數(shù)字時(shí)代稅收治理的機(jī)理、要素與優(yōu)化路徑

◆劉 峰

內(nèi)容提要：當(dāng)前數(shù)字治理已成為各領(lǐng)域的時(shí)代命題。國(guó)家稅收源于國(guó)計(jì)民生需要，又通過(guò)適應(yīng)性變革重塑公共治理和私人治理，在國(guó)家治理中發(fā)揮著重要作用。從數(shù)字化發(fā)展視角看，我國(guó)現(xiàn)行植根于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)體系基礎(chǔ)上的稅收法治體系、制度體系、征管體系、自治體系、共治體系有待進(jìn)一步“數(shù)字化”,以解決稅收治理活動(dòng)中信息不對(duì)稱、制度不確定之關(guān)鍵性難題。在數(shù)字治理框架下，應(yīng)以稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托，以稅收治理核心價(jià)值觀為指引，優(yōu)化稅權(quán)配置、完善制度體系、增強(qiáng)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，合力推動(dòng)稅收治理變革與治理能力提升。

制度，是在一定歷史條件下形成的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等規(guī)則體系。治理，是基于制度體系、方式與技術(shù)，對(duì)特定對(duì)象加以管理、改造和提升，使其達(dá)到有序高效狀態(tài)的活動(dòng)和過(guò)程。制度是治理的基本遵循，治理是制度的有效執(zhí)行。制度的本質(zhì)是規(guī)則，治理的本質(zhì)是運(yùn)用并優(yōu)化規(guī)則。稅收治理作為國(guó)家治理之重要一域，是以稅收法律、制度、政策等規(guī)定為依據(jù)，籌集國(guó)計(jì)民生需要的財(cái)政資金的政府行為。在稅收?qǐng)?zhí)法與征管過(guò)程中，通過(guò)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)信息的挖掘分析以及相應(yīng)的激勵(lì)懲戒措施、可以倒逼相關(guān)主體遵法守規(guī)，并在宏觀上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)生態(tài)與營(yíng)商環(huán)境的改善。可見，稅收治理方式和技術(shù)改進(jìn)有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理水平提升。我國(guó)稅收治理是基于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)和稅收制度體系展開的，稅收治理能力是我國(guó)稅收制度體系及其執(zhí)行力的集中體現(xiàn)。

在數(shù)字化浪潮沖擊下，稅收治理面臨著市場(chǎng)交易電子化、數(shù)據(jù)資產(chǎn)無(wú)形化、經(jīng)濟(jì)主體虛擬化等帶來(lái)的巨大挑戰(zhàn)。原本看得見摸得著的征稅對(duì)象日益模糊、隱形，各國(guó)針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收管轄、征管等方面對(duì)策分歧凸顯。據(jù)中國(guó)信通院發(fā)布的《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書（2020）》，我國(guó)2019年數(shù)字經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)模達(dá)35.84萬(wàn)億元，占GDP比重提升至36.2%。如何構(gòu)建并完善適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收治理體系、提升稅收治理能力，是一個(gè)關(guān)系到國(guó)家稅收權(quán)益乃至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的重要課題。

我國(guó)稅收治理主要經(jīng)歷了人工管稅、以票控稅、人機(jī)結(jié)合、信息管稅和以數(shù)治稅等階段，稅收征管與服務(wù)的質(zhì)效得到了持續(xù)提升。但信息不對(duì)稱、制度不確定等始終是影響治理能力提升的主要困境。當(dāng)今世界，數(shù)字化正在以其“鬼斧神工”在實(shí)體世界基礎(chǔ)上構(gòu)建起一個(gè)扁平、虛擬、高效的數(shù)字世界。數(shù)字治理的核心工具就是大數(shù)據(jù)技術(shù)。在稅收治理活動(dòng)中，對(duì)稅收大數(shù)據(jù)①本處的“稅收大數(shù)據(jù)”，指的是一切與稅費(fèi)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收治理活動(dòng)中形成的數(shù)據(jù)、信息、知識(shí)等。的挖掘利用成為影響稅收治理質(zhì)效的關(guān)鍵。大數(shù)據(jù)主義認(rèn)為，所有決策都應(yīng)當(dāng)逐漸摒棄經(jīng)驗(yàn)與直覺(jué)，并加大對(duì)數(shù)據(jù)與分析的倚重①（美）史蒂夫·洛爾；《大數(shù)據(jù)主義》，胡小銳，朱勝超，譯，北京：中信出版社，2015年版。。在稅收數(shù)字治理中，稅收大數(shù)據(jù)作為核心治理要素，融合現(xiàn)代科技與人工智能，日益成為最具活力、動(dòng)能與親和力的重要生產(chǎn)要素。稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)②這里的“稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)”是指一切與稅收治理活動(dòng)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息技術(shù)，包括5G、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等，核心是通過(guò)數(shù)據(jù)匯集、分析、應(yīng)用、共享、管理等最大限度地挖掘利用涉稅數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素、特殊資產(chǎn)、戰(zhàn)略資源的內(nèi)在價(jià)值。已經(jīng)而且必將更加深刻地改變涉稅主體參與稅收治理的方式、廣度和深度，增強(qiáng)稅收治理體系的科學(xué)性，推動(dòng)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化。在數(shù)字治理框架下，稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠最大限度獲取公共社會(huì)事務(wù)的相關(guān)信息，能夠最大限度透析制度或政策的治理過(guò)程與結(jié)果，有可能成為破解稅收治理中信息不對(duì)稱、制度不確定等問(wèn)題的密鑰。

一、稅收治理的一般機(jī)理與基本要素

傳統(tǒng)意義上的稅收管理，突出的是稅收籌集財(cái)政資金、保障國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)的基本特性，主要基于國(guó)家財(cái)政保障角度探討問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步，在數(shù)字化、虛擬化、全球化、金融化疊加的時(shí)代，基于國(guó)家治理需要，政府被賦予了更加豐富深刻的職能和意義。稅收作為政府運(yùn)行和實(shí)施國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，其基本職能作用也由財(cái)政出發(fā)不斷延伸、拓展?，F(xiàn)代稅收不再單純地、線性地推動(dòng)國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)，而是通過(guò)一定的傳導(dǎo)機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化、生態(tài)等諸多層面和領(lǐng)域產(chǎn)生輻射性影響。這樣，它就比傳統(tǒng)意義上的稅收有了更加豐富的內(nèi)涵和意義。稅收的價(jià)值與職能定位由此成為支撐和服務(wù)國(guó)家治理的一個(gè)“基本面”，從傳統(tǒng)意義上的“乳汁”演進(jìn)為現(xiàn)代意義上的“血液+神經(jīng)”，進(jìn)而成為私人領(lǐng)域與公共領(lǐng)域?qū)α⒔y(tǒng)一的“融合體”，牽一發(fā)而動(dòng)全身。

（一）稅收服務(wù)國(guó)家治理的一般機(jī)理

稅收源于國(guó)計(jì)民生的需要，而它一旦產(chǎn)生，就會(huì)通過(guò)適應(yīng)性變革重塑國(guó)家治理進(jìn)程。第一，在公共治理層面，稅收影響財(cái)政的總規(guī)模與調(diào)控能力，進(jìn)而通過(guò)財(cái)稅政策對(duì)象、力度、周期等調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)自然資源、生態(tài)環(huán)境、數(shù)據(jù)、金融等公共資源管理與保護(hù)，同時(shí)優(yōu)化公民的社保、醫(yī)療、教育等公共服務(wù)。第二，在私人治理層面，私人部門的勞動(dòng)、資本、土地、技術(shù)、數(shù)據(jù)等要素供給，以及消費(fèi)、分配、生產(chǎn)等私人行為都受到財(cái)政、金融等公共治理政策的影響。第三，私人部門的個(gè)人、家庭及其他組織體從供給側(cè)要素層面上影響經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化等公共治理過(guò)程和結(jié)果。第四，在稅收治理層面，稅權(quán)、稅制、政策等都由經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、政治制度體制、社會(huì)意識(shí)形態(tài)等決定。在上述的治理循環(huán)中，每個(gè)要素的變化都會(huì)對(duì)整體運(yùn)行與平衡產(chǎn)生影響。比如，數(shù)據(jù)首先屬于私人資產(chǎn)，而從國(guó)家治理層面看，它影響著國(guó)家安全，具有公共資源屬性以及公共治理意義上的特殊性。

稅收治理保障公共治理。稅收作為公共部門和私人部門之間物質(zhì)利益分配的一種社會(huì)規(guī)則，是社會(huì)公共治理的保障，但應(yīng)該遵循適度、效率、公平等基本原則。一項(xiàng)社會(huì)事務(wù)，如果由公共部門實(shí)施治理更公平、更高效，就應(yīng)該為此征稅，實(shí)行公共治理；否則就應(yīng)由市場(chǎng)機(jī)制自主調(diào)節(jié)。稅收治理是在對(duì)國(guó)家安全、教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等公共治理提供直接財(cái)力保障的基礎(chǔ)上，間接地、滲透性地優(yōu)化提升經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)等公共治理體系和治理能力。

稅收治理促進(jìn)私人治理。從逆向調(diào)節(jié)看，稅收具有“自動(dòng)穩(wěn)定”“寓禁于征”等功能，能夠動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的“負(fù)外部性”問(wèn)題，如環(huán)境污染、生態(tài)破壞、貧富懸殊等；從正向調(diào)節(jié)看，稅收通過(guò)積極的鼓勵(lì)、促進(jìn)、支持政策，推動(dòng)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，引導(dǎo)生產(chǎn)要素配置，規(guī)范市場(chǎng)秩序，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，推動(dòng)全要素生產(chǎn)率提升，促進(jìn)私人治理體系和治理能力提升。

縱觀稅收發(fā)展史，稅收治理變革往往會(huì)引發(fā)社會(huì)治理變革和政治變革。國(guó)家政治、文化、意識(shí)形態(tài)等，是在包含稅收元素在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)治理等物質(zhì)基礎(chǔ)上建構(gòu)確立的。稅收治理與國(guó)家治理之間的關(guān)系，類似于生物學(xué)意義上的基因與母體的關(guān)系①劉 峰：《新時(shí)代稅收秩序：國(guó)家治理的基因性力量》，《稅務(wù)研究》，2019年第12期。。

（二）數(shù)字時(shí)代影響稅收治理能力的基本要素

國(guó)家治理體系和治理能力是一個(gè)國(guó)家制度和制度執(zhí)行能力的集中體現(xiàn)②習(xí)近平：《切實(shí)把思想統(tǒng)一到黨的十八屆三中全會(huì)精神上來(lái)》，《求是》，2014年第1期。。稅收治理體系作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，是特定時(shí)代背景下一國(guó)關(guān)于稅收原則、種類、征管、服務(wù)、組織、技術(shù)等一系列內(nèi)容的規(guī)則體系。稅收治理能力是涉稅主體在遵從、落實(shí)、執(zhí)行、維護(hù)、完善稅收治理體系，達(dá)成稅收目標(biāo)的治理活動(dòng)中體現(xiàn)出來(lái)的綜合能力。稅收治理體系的科學(xué)性決定稅收治理能力，稅收治理活動(dòng)的有效性推動(dòng)完善稅收治理體系。當(dāng)今世界，數(shù)字化、虛擬化、全球化、金融化等一系列變革疊加，正在帶來(lái)公共治理和私人治理的深刻變革，進(jìn)而對(duì)稅收治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。從稅收治理實(shí)踐活動(dòng)來(lái)看，推進(jìn)治理體系創(chuàng)新與變革的要素很多，基本要素應(yīng)該包括稅收核心價(jià)值、制度體系、涉稅主體和治理技術(shù)四個(gè)層面。

一是核心價(jià)值方向性。從治理意義上講，稅收“核心價(jià)值觀”是稅收的靈魂，同時(shí)也是稅收原則、理念、思想的源泉。它由一國(guó)的核心價(jià)值、意識(shí)形態(tài)、政治體制等決定，具有相對(duì)的穩(wěn)定性、長(zhǎng)久性。在形式上，它包含稅收治理的民生觀、營(yíng)商觀、國(guó)際觀、調(diào)控觀、法治觀等，在內(nèi)容上，它包括稅收公平、正義、文明、法治、效率等，體現(xiàn)著稅收治理的基本價(jià)值屬性。

二是制度體系科學(xué)性。一國(guó)的稅收制度體系決定于其經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等基本制度。我國(guó)的稅收制度體系，由我國(guó)的社會(huì)主義制度，人民代表大會(huì)制度，民族區(qū)域自治制度，基層群眾自治制度及中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的多黨合作和政治協(xié)商制度等共同決定。它確立了國(guó)家與納稅人之間的基本經(jīng)濟(jì)社會(huì)關(guān)系，體現(xiàn)在憲法統(tǒng)領(lǐng)下的稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件等制度體系當(dāng)中。它體現(xiàn)著稅收治理的公共政策導(dǎo)向。

三是涉稅主體參與性。私人部門秩序形成于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體之間的經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益博弈與均衡，公共部門秩序則形成于政府的民主化、法治化公共治理活動(dòng)。稅收作為調(diào)節(jié)私人與公共秩序的橋梁和紐帶，涉稅主體的參與度、活躍度、有效性、話語(yǔ)權(quán)等，直接影響著稅收價(jià)值觀與稅收制度的形成發(fā)展。一國(guó)涉稅主體的參與性一定程度上決定稅收治理方式和治理體系的總體質(zhì)效。

四是治理技術(shù)先進(jìn)性。從治理實(shí)踐層面看，治理體系、治理活動(dòng)的有效性，很大程度上取決于治理技術(shù)的匹配性與先進(jìn)性。在《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》中，增列“數(shù)據(jù)”為生產(chǎn)要素，將它與勞動(dòng)、資本、土地等并列，提升數(shù)據(jù)治理能力由此也成為提升生產(chǎn)力的重要手段和方式。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)成為提升治理能力的鮮明特征和強(qiáng)勁引擎，其應(yīng)用水平同樣影響著稅收治理的創(chuàng)新、改革與發(fā)展水平。

科技改變世界，改變?nèi)蛑卫矸绞剑淖償?shù)字時(shí)代的國(guó)家治理。稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)作為稅收數(shù)字治理的引擎，有利于從技術(shù)層面增強(qiáng)制度剛性、確定性、科學(xué)性，有助于全面透析、平衡稅收治理各方主體的利益與矛盾，進(jìn)而充分、有效地體現(xiàn)稅收價(jià)值觀，可能成為破解信息不對(duì)稱、制度不確定的密鑰之一。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)以工業(yè)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的現(xiàn)行稅制體系及國(guó)際稅收規(guī)則產(chǎn)生了革命性挑戰(zhàn)③張 斌，袁東明：《邁向數(shù)字時(shí)代的國(guó)家稅收轉(zhuǎn)型》，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》，2019年10月29日。。基于稅收治理的一般機(jī)理以及“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)、“大數(shù)據(jù)云平臺(tái)”、“以數(shù)治稅”等實(shí)踐探索和成效看，現(xiàn)行稅收法治體系、制度體系、監(jiān)管體系以及自治和共治體系等仍然需要進(jìn)一步優(yōu)化提升，存在的問(wèn)題和不足或多或少都與稅收治理數(shù)字化程度，特別是稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐力、推動(dòng)力、創(chuàng)造力不足有關(guān)。

（一）現(xiàn)行稅收法治體系難以完全適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)需要

我國(guó)稅收治理基本法缺位，現(xiàn)行18個(gè)稅種還有7個(gè)未通過(guò)人大立法，法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件之間的協(xié)調(diào)性仍有待提高。特別是進(jìn)入數(shù)字時(shí)代，經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域的知識(shí)產(chǎn)權(quán)法、電子商務(wù)法、合同法等相關(guān)法律與稅收法律體系銜接不夠緊密，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體保護(hù)商業(yè)秘密、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅數(shù)據(jù)需要有待進(jìn)一步協(xié)調(diào)。法律“缺位”加大了權(quán)力“越位”的可能性，法與權(quán)的“博弈”愈發(fā)加大了執(zhí)法難度，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)部門執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，不利于增強(qiáng)稅收確定性、促進(jìn)征納和諧。

（二）面向數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收制度體系相對(duì)滯后

我國(guó)針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策、稅種設(shè)置、稅制設(shè)計(jì)，特別是國(guó)際稅收體系、直接稅體系等都有待進(jìn)一步優(yōu)化。特別是針對(duì)消費(fèi)者參與增值、個(gè)人網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易等數(shù)字贏利模式的制度設(shè)計(jì)還相對(duì)滯后，針對(duì)數(shù)字創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步的激勵(lì)作用仍然較弱，針對(duì)跨境交易避稅、稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題仍然缺乏有效的制度安排。為維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，我國(guó)要主動(dòng)加強(qiáng)國(guó)際稅收征管協(xié)調(diào)合作，積極參與全球稅收治理新規(guī)則的制定。

（三）稅收征管體系的數(shù)字化能力仍然不足

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則和特征。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)的虛擬性、隱匿性使生產(chǎn)者和消費(fèi)者的邊界日漸模糊，自然人之間的交易日益頻繁，而我國(guó)針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管模式與稅制的匹配度、稅源適應(yīng)性不夠，傳統(tǒng)的以實(shí)體納稅人為主的征管體系面臨挑戰(zhàn)。同時(shí)，我國(guó)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配的組織機(jī)構(gòu)層級(jí)較多、數(shù)字技術(shù)人員力量不足，監(jiān)管能力亟待提升。

（四）稅收共治體系的數(shù)字化共享度協(xié)同性有待加強(qiáng)

目前的稅收治理模式下，地區(qū)之間、部門之間尚未完全實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，尚未形成多地域、多部門協(xié)同治稅格局，相關(guān)涉稅管理部門聯(lián)而不通，稅費(fèi)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)化、共享性較弱，特別是跨界數(shù)據(jù)的比對(duì)驗(yàn)證科學(xué)性、規(guī)范化不足，難以集成利用，稅費(fèi)數(shù)據(jù)整體功能開發(fā)利用不足，潛在價(jià)值有待挖掘，綜合治稅的有效合力難以形成。

（五）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收自治體系有待完善

數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)交易服務(wù)商、數(shù)據(jù)資源供給方等都應(yīng)是納稅主體。但由于稅收自治的環(huán)境、渠道和方式不足，依規(guī)自治、誠(chéng)信納稅的基礎(chǔ)不強(qiáng)，納稅人自我遵從、自我約束的動(dòng)力不足。另外，涉稅中介行業(yè)稅法遵從的意識(shí)不強(qiáng)，協(xié)同作用發(fā)揮不夠，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)頻發(fā)。

三、數(shù)字治理框架下我國(guó)稅收治理能力的提升路徑

為順應(yīng)數(shù)字化發(fā)展，我國(guó)正在稅收領(lǐng)域推進(jìn)以大數(shù)據(jù)技術(shù)為支撐的智慧型稅收治理體系建設(shè)。構(gòu)建智慧稅收治理體系，要立足于稅收在新時(shí)代國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性定位，以稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托，推動(dòng)稅收法治、制度、征管、服務(wù)等與國(guó)家治理體系相互匹配、相互融合、互相促進(jìn)，增強(qiáng)其應(yīng)變性、拓展性、開放性，基本路徑是突出核心價(jià)值、優(yōu)化稅權(quán)體制、形成制度合力、增強(qiáng)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，全面提升稅收治理能力。

（一）以稅收治理價(jià)值觀統(tǒng)領(lǐng)政策導(dǎo)向，以大數(shù)據(jù)技術(shù)增強(qiáng)稅收政策確定性

稅收政策①此處指廣義上的稅收政策，包括稅收目標(biāo)、原則、制度、策略、措施等。是黨和國(guó)家大政方針在稅收領(lǐng)域的集中體現(xiàn)，具有導(dǎo)向性、原則性、應(yīng)變性等特點(diǎn)，而堅(jiān)持正確的導(dǎo)向、保持政策的確定性是關(guān)鍵和難點(diǎn)。因此，要以稅收治理價(jià)值觀為統(tǒng)領(lǐng)增強(qiáng)導(dǎo)向性，以稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)為支撐增強(qiáng)精準(zhǔn)性和穩(wěn)定性。習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想指導(dǎo)下的我國(guó)社會(huì)主義核心價(jià)值觀以及創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展理念等，共同構(gòu)成了新時(shí)代稅收治理應(yīng)該遵循的基本行動(dòng)指南，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的數(shù)字化發(fā)展為增強(qiáng)稅收治理價(jià)值觀奠定了物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。新時(shí)代稅收治理價(jià)值觀的核心要義應(yīng)該包括民主文明、平等公正、誠(chéng)信共享、協(xié)調(diào)法治等內(nèi)容，并應(yīng)通過(guò)法律形式加以確立與貫徹，使之成為公民的理念共識(shí)和稅收治理活動(dòng)的基本原則，為財(cái)稅等各個(gè)領(lǐng)域法治建設(shè)提供長(zhǎng)久的根本遵循。

在實(shí)施路徑上，當(dāng)前重點(diǎn)要運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)精準(zhǔn)監(jiān)控各層級(jí)、各領(lǐng)域的稅收治理活動(dòng)，將稅收治理價(jià)值觀滲透、傳導(dǎo)、輻射到各個(gè)層面的法治實(shí)踐中。要貫徹“以人民為中心”的發(fā)展思想，綜合運(yùn)用“稅收收入分配政策+大數(shù)據(jù)技術(shù)”，調(diào)節(jié)收入分配，改善民生，以稅負(fù)公平促進(jìn)社會(huì)公平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、平衡發(fā)展；貫徹高質(zhì)量發(fā)展理念，綜合運(yùn)用“稅收政策+大數(shù)據(jù)技術(shù)”，通過(guò)“相機(jī)抉擇”的稅收政策引導(dǎo)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高增長(zhǎng)型向高質(zhì)量型轉(zhuǎn)換；貫徹全球治理觀念，綜合運(yùn)用“國(guó)際稅收政策+大數(shù)據(jù)技術(shù)”，有效增強(qiáng)稅制的國(guó)際協(xié)調(diào)性與競(jìng)爭(zhēng)力，服務(wù)“一帶一路”發(fā)展和國(guó)內(nèi)國(guó)際“雙循環(huán)”；綜合運(yùn)用“放管服政策+大數(shù)據(jù)技術(shù)”，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，精細(xì)化配置各類生產(chǎn)要求，釋放各類市場(chǎng)主體活力；通過(guò)“信用體系+大數(shù)據(jù)技術(shù)”建設(shè)，提高稅收遵從度。同時(shí)，要貫徹落實(shí)稅收法定原則，借助稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)精準(zhǔn)測(cè)度平衡，構(gòu)建以民主、法治、公平、文明為靈魂的現(xiàn)代稅法體系、稅制體系，將稅收法治觀貫徹到稅收治理活動(dòng)的各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)。

（二）以法律精神配置稅權(quán)與事權(quán)，以大數(shù)據(jù)技術(shù)平衡利益與責(zé)任

稅權(quán)配置是稅收治理的核心問(wèn)題。稅收服務(wù)國(guó)家治理主要是通過(guò)社會(huì)公共管理與服務(wù)中事、權(quán)、利、責(zé)的平衡與激勵(lì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而國(guó)內(nèi)稅權(quán)配置、國(guó)際稅權(quán)維護(hù)在理論和實(shí)踐上都是難題。要以法律精神為指引科學(xué)設(shè)定稅權(quán)與事權(quán)，以稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)為支撐平衡利益與責(zé)任。我國(guó)憲法明確規(guī)定公民有依照法律納稅的義務(wù)。一切稅收治理活動(dòng)的最終目標(biāo)都指向依法納稅。要用法律精神指導(dǎo)稅收法治體系建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)依憲立法、依法治稅、依法納稅。要構(gòu)建均衡的稅權(quán)管理體制，實(shí)現(xiàn)事權(quán)、財(cái)權(quán)、稅權(quán)相匹配。

在實(shí)施路徑上，第一，在稅收立法、執(zhí)法、司法、釋法等一切稅收活動(dòng)中，都要基于社會(huì)公共事務(wù)、權(quán)利、利益、責(zé)任對(duì)等一致性原則以及宏觀分析研判，分析評(píng)估、科學(xué)設(shè)計(jì)、均衡確立我國(guó)稅權(quán)的分配并動(dòng)態(tài)優(yōu)化。第二，對(duì)各稅種的收入分配均實(shí)行“共享”以避免稅收征管層面的“畸輕畸重”，同時(shí)運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)精準(zhǔn)測(cè)度、規(guī)劃、調(diào)整稅費(fèi)收支規(guī)模與結(jié)構(gòu)，優(yōu)先保障國(guó)家安全、軍事、外交、維穩(wěn)等需要。第三，為確保公共事務(wù)管理與服務(wù)有充足的稅收保障并調(diào)動(dòng)各級(jí)政府積極性，應(yīng)建立健全稅收大數(shù)據(jù)分析研判機(jī)制，科學(xué)合理地界定各級(jí)政府的財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任，依法確立各級(jí)政府間的事、權(quán)、利、責(zé)等具體內(nèi)容，確定稅收收入在各級(jí)政府的分配規(guī)則并動(dòng)態(tài)優(yōu)化。第四，為平衡央地稅權(quán)、調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，要運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)和模型構(gòu)建，量化分析并理清法律體系的內(nèi)在邏輯、邊界與聯(lián)系，依法積極穩(wěn)妥地推進(jìn)地方稅制和稅法體系建設(shè)，當(dāng)前要特別注意做好“重心下移”的財(cái)稅制度安排，發(fā)揮好基層治理作用。第五，應(yīng)針對(duì)稅收治理中的“痛堵難”問(wèn)題，依托稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)模擬測(cè)算、動(dòng)態(tài)優(yōu)化其運(yùn)行機(jī)制和權(quán)利義務(wù)，精準(zhǔn)服務(wù)、精細(xì)征收、嚴(yán)密監(jiān)管，提升稅務(wù)執(zhí)法水平與納稅人遵從度。

（三）以新時(shí)代稅收職能定位統(tǒng)領(lǐng)稅收制度設(shè)計(jì)，以大數(shù)據(jù)技術(shù)增強(qiáng)稅收制度執(zhí)行力

稅收制度是稅收治理體系的“內(nèi)核”，也是對(duì)國(guó)家治理支撐力最強(qiáng)的部分。只有強(qiáng)有力的制度執(zhí)行力，才能保證實(shí)現(xiàn)稅收制度的目標(biāo)和意義。要以新時(shí)代稅收在國(guó)家治理當(dāng)中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性職能定位統(tǒng)領(lǐng)制度設(shè)計(jì)，以稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)為支撐增強(qiáng)制度執(zhí)行力?？傮w看，要運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)，科學(xué)測(cè)算稅收制度與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)系和效應(yīng)，探索兼顧理論最優(yōu)與現(xiàn)實(shí)最需的“最優(yōu)稅制”。要運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)尋找、分析、破解經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的不平衡不充分難題，著力促進(jìn)土地、勞動(dòng)力、技術(shù)、資本、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素優(yōu)化配置，促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)稅制的科學(xué)性、確定性。

在實(shí)施路徑上，要以稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托，與科技、工信、發(fā)改、社保等相關(guān)部門協(xié)同，模擬推演、科學(xué)確立稅制改革與政策優(yōu)化路徑。第一，運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)量化分析、穩(wěn)妥調(diào)節(jié)直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅比重，加快健全地方稅體系，持續(xù)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。第二，在保證財(cái)政來(lái)源穩(wěn)定的前提下，圍繞公共政策目標(biāo)，優(yōu)化稅制要素設(shè)置，引導(dǎo)投資、生產(chǎn)、消費(fèi)與收入分配，抑制居民收入兩極分化擴(kuò)大化。第三，運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)研判優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，全面加強(qiáng)國(guó)際稅收信息管理和服務(wù)體系建設(shè)，營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，引導(dǎo)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)要素合理重組與優(yōu)化配置，吸引全球優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)要素向我國(guó)流動(dòng)。第四，要進(jìn)一步深化資源稅、環(huán)保稅、消費(fèi)稅等稅種改革,運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)化制度設(shè)計(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)資源、環(huán)境與生態(tài)集約利用與保護(hù)。第五，以稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托，積極穩(wěn)妥推進(jìn)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接稅制改革，使公民更多地關(guān)注稅收支出、政府決策、公共服務(wù)，推動(dòng)公民深度參與社會(huì)治理、國(guó)家治理，使政府更加積極地行使公共權(quán)力，提高行政效能，保護(hù)公民權(quán)利，促進(jìn)社會(huì)公平。

（四）以系統(tǒng)思維優(yōu)化稅收治理方式，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為引擎增強(qiáng)稅收治理效能

稅收治理需要綜合考慮國(guó)家制度體制、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、稅收監(jiān)管能力等因素，推進(jìn)稅收與國(guó)家預(yù)算、政府債務(wù)、社會(huì)保障等治理活動(dòng)協(xié)同運(yùn)行，真正形成推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的合力。在數(shù)字治理框架下，要以系統(tǒng)思維集成稅收治理力量，科學(xué)運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)這一制勝“法寶”?？傮w看，要建立基于“稅務(wù)云”的“智慧型”稅收治理模式，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)與系統(tǒng)實(shí)施。通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)共建共享，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、納稅人守法納稅、相關(guān)各方遵法協(xié)稅。

在實(shí)施路徑上，第一，要建立以“稅務(wù)云”為聯(lián)結(jié)樞紐的全國(guó)稅收治理體系，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)從“人盯戶”查漏補(bǔ)缺管理方式向以稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托的“風(fēng)險(xiǎn)防控”機(jī)制轉(zhuǎn)變，形成涉稅各方平等、合作、共享、共贏的多主體新型治理結(jié)構(gòu)。第二，涉稅各方在“稅務(wù)云”的支撐下，用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)解放人力，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人采取差異化、前瞻性的應(yīng)對(duì)措施，推動(dòng)征納關(guān)系由“博弈型”向“合作型”轉(zhuǎn)變。第三，通過(guò)稅收?qǐng)?zhí)法主體的虛擬“一體化”提升征管與信息資源利用效能，運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)管控稅收風(fēng)險(xiǎn)與漏洞，使涉稅各方能夠依法安全共享數(shù)據(jù)。第四，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)組織體系的虛擬“扁平化”改造，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員由多層級(jí)向扁平化、團(tuán)隊(duì)化轉(zhuǎn)變，提升工作質(zhì)效；運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)改進(jìn)績(jī)效管理，優(yōu)化考評(píng)機(jī)制，深化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化行政執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)監(jiān)督，有效監(jiān)控自由裁量權(quán)。第五，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)的驅(qū)動(dòng)力，逐步推進(jìn)電子稅務(wù)局、社保費(fèi)信息共享平臺(tái)、非稅收入信息系統(tǒng)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)據(jù)平臺(tái)互聯(lián)互通，整合現(xiàn)有“煙囪式”的信息系統(tǒng)，將稅收發(fā)票數(shù)據(jù)與企業(yè)用工、用電、資金、物流等數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)，集成研發(fā)智能咨詢、智能辦稅、智能風(fēng)控、智能稽查等系統(tǒng)，完善大數(shù)據(jù)的生產(chǎn)使用和管理機(jī)制，推動(dòng)稅收治理智能化升級(jí)。