中韓增值稅制度比較及借鑒

【摘要】增值稅占我國稅收收入的60%以上，是我國第一大稅種，2016年5月1日營改增完成更是提高了增值稅的占比，但仍存在稅率級次過多等問題。本文通過比較中韓的增值稅稅率，得出了向單一稅率靠攏、降低稅率的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】增值稅 稅率 韓國 比較借鑒

一、增值稅稅率比較

完善的稅收制度體系是發(fā)揮稅收職能的重要保障，作為全球第三大稅種、我國第一大稅種的增值稅便是其中之一。在“營改增”改革擴(kuò)圍同時，增值稅在原基礎(chǔ)上又增加了6%、11%兩檔稅率。多檔稅率的設(shè)立是否會背離增值稅中性的良稅目標(biāo)，是推進(jìn)增值稅改革過程中值得關(guān)注的問題。

2013年為止，在167個實施增值稅的國家（地區(qū)）中，有49.7%（83個）實行的是單一稅率結(jié)構(gòu)；在實行多檔稅率的其它國家（地區(qū)）中，有42.9%（36個）實行的是一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率加上一檔低稅率；43%（37個）實行一檔標(biāo)準(zhǔn)加兩至三檔低稅率；另外，少數(shù)國家實行四檔以上稅率。[1]

增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率設(shè)置在10%～20%的國家有76.6%（128個）；標(biāo)準(zhǔn)稅率低于10%的國家有9.6%（16個）；標(biāo)準(zhǔn)稅率高于20%的國家有13.8%（23個）。OECD國家中，有5個在10%以下，包括亞洲國家日本（8%）、韓國（10%）。日本實行的是單一稅率模式，韓國則是一檔標(biāo)準(zhǔn)加零稅率模式。在開征增值稅的18個亞太地區(qū)國家中，70%將稅率設(shè)置在10%以下，除日本外均設(shè)置了零稅率，稅率結(jié)構(gòu)整體比較單一，僅中國、印度、越南還設(shè)有其它低稅率。[2]

雖然因為某些特殊商品和服務(wù)的存在，各國通常在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上增加一兩檔優(yōu)惠或特殊稅率，但過多的稅率檔次會使增值稅稅負(fù)抵扣不完全，造成新的經(jīng)濟(jì)扭曲，影響增值稅中性優(yōu)勢的發(fā)揮，由于環(huán)環(huán)抵扣機(jī)制，理論上看，單一稅率最有助于消除重復(fù)征稅。

第一，單一稅率使得所有增值稅應(yīng)稅活動都按同一稅率征收，這在稅收上排除了區(qū)別對待，從而不影響生產(chǎn)經(jīng)營以及消費決策，有助于市場配置資源功能的有效發(fā)揮。第二，單一稅率需要的征管信息少，產(chǎn)生錯誤的概率低，有助于降低稅務(wù)部門征管成本以及征管難度。第三，對于納稅人來說，單一稅率簡明易懂，既不用分類保存進(jìn)銷記錄，也不會因錯用稅率而調(diào)整以前年度損益或者受到懲罰，節(jié)省了納稅人成本。第四，在多檔稅率下，由于零售行業(yè)一般不用向消費者開具增值稅專用發(fā)票，納稅人可以通過調(diào)減銷項稅額來避稅，單一稅率則可以降低納稅人逃避稅的機(jī)會。

典型亞洲發(fā)達(dá)國家韓國，除對極特殊的行業(yè)免稅或另征其他稅外，最大限度地將所有商品和勞務(wù)都納入征稅范圍，同時盡可能地縮小減免稅范圍；在稅率方面，對課稅對象均按單一稅率征收。屬于現(xiàn)代型增值稅，更接近于增值稅中性特征，具有稅制簡化、對經(jīng)濟(jì)扭曲程度低、征納成本低、易管理等優(yōu)點。

我國引入多檔增值稅稅率、設(shè)置優(yōu)惠稅率的主要原因之一就是為了確保更公平的調(diào)節(jié)收入的再分配、鼓勵和扶持特殊產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。盡管多級稅率的目標(biāo)定位較明確，但實際調(diào)節(jié)效果卻備受爭議。首先，多檔稅率的征收成本和效率成本不容忽視；其次，多檔稅率違背增值稅單一稅率的中性特征，易造成重復(fù)征稅，免稅政策更是切斷了增值稅鏈條。較傳統(tǒng)型增值稅制度，現(xiàn)代型增值稅制度主要改進(jìn)之處在于基本取消了低稅率，縮小了減免稅優(yōu)惠范圍，并將零稅率和免稅政策設(shè)置在較小的適用范圍內(nèi)。

二、稅收優(yōu)惠比較

（一）免稅項目方面

增值稅免稅項目是指對增值稅免而不退，對本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額免稅，以前環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額不予退稅（抵扣）。韓國與我國增值稅相近，課稅范圍廣，免稅的項目也多，而且自實施以來，范圍一直在不斷擴(kuò)大。大量的免稅項目無疑有著激勵和導(dǎo)向作用，但也在一定程度上侵蝕了稅基。

（二）零稅率項目方面

增值稅零稅率指納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)的適用稅率是零，可抵扣進(jìn)項稅額。零稅率方面各國有很多相同點，都是僅對出口或者國際運(yùn)輸?shù)阮愃瞥隹谑马棧凑諊H慣例免征增值稅，并退還銷售額中所包含的進(jìn)項稅。但韓國對零稅率納稅人有所限制，其稅法規(guī)定，增值稅零稅率僅適用于韓國居民用戶和國內(nèi)公司以及適用于從事國際海運(yùn)或航空運(yùn)輸?shù)姆蔷用裼脩簟?/p>

三、借鑒與啟示

稅率高低方面，與韓國（10%）相比，我國增值稅稅率明顯偏高，較高的稅率導(dǎo)致國內(nèi)出口企業(yè)在收到出口退稅額之前，需自行承擔(dān)較高的進(jìn)項稅額，資金的成本利息較高，因此有些企業(yè)寧愿忍受離岸服務(wù)的不便，也愿意在其它國家或地區(qū)購買離岸服務(wù)。還導(dǎo)致出境者大量采購，對國內(nèi)市場造成擠壓，因此低稅率將會增強(qiáng)中國在亞太地區(qū)的競爭力，我國應(yīng)降低稅率。

但“營改增”使得地方的主體稅種缺失，地方財力匱乏，如果降低稅率，將會造成財政壓力。假定按12%稅率統(tǒng)一征稅，按2007年投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)計算，制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)稅收入將減少5012億，相當(dāng)于當(dāng)年稅收總額的11%。[3]

但減稅也會刺激經(jīng)濟(jì)，帶來GDP的增長，從而帶動稅收收入增長，據(jù)測算，稅率降低到單一稅率12%將使得2007年GDP增長9723.28億，稅收收入增長1875億。同時實行單一稅率結(jié)構(gòu)，抑制了避稅動機(jī)，征收率提高，使得稅收收入增長1153。合計減少1984億（5012～3028），僅相當(dāng)于07年稅收收入的4%，因此循序漸進(jìn)的降低稅率改進(jìn)具有可行性。

稅率結(jié)構(gòu)方面，從國際趨勢看，學(xué)術(shù)界已經(jīng)在簡化稅率、實現(xiàn)增值稅中性方面達(dá)成了共識，但這與政府希望增值稅輔助調(diào)解經(jīng)濟(jì)、保障民眾基本生活，扶持新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)相矛盾，目前有些西方國家采用“一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率加一至兩檔低稅率”，我國在改革的過程中可以借鑒其做法，循序漸進(jìn)，盡可能的減少稅率檔次。

參考文獻(xiàn)

[1]The Editors.International Overview of General Turnover Taxes and Tax Rates[J].International VAT Monitor，2014（Volume 25），No.2.

[2]何楊，王文靜.增值稅稅率結(jié)構(gòu)的國際比較與優(yōu)化[J].稅務(wù)研究，2016，03：90-94.

[3]譚郁森，朱為群.增值稅改革的稅率選擇[J].稅務(wù)研究，2013，01：51-54.

作者簡介：姚立巖（1993-），男，漢，內(nèi)蒙古赤峰人，廣西大學(xué)，在讀碩士，研究方向：公共資源管理。