政府會計制度下高校固定資產(chǎn)折舊

邱 筠，雷良海

（上海理工大學(xué)管理學(xué)院，上海200093）

0 引 言

固定資產(chǎn)是高校國有資產(chǎn)的重要組成部分，是學(xué)校開展教學(xué)、科研、行政管理和后勤保障等各項活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。高校所擁有的固定資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，是評價高校綜合實力和辦學(xué)效益的重要指標(biāo)［1］。在舊的會計制度下，高校的固定資產(chǎn)不計提折舊，導(dǎo)致高校資產(chǎn)虛增、教育成本核算不準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)使用效率不高等問題的產(chǎn)生，給高校固定資產(chǎn)管理工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。在新的會計制度下，對高校固定資產(chǎn)計提折舊，有利于高校優(yōu)化資源配置、提高固定資產(chǎn)管理水平，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1 高校固定資產(chǎn)折舊的意義

1.1 固定資產(chǎn)折舊有利于提高會計信息的真實性

在舊的會計制度下，高校固定資產(chǎn)不計提折舊，使固定資產(chǎn)的賬面價值始終反映的是固定資產(chǎn)入庫時的原始價值。而實際上，隨著使用年限的增長，固定資產(chǎn)必然會產(chǎn)生一定損耗，這些損耗無法在賬面上體現(xiàn)出來，導(dǎo)致會計報表上固定資產(chǎn)的價值虛增，降低了會計信息的真實性。另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，其賬面價值始終為固定資產(chǎn)原值，而到了固定資產(chǎn)報廢的時候，其賬面價值會突然降為零，從而引起固定資產(chǎn)總額的大幅波動，違背了會計信息的客觀性。在新的會計制度下，固定資產(chǎn)按月計提折舊，使固定資產(chǎn)的實際價值如實反映在賬面上，提高了高校會計信息的真實性、客觀性和準(zhǔn)確性。

1.2 固定資產(chǎn)折舊有利于提高教育成本核算

高校教育成本是耗費在教育服務(wù)中的各類資源價值的總和［2］。高校固定資產(chǎn)作為開展教學(xué)、科研等各項活動的基本物質(zhì)條件，其損耗也會占據(jù)一定比重的教育成本。因此，科學(xué)計提固定資產(chǎn)折舊，有助于準(zhǔn)確地核算教育成本。在舊的會計制度下，固定資產(chǎn)損耗所產(chǎn)生的教育成本并沒有及時分?jǐn)偟礁咝Ｄ甓冉逃杀局?，也就無法準(zhǔn)確衡量每個年度的教育成本［3］。而在新的會計制度下，固定資產(chǎn)的損耗以折舊的形式逐月計提，使當(dāng)期的教育成本能夠準(zhǔn)確反映出來，減少了教育資源的浪費，提高了教育資源的使用效率。

1.3 固定資產(chǎn)折舊有利于提高固定資產(chǎn)的使用效率

目前，高校固定資產(chǎn)管理存在著重購建輕管理，重籌資輕規(guī)劃等傾向。例如，有些院校為了滿足諸如教學(xué)評估或?qū)嶒炇医ㄔO(shè)評估需要，片面追求資產(chǎn)數(shù)量和資產(chǎn)價值［4］，購買超過實際需要的大型設(shè)備和精密儀器，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置或長期閑置，使用效率低下。有些先進設(shè)備購入后，甚至存在只有極少數(shù)人會使用或根本無人會用的情況，儀器成了擺設(shè)。另一方面，校內(nèi)各部門各自為政，一些部門已有設(shè)備閑置仍在購買相同類型的新設(shè)備，另一些部門急需同類設(shè)備使用卻無相應(yīng)經(jīng)費支持，缺乏健全的儀器設(shè)備共享機制，固定資產(chǎn)難以在高校各項活動中充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。固定資產(chǎn)計提折舊，能使固定資產(chǎn)的新舊程度和存量狀況等信息得到全面、真實的反映，為管理部門提供決策依據(jù)，從而有效盤活資產(chǎn)存量［5］，一定程度上減少固定資產(chǎn)重復(fù)購置或長期閑置造成的資源浪費，進一步優(yōu)化資源配置，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

2 高校固定資產(chǎn)折舊面臨的問題

2.1 固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致

根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3 號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在1 年以上的大批量同類物資，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。［6］而在實際操作中，由于對“批量”沒有一個明確的界定，使得資產(chǎn)管理人員缺乏統(tǒng)一的判定標(biāo)準(zhǔn)。有的人認(rèn)為“批量”可以是購買的固定資產(chǎn)達到了一定的數(shù)量，如100 張課桌椅；也有人認(rèn)為“批量”可以是購買的固定資產(chǎn)達到了一定的金額，如5 萬元的學(xué)生宿舍床。兩種說法都有其各自的道理，而即便是在同樣以數(shù)量或金額來判定的情況下，達到多少數(shù)量或金額可以認(rèn)定為一批，不同的人也有不同的看法。高校的固定資產(chǎn)種類繁多、用途多樣，缺乏統(tǒng)一的判定標(biāo)準(zhǔn)，使得同一樣資產(chǎn)有時入賬有時不入賬，增加了固定資產(chǎn)計提折舊的難度。此外，不同高校對于同類資產(chǎn)有的入賬有的不入賬，也影響了高校間固定資產(chǎn)的可比性。

2.2 固定資產(chǎn)分類有差異

以上海市為例，上海市市屬高?，F(xiàn)行的固定資產(chǎn)分類，是按照上海市教委2013 年根據(jù)舊的會計制度制定的《上海市地方公辦高等學(xué)校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算操作細(xì)則》（以下簡稱為“舊細(xì)則”）來執(zhí)行的［7］。而財政部2018 年8 月印發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行＜政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表＞的補充規(guī)定》（以下簡稱為“新規(guī)定”），在其附表3《高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表》中，對于高校固定資產(chǎn)類別有明確的劃分［8］。二者雖然都是將固定資產(chǎn)分為了六大類，但是對每一類下的固定資產(chǎn)二級明細(xì)劃分并不完全一致，因此需要高校對于所有在賬固定資產(chǎn)進行重新分類。例如，“新規(guī)定”對于房屋的二級分類中，要求對鋼結(jié)構(gòu)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、磚混結(jié)構(gòu)、磚木結(jié)構(gòu)四種類別的房屋適用不同的折舊年限分別計提折舊，而“舊細(xì)則”中對于房屋并無如此詳細(xì)的分類。對于房屋的重新分類，需要學(xué)校其他部門（如基建處）的通力合作，但即便如此，也未必能做到完全準(zhǔn)確。又如，“新規(guī)定”將家具中的學(xué)生家具單獨列出，比一般家具的折舊年限更短。而學(xué)生家具是單指學(xué)生宿舍中使用的家具，還是包含學(xué)生教室中的家具，或者包含了學(xué)生活動所使用的家具，不同的高?？赡苡胁煌睦斫?，導(dǎo)致各個高校的數(shù)據(jù)缺乏可比性，不利于后續(xù)的統(tǒng)計分析工作。

2.3 固定資產(chǎn)計提折舊時間緊

根據(jù)《＜政府會計準(zhǔn)則第3 號——固定資產(chǎn)＞應(yīng)用指南》的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊［9］。這樣勢必要求高校在每月最后一天，財務(wù)入賬工作結(jié)束后，先由資產(chǎn)處和財務(wù)處共同完成當(dāng)月固定資產(chǎn)對賬，再由資產(chǎn)處提交當(dāng)月固定資產(chǎn)計提折舊表，最后由財務(wù)處完成會計錄入工作。但在和其他高校交流的過程中，不少高校均表示固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊時間緊、任務(wù)重，需要財務(wù)處和資產(chǎn)處兩個部門加班加點來完成。尤其是到了年底，財務(wù)報賬數(shù)量陡增，這幾乎成了不可能完成的任務(wù)。有的高校甚至打算采取每月最后一天乃至幾天，財務(wù)不辦理固定資產(chǎn)入賬的方法，來配合完成固定資產(chǎn)每月計提折舊工作。這樣會導(dǎo)致月底的財務(wù)報銷需要推遲入賬，如果碰上有課題結(jié)題時間限制，或者臨近合同約定付款期限的老師，就很容易引起沖突。這不但降低了職能部門的工作效率，也影響了職能部門的服務(wù)質(zhì)量，不利于提高固定資產(chǎn)的管理水平，為高校各項工作的順利進行提供必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。

2.4 固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

當(dāng)前，高校固定資產(chǎn)管理仍存在諸多問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)“家底不清”，嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)計提折舊工作。

（1）管理意識薄弱。長期以來，高校固定資產(chǎn)的采購都是依賴國家財政撥款，許多高校并未意識到固定資產(chǎn)的管理對于高校長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義［10］。因此，從領(lǐng)導(dǎo)干部到一般教師，對于固定資產(chǎn)的管理都不夠重視，投入的精力有限，造成了固定資產(chǎn)管理的混亂無序。

（2）管理制度不健全。高校固定資產(chǎn)一般采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理，分級負(fù)責(zé)”的管理方式［11］。由財務(wù)處負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的會計核算，資產(chǎn)處負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的賬務(wù)登記和管理，而固定資產(chǎn)的實物管理則分屬其歸口的職能部門，如后勤管理處、圖書館、教務(wù)處等，缺乏一個統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管部門進行有效管理。另一方面，固定資產(chǎn)的占有和使用主要在各個教學(xué)和科研單位，管理和使用相分離導(dǎo)致“看上去誰都可以管，實際上誰都不愿管”的現(xiàn)象普遍存在，賬賬不符、賬實不符的歷史遺留問題較多。

（3）管理水平有待提高。目前，高校信息化建設(shè)的速度仍落后于資產(chǎn)管理發(fā)展的需求，從而制約了固定資產(chǎn)管理水平和質(zhì)量的提高。另一方面，隨著《政府會計制度》的實施，固定資產(chǎn)的管理人員除了資產(chǎn)管理知識，還需要掌握一定的財務(wù)知識，以便更好地進行部門間的溝通協(xié)作。專業(yè)資產(chǎn)管理人員的缺乏，使固定資產(chǎn)管理工作難以有效開展［12］。

3 對于高校做好固定資產(chǎn)折舊工作的建議

3.1 加快固定資產(chǎn)核算操作細(xì)則出臺

由于批量物資是否計入固定資產(chǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)不明確，不同政策下固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)也不完全一致，因此可能導(dǎo)致同類型的資產(chǎn)在入賬時錄入到不同的資產(chǎn)類目。在舊的會計制度下，固定資產(chǎn)不計提折舊，分類問題對于總賬的影響沒有那么明顯。在新的會計制度下，固定資產(chǎn)需按月計提折舊，不同的分類可能適用不同的折舊年限，導(dǎo)致每月固定資產(chǎn)計提折舊金額產(chǎn)生偏差，從而影響了提折舊后固定資產(chǎn)的凈值［13］，無法為固定資產(chǎn)的管理提供評價依據(jù)和決策依據(jù)。為避免負(fù)面影響的產(chǎn)生，高校主管部門，應(yīng)根據(jù)新的會計制度，結(jié)合國家相關(guān)政策，盡快出臺新的高校固定資產(chǎn)核算操作細(xì)則，從制度上確保當(dāng)?shù)卣叟f政策的一致性［14］。例如：對于大批同類物資是否確認(rèn)為固定資產(chǎn)給出明確的判定方法，統(tǒng)一固定資產(chǎn)的入賬口徑，提高固定資產(chǎn)折舊的準(zhǔn)確性和可比性；明確并細(xì)化固定資產(chǎn)分類，對“新規(guī)定”中學(xué)生家具的范圍給出明確界定；對用于教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休和單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理6 個方向的固定資產(chǎn)如何區(qū)分給出指導(dǎo)意見等。這樣，既為高校如何計提折舊指明了方向［15］，又有利于高校間的橫向?qū)Ρ群透咝v年數(shù)據(jù)的縱向?qū)Ρ?，為管理者的決策提供了科學(xué)依據(jù)。

3.2 加強資產(chǎn)管理信息化建設(shè)

固定資產(chǎn)計提折舊，進一步提高了對高校資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的要求?，F(xiàn)階段的首要任務(wù)就是在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中新增折舊模塊，完善系統(tǒng)計提折舊的功能。折舊模塊需要根據(jù)《政府會計制度》的要求，設(shè)置折舊方法、折舊年限和折舊分類，并且具備折舊信息查詢和折舊報表統(tǒng)計的功能。如設(shè)備折舊明細(xì)查詢，按設(shè)備使用方向查詢，按設(shè)備所屬部門查詢，固定資產(chǎn)凈值明細(xì)賬，固定資產(chǎn)折舊月度報表，固定資產(chǎn)折舊年度報表等。另外，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，還可以分別按照資產(chǎn)年報的要求和固定資產(chǎn)折舊的要求設(shè)置兩套資產(chǎn)分類，且相互對應(yīng)、自動關(guān)聯(lián)。在固定資產(chǎn)驗收時，審核人員只需按照原有的資產(chǎn)分類進行選擇，系統(tǒng)就可以自動匹配相應(yīng)的折舊分類，提高資產(chǎn)管理工作效率和計提折舊的準(zhǔn)確性。

此處，應(yīng)做好資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的對接，保證資產(chǎn)處與財務(wù)處的實時對賬。資產(chǎn)處完成固定資產(chǎn)的驗收后，通過中間庫將數(shù)據(jù)推送至財務(wù)系統(tǒng)，待財務(wù)完成固定資產(chǎn)入賬后，再將相應(yīng)的數(shù)據(jù)通過中間庫返回資產(chǎn)管理系統(tǒng)，從而達到賬賬相符。接下來，資產(chǎn)管理系統(tǒng)根據(jù)財務(wù)入賬時間開始為固定資產(chǎn)計提折舊。這樣一來，固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊不再是一個不可能完成的任務(wù)，資產(chǎn)管理人員和財務(wù)人員的工作量都會大大減輕，工作效率也會進一步提高。

3.3 開展固定資產(chǎn)清查及盤點工作

根據(jù)財政部的要求，各高校均在2016 年完成了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作。在此基礎(chǔ)上，各高校應(yīng)對所有在賬固定資產(chǎn)做進一步清查，以便理清家底，為固定資產(chǎn)計提折舊做好準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)清查可按以下步驟實施：①成立資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組和資產(chǎn)清查工作小組；②制定固定資產(chǎn)清查實施方案，由資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)，資產(chǎn)清查工作小組牽頭，各職能部門和二級學(xué)院密切配合，共同推進全面清查工作。資產(chǎn)清查可采取部門自查、學(xué)校抽查復(fù)核與社會中介機構(gòu)鑒證相結(jié)合的方式，確保清查的準(zhǔn)確性。

為了適應(yīng)新的會計制度的需求，高校應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期盤點機制。通過資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，采取計劃盤點和抽查盤點相結(jié)合的方式，由資產(chǎn)處下發(fā)盤點計劃，保管人對其名下的固定資產(chǎn)逐個盤點，確認(rèn)實際安置地點和使用情況，確保賬實相符，為固定資產(chǎn)計提折舊打下堅實的基礎(chǔ)。

3.4 提高固定資產(chǎn)管理水平

固定資產(chǎn)計提折舊，進一步提高了對高校資產(chǎn)管理水平的要求。各高?？山Y(jié)合自身實際情況，從以下三個方面來考慮。

（1）加大宣傳，提升全校資產(chǎn)管理意識。固定資產(chǎn)的管理，離不開人的參與。只有把人的意識提高了，才能把管理的工作做好［16］。所以應(yīng)加大宣傳力度，如通過舉辦講座或?qū)W習(xí)班等方式，提高從校領(lǐng)導(dǎo)到全校師生的資產(chǎn)管理意識。校領(lǐng)導(dǎo)的意識提高了，就會轉(zhuǎn)變重科研輕管理的觀念，建立相應(yīng)的制度，調(diào)動全校各部門的力量，為固定資產(chǎn)的管理提供保障。師生們的意識提高了，就會增強主人翁的責(zé)任感，認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的日常維護保管工作，積極參與到固定資產(chǎn)管理過程中來。

（2）加強培訓(xùn)，構(gòu)建專業(yè)化人才隊伍?！墩畷嬛贫取返膶嵤Y產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)也提出了更高的要求。為此，必須加強培訓(xùn)，提高資產(chǎn)管理人員的思想認(rèn)識和業(yè)務(wù)能力。固定資產(chǎn)折舊是一項復(fù)合型的工作，僅僅依靠資產(chǎn)管理的知識是無法高效而準(zhǔn)確地完成的。必要的財務(wù)知識，一定的信息化手段，都是固定資產(chǎn)計提折舊過程中不可或缺的部分。這就要求高校必須從培養(yǎng)單一的資產(chǎn)管理人員，過渡到培養(yǎng)資產(chǎn)、財務(wù)、信息化都精通的復(fù)合型人才。只有這樣，才能跟上會計制度改革的步伐，為高校的教學(xué)、科研、行政管理和后勤保障活動提供良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。

（3）獎懲分明，創(chuàng)建資產(chǎn)管理績效考核機制。為提高固定資產(chǎn)全流程管理的質(zhì)量，可以對資產(chǎn)管理的效果進行定性和定量的考核。包括資產(chǎn)效益，如科研成果、人才的培養(yǎng)等；資產(chǎn)效果，如學(xué)術(shù)影響力、同行認(rèn)同力等；資產(chǎn)效率，如資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)使用情況等［17］。考核結(jié)果將與績效工資、個人考評等掛鉤，充分激發(fā)各級人員參與固定資產(chǎn)管理的積極性，提高固定資產(chǎn)管理工作的效率。

4 結(jié) 語

《政府會計制度》的實施，要求高校計提固定資產(chǎn)折舊，這就對高校的固定資產(chǎn)管理提出了更高的要求。各高校應(yīng)以此為契機，緊跟改革步伐，加強資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，培養(yǎng)專業(yè)化的資產(chǎn)管理人才，實行資產(chǎn)管理績效考核機制，提升固定資產(chǎn)管理水平。從而避免固定資產(chǎn)重復(fù)購置、長期閑置、資產(chǎn)價值虛高等現(xiàn)象，提高固定資產(chǎn)使用效率，促進高等教育事業(yè)的發(fā)展。