新租賃準則對銀行業(yè)的影響及對策

新疆財經(jīng)大學(xué) 關(guān)玉澤 鄭汝琪

租賃是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟活動，更是一種便捷有效的融資渠道。2019 年1 月1 日，國際會計準則——16 號準則“租賃”(簡稱“IFRS16”)生效。為保證我國會計準則與國際會計準則的持續(xù)趨同，我國于2018 年1 月發(fā)布新的租賃準則征求意見稿，即《企業(yè)會計準則第21 號——租賃(修訂) (征求意見稿)》。

“新租賃準則”給部分行業(yè)企業(yè)的整體運營和財會管理工作帶來了較大影響，尤其是財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的變化，間接迫切要求行業(yè)企業(yè)變革既有業(yè)務(wù)模式。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行面臨著高收益資產(chǎn)匱乏的不利局面，尤其是規(guī)模相對較小的城市商業(yè)銀行，信用風(fēng)險、利潤放緩、創(chuàng)收能力持續(xù)走低已成普遍現(xiàn)象。故此，極有可能受到新租賃準則的影響。商業(yè)銀行的資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)亟須進行適應(yīng)性轉(zhuǎn)變，包括對資產(chǎn)的處置、合作行業(yè)企業(yè)的擇優(yōu)選取等，應(yīng)集中在新興產(chǎn)業(yè)、裝備和技術(shù)升級等服務(wù)建設(shè)層面，最大限度提高金融租賃的資產(chǎn)配置，發(fā)揮出商業(yè)銀行金融租賃業(yè)務(wù)在新常態(tài)產(chǎn)業(yè)融合背景與財務(wù)風(fēng)險處置方面的優(yōu)勢。

新租賃準則概述

修訂背景

與國際會計準則持續(xù)趨同，是我國跟隨國際會計發(fā)展趨勢的必然選擇。因為國際先進的會計理念，可促使我國租賃行業(yè)的規(guī)范化運作進一步優(yōu)化，進而推動我國租賃行業(yè)的發(fā)展。不過，對租賃準則進行修訂的根本原因，是我國原租賃準則在實踐過程中產(chǎn)生了某些問題。原租賃準則對經(jīng)營租賃和融資租賃的界定存在著“灰色地帶”，基于主觀判斷的資產(chǎn)性質(zhì)識別使得實務(wù)操作過程中存在較大的違規(guī)操作空間。

新準則頒布后，直接取代了原有租賃準則體系框架下的業(yè)務(wù)分類標(biāo)準，包括融資租賃和經(jīng)營租賃。如此一來，無論是出租人還是承租人，抑或承擔(dān)三方交易保障身份的商業(yè)銀行等金融機構(gòu)，均可優(yōu)化既有業(yè)務(wù)模式。各行業(yè)針對將要實施的新準則，在戰(zhàn)略和后備方案等方面均已提前做好實施和推進的各項工作。新準則在實施之后最大的影響，最有可能體現(xiàn)在成本控制和租賃費用、租賃收益的確認上。新準則在租賃的確認、計量、披露等方面，分別針對出租人和承租人進行了更加詳細的規(guī)定，相關(guān)會計信息披露的真實性得以提高。具體來說，就是原本不需要入表的資產(chǎn)必須全部上表（除去短租期和小金額，其余的租賃業(yè)務(wù)必須全部上表），并相應(yīng)確認為使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。然后，根據(jù)確認的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，確認相關(guān)的折舊和利息費用。折舊和利息費用的確認，會使現(xiàn)金流量表現(xiàn)出較大變化，尤其對企業(yè)的償債能力等指標(biāo)會有較大影響。

主要變化

承租人在進行租賃決策時，選擇租賃方式的主要影響因素是租賃業(yè)務(wù)對承租人現(xiàn)金流和非付現(xiàn)成本的影響。原租賃準則之下，融資租賃和經(jīng)營租賃的最大區(qū)別，就是是否會對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。這種影響，使得融資租賃可以通過某種方式變?yōu)榻?jīng)營租賃，進而不上表。不上表，不僅使得企業(yè)會計信息披露的真實性受到影響，更令原有的由租賃帶來的經(jīng)營風(fēng)險被刻意掩蓋，給企業(yè)的未來經(jīng)營埋下隱患。據(jù)此，國際會計準則認為，表外資產(chǎn)的入表將會極大提升租賃行業(yè)會計信息披露質(zhì)量。

與原準則相比，新租賃準則主要有以下幾個變化。

對租賃進行了重新定義，采取單一承租人會計模式。原準則對租賃性質(zhì)的劃分主要以所有權(quán)為依據(jù)，新準則則將所有權(quán)變?yōu)槭褂脵?quán)。所有權(quán)變?yōu)槭褂脵?quán)，體現(xiàn)了租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)屬性，即無論是經(jīng)營租賃還是融資租賃，租過來的資產(chǎn)其重大用途還是生產(chǎn)。因此，使用權(quán)成為新租賃準則的一個重要變化。

區(qū)分租賃合同與服務(wù)合同。為了避免出現(xiàn)租賃業(yè)務(wù)過度費用化的現(xiàn)象，新租賃準則對租賃合同與服務(wù)合同進行了區(qū)分。在此基礎(chǔ)之上，承租人就能更好地進行資本化或者費用化的相關(guān)操作，壓縮了主觀操作的空間。

會計處理的相關(guān)變化。與原準則相比，會計處理的變化主要體現(xiàn)在承租人方面。這一變化對承租人相關(guān)會計報表有著重要影響，主要原因在于承租人對使用權(quán)資產(chǎn)要作為資產(chǎn)負債表的單獨項目進行披露。

豐富出租人披露內(nèi)容，為報表使用者提供更多有用信息。出租人發(fā)生的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，原準則僅要求出租人披露各類租賃資產(chǎn)的相關(guān)信息，新準則則要求出租人還要將未折現(xiàn)租賃收款額等信息一并公布。并且，出租人在公布相關(guān)信息的過程中，定量和定性信息都要予以適當(dāng)公布，租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)會計信息披露更加全面。

對我國商業(yè)銀行的影響

尋租空間被壓縮

在一些發(fā)達國家，租賃業(yè)務(wù)是僅次于商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的重要業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行作為租賃業(yè)務(wù)各方的連接者，抓住租賃這一利潤增長點，對改善資產(chǎn)配置比有重要意義。新租賃準則的實施，實際上對承租人形成了巨大的壓力，承租人作為租賃市場的上游，為了規(guī)避有可能因會計準則變更而造成的經(jīng)營風(fēng)險，勢必對自身的租賃模式進行調(diào)整。原有的經(jīng)營租賃優(yōu)勢將不復(fù)存在，而作為下游的銀行業(yè)，為實現(xiàn)自身的經(jīng)營業(yè)績，有動機配合承租人進行相關(guān)操作。但是，在承租人操作動機下降的背景之下，銀行業(yè)在租賃模式上能尋租的空間將越來越小。

業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)范圍受限

商業(yè)銀行的租賃業(yè)務(wù)主要分為自身租賃和對外業(yè)務(wù)所形成的租賃。就自身租賃而言，由于租賃性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，銀行商業(yè)網(wǎng)點的租賃費用如何處置，對于網(wǎng)點眾多的商業(yè)銀行來說，會在很大程度上影響企業(yè)的資產(chǎn)負債表和費用結(jié)構(gòu)。對外的業(yè)務(wù)，對銀行本身的財務(wù)結(jié)構(gòu)影響不大，但是銀行客戶作為租賃業(yè)務(wù)的主要參與者，其租賃動機的下降會影響銀行租賃業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大。我國租賃行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要是設(shè)備租賃、回購返租，其中回購返租的比例高達80%以上。承租企業(yè)進行的租賃業(yè)務(wù)，大部分是以融資為目的，盡可能不影響到資產(chǎn)負債表。鑒于此種目的在新準則實施后被限制，因此，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)拓展必然受限。

對銀行的資本充足率造成一定壓力

根據(jù)現(xiàn)有的資本充足率計算方法，對商業(yè)銀行的總資產(chǎn)和凈利潤進行計算，風(fēng)險資產(chǎn)總額增加，加之商業(yè)銀行核心資本下降，會對商業(yè)銀行的資本充足率造成壓力。尤其在新準則實施初期，會有明顯的體現(xiàn)。按照新的租賃準則進行會計業(yè)務(wù)處理時，相關(guān)的租期、租金、折現(xiàn)率等都依賴管理者的主觀判斷，因此在對未來或者是長期業(yè)務(wù)的租期進行判斷時，會有高度的不確定性。當(dāng)銀行的財務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)較差時，相關(guān)指標(biāo)有可能存在被操縱的可能。尤其是在上表業(yè)務(wù)迅速增加的階段，銀行的資產(chǎn)負債率會迅速上升，銀行的資本充足率會表現(xiàn)較差。

租賃業(yè)務(wù)類型向金融租賃轉(zhuǎn)變

新準則實施之前，國內(nèi)的租賃業(yè)務(wù)大部分以融資為主要目的，雖然會有純經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)，但是融資租賃所帶來的資金流是企業(yè)不得不重視的一項重要資源。新租賃準則實施之后，以經(jīng)營租賃名義進行融資租賃的業(yè)務(wù)必須全部上表，鑒于此，很多企業(yè)會轉(zhuǎn)而謀求實質(zhì)上的金融租賃業(yè)務(wù)。企業(yè)不再以實物的租賃為主，主要以商業(yè)銀行為中介，以金融租賃的形式來實現(xiàn)對資產(chǎn)的使用權(quán)控制。越來越多的租賃業(yè)務(wù)將是以銀行為中介的金融租賃，商業(yè)銀行勢必面臨不同性質(zhì)租賃業(yè)務(wù)之間的轉(zhuǎn)變。

商業(yè)銀行應(yīng)對措施及建議

內(nèi)部控制要重點關(guān)注租賃業(yè)務(wù)

在原會計準則實施過程中，經(jīng)營租賃是作為費用性項目進行管理；新的租賃準則實施之后，這部分受到的影響是巨大的。針對此種情況，商業(yè)銀行在投資決策的流程控制上，對經(jīng)營租入而產(chǎn)生的資產(chǎn)流動以及固定資產(chǎn)的購入都進行統(tǒng)一化管理。此外，對實物管理的問題進行處理時，不僅要考慮到經(jīng)營租賃資產(chǎn)在入表之后每年通過折舊而產(chǎn)生的一定耗費，而且在資產(chǎn)清查與盤點時要注意減值的情況。

商業(yè)銀行作為會計準則變化過程中受影響較大的行業(yè)，不論是租賃準則還是其他準則，及時對新準則進行詳盡的分析和研究，有助于企業(yè)在新準則實施過程中降低成本、減少障礙。就新租賃準則而言，其核心是使用權(quán)的界定和經(jīng)營租賃入表。牢牢把握這些核心要素，積極地適應(yīng)和調(diào)整相應(yīng)的內(nèi)控策略與措施，可在降低經(jīng)營風(fēng)險的同時提升工作效率。

密切關(guān)注客戶的反應(yīng)

新租賃準則實施之后，銀行除了本身直接受到影響外，銀行客戶的反應(yīng)行為也會間接影響到商業(yè)銀行。如果商業(yè)銀行的客戶集中度過高，那么客戶的反應(yīng)行為會對商業(yè)銀行產(chǎn)生較大影響。針對可能產(chǎn)生的風(fēng)險敞口，商業(yè)銀行的風(fēng)控部門應(yīng)當(dāng)及時介入。雖然新租賃準則對商業(yè)銀行利潤產(chǎn)生的影響并不是巨大的，但是上表意味著無論是商業(yè)銀行還是客戶，經(jīng)營風(fēng)險的上升是必然的。具有代表性的就是相關(guān)減值的處理應(yīng)當(dāng)由“已發(fā)生損失模型”轉(zhuǎn)變到“預(yù)期信用損失模型”。這會抑制租賃行業(yè)的發(fā)展并加速相關(guān)市場參與者的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，基于此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對市場進行預(yù)測，動態(tài)調(diào)整自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。

適當(dāng)轉(zhuǎn)移市場突破口

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)一般集中在大型企業(yè)。近年來，國家加大了對中小企業(yè)的融資優(yōu)惠措施，商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)拓展過程中可以適當(dāng)加大對該細分市場的關(guān)注，有助于規(guī)避或改善行業(yè)固有的矛盾。相較于大企業(yè)，商業(yè)銀行對小企業(yè)的掌控力度是很強的，拓展中小企業(yè)業(yè)務(wù)雖然會面臨一定風(fēng)險，但總體上風(fēng)險是可控的。商業(yè)銀行可以利用其所掌握的核心物權(quán)優(yōu)勢，有效降低中小企業(yè)帶來的業(yè)務(wù)風(fēng)險。如此一來，會使商業(yè)銀行處置風(fēng)險資產(chǎn)、降低租賃業(yè)務(wù)風(fēng)險的能力顯著提升。

提升相關(guān)人才的執(zhí)業(yè)能力

商業(yè)銀行適應(yīng)新租賃準則必然要經(jīng)歷一個過渡期，如何快速且平穩(wěn)地度過陣痛期，關(guān)鍵在于人才對新準則的理解和把握。新的租賃準則帶來新的要求，加強繼續(xù)教育，不斷提升執(zhí)業(yè)能力，不僅是對各市場參與者的要求，同時也是與行業(yè)規(guī)范化發(fā)展息息相關(guān)的要求，并與行業(yè)參與和執(zhí)行層面的個人相關(guān)。在新租賃準則實施的環(huán)境下，租賃行業(yè)從業(yè)人員只有更深入地理解和把握新租賃準則，才能更好地適應(yīng)會計準則和行業(yè)發(fā)展趨勢的變化。

總的來說，新租賃準則對人才提出了更高的要求。人才是第一資源。人才是商業(yè)銀行快速適應(yīng)環(huán)境變化的重要基礎(chǔ)，商業(yè)銀行的從業(yè)者不再是簡單的信貸業(yè)務(wù)操作者，加強對會計準則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，有助于實現(xiàn)商業(yè)銀行人才儲備，為后續(xù)業(yè)務(wù)的進一步拓展奠定基礎(chǔ)。商業(yè)銀行，尤其是將租賃業(yè)務(wù)作為重要業(yè)務(wù)構(gòu)成的商業(yè)銀行，要扎實做好人才儲備工作，一方面要做好高水平人才的引進工作，與此同時也要加強原有員工的培訓(xùn)工作。

在新租賃準則實施的過程中，商業(yè)銀行必然會面臨一系列問題。這個過程，不僅是商業(yè)銀行對經(jīng)營環(huán)境的一種適應(yīng)，同時也是規(guī)范租賃業(yè)務(wù)市場競爭、推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)規(guī)范化發(fā)展的有益途徑。新租賃準則是我國保持與國際會計準則持續(xù)趨同的一個必然選擇。新租賃準則雖然并不是專門針對金融工具提出的具體準則，但是由于我國租賃業(yè)務(wù)融資屬性較重，商業(yè)銀行需要認真分析和領(lǐng)悟新準則的核心要義，將風(fēng)險意識貫徹到租賃業(yè)務(wù)中，從學(xué)習(xí)準則、運用準則到人才儲備、規(guī)避風(fēng)險，每一方面都要落實到位，以切實提升對新準則的應(yīng)對效果。