能引起銷量減少,對于需求彈性較大的消費(fèi)品,影響將更為明顯,不僅會進(jìn)一步減少本企業(yè)凈利潤,還會對供應(yīng)鏈企業(yè)的銷量及凈利潤帶來不利影響。因此,建議上述四類消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)出廠定價時,應(yīng)盡可能規(guī)避“定價雷區(qū)”。

    【主要參考文獻(xiàn)】

    [1] 計(jì)金標(biāo).稅收籌劃概論[M].北京:清華大學(xué)出版社,2004.

    [2] 翟繼光.中小企業(yè)稅收政策與稅收籌劃[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

    [3] 彭宏超.談消費(fèi)稅的納稅籌劃[J].財會月刊,2007,(25).

    [4] 銀樣軍.消費(fèi)稅的納稅籌劃研究[J].財會月刊,2009,(19).

    [5] 鄭威,王樹鋒.企業(yè)納稅風(fēng)險類型與防控策略探析[J].商業(yè)會計(jì),2017,(22).

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