個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除案例分析

黃漪嵐 黃伊

摘 ?要：新個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除從2019年1月1日開始正式實(shí)施，到目前為止已經(jīng)實(shí)施9個(gè)月了，在實(shí)施的過程中存在一些問題值得我們深究。本文通過對(duì)幾個(gè)案例的分析，進(jìn)一步分析現(xiàn)行個(gè)稅法中存在的問題。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用

項(xiàng)目基金：廣東大學(xué)生科技創(chuàng)新培育專項(xiàng)資金（“攀登計(jì)劃”專項(xiàng)資金）立項(xiàng)課題《個(gè)人所得稅改革中專項(xiàng)附加扣除研究》（項(xiàng)目編號(hào)：pdjh2019b0823）

2019年1月1日起我國開始正式實(shí)施新的個(gè)人所得稅法，本次的個(gè)人所得稅法改革是歷年以來規(guī)模比較巨大的。除了免征額，從原來的每月3500元提高至每月5000元外，最吸引人們眼球的就算是首次增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、贍養(yǎng)老人支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出和住房租金支出六項(xiàng)與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用。盡管我國的個(gè)人所得稅改革已經(jīng)改革了七次，但是在制度的設(shè)計(jì)和完善方面依然還是不夠完善，需要不斷地研究與改革。

一、通過案例逐一進(jìn)行分析與探討

案例一：小陳與小李結(jié)婚，并育有一個(gè)未滿3歲的女兒。雙方父母均已經(jīng)超過60歲。小陳為了提升自己，辭職攻讀碩士研究生了。

新稅法規(guī)定，子女正在接受高等教育（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）全日制學(xué)歷教育的;每個(gè)子女，每月可以扣除1000元。但是小陳的父母均已經(jīng)退休，無法享受抵扣。而小陳自己又由于是辭職而進(jìn)行的進(jìn)修研讀;因此，新稅法規(guī)定的學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育在最長(zhǎng)不超過48個(gè)月里，每月允許扣除400元的這一優(yōu)惠政策，也無法享受。這樣一來，這個(gè)家庭里唯一工作的小李就變得壓力不小了。

案例二：剛畢業(yè)不久的小王與小張組織了個(gè)小家庭，暫時(shí)還沒有孩子，父母也還沒有退休。兩人每月收入分別是4800元和4500元。小兩口收入不算高，但是在新的稅法下，兩人收入沒有達(dá)到起征點(diǎn)，均不需要交稅;而且兩人不需要贍養(yǎng)父母和養(yǎng)育孩子，生活過得挺不錯(cuò)。

案例三：小何與小方與案例二中的小王和小張生活在同一個(gè)城市，因?yàn)楹⒆硬坏?歲而無法進(jìn)入幼兒園，同時(shí)雙方父母還沒有退休，因此沒有人照顧小孩;于是小方?jīng)Q定辭去職務(wù)在家專職帶孩子。小何每月收入與案例二中的家庭收入總和一樣，都是9300，但是由于小何的收入已經(jīng)超過5000元。因此超過5000的部分，需要繳納稅金。一個(gè)人工作要養(yǎng)3個(gè)人，生活負(fù)擔(dān)的確不少。而且也沒有享受到新政策帶來的紅利。

從案例二、三中可以看出，上述兩個(gè)家庭總收入是一樣的，可是負(fù)擔(dān)卻有天域之別。令人不解的是負(fù)擔(dān)更大的家庭還需要繳納稅收，這樣顯然是不公平的。

案例四：小吳和小李均為獨(dú)生子女，雙方父母也均已經(jīng)退休。為了響應(yīng)國家生育兩個(gè)孩子的政策，小李決定辭職，全心全意地在家照顧2個(gè)年幼的孩子。由于小李已經(jīng)辭去工作，也就是說一家的重?fù)?dān)就落在了小吳一個(gè)人的身上。一個(gè)人不僅要養(yǎng)育兩個(gè)孩子以及妻子，而且還要贍養(yǎng)四位已經(jīng)退休的父母。生活上壓力非常大?？墒仟?dú)生的小李由于沒有收入來源，也就是說她無法享受贍養(yǎng)父母專項(xiàng)附加扣除中2000元的費(fèi)用。而事實(shí)上，小吳負(fù)責(zé)其岳父岳母的生活開支，可是小吳也無法申報(bào)贍養(yǎng)其岳父岳母的專項(xiàng)附加扣除。因?yàn)樾露惙ㄖ幸?guī)定被贍養(yǎng)人中父母的定義是生父母、繼父母、養(yǎng)父母，以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。規(guī)定中父母并沒有包含岳父母。

案例五：小張與小王均為獨(dú)生子女，婚后育有2個(gè)孩子，雙方父母均已經(jīng)退休，平時(shí)以孫為樂，其樂融融?？上б粓?chǎng)車禍奪去了小張的性命，小王雖然傷心欲絕，但是知道自己還要養(yǎng)育2個(gè)孩子和贍養(yǎng)四位老人，她更加努力工作了?？墒菈毫σ稽c(diǎn)都不少。丈夫已經(jīng)去世，失去兒子的公公婆婆在無人照顧的情況下只能依靠小王。一個(gè)人撐起7口之家，壓力可想而知。但是新稅法的紅利沒有減輕這個(gè)家庭的任何負(fù)擔(dān)。因?yàn)榉缮系母改福⒉皇嵌惙ㄉ蠈ｍ?xiàng)附加扣除中父母的概念，新稅法中規(guī)定被贍養(yǎng)人中父母的定義并沒有包含公公婆婆。但是于情于理小王都不會(huì)因?yàn)椴荒芟硎軐ｍ?xiàng)扣除而不贍養(yǎng)公公婆婆。

80年代開始國家實(shí)施獨(dú)生子女政策，30年以來誕生了多少獨(dú)生子女。所以說案例四和案例五，在現(xiàn)實(shí)生活中絕不是特例。

從上面五個(gè)案例中，我們可以看出以個(gè)人為單位的納稅對(duì)象存在著這樣或者是那樣的不公平，我個(gè)人認(rèn)為這并不是國家改革新稅制的初衷和本意，如何令這些家庭真正地享受到國家減輕人民生活負(fù)擔(dān)的紅利，是否應(yīng)該以家庭為單位納稅或者有好的方法應(yīng)該是當(dāng)前國家需要進(jìn)一步考慮的問題。

另外，人民從傳統(tǒng)的完全由單位代扣代繳的方式轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人本人自行申報(bào)與匯算清繳相結(jié)合的方式。由于種種原因，如宣傳、宣講力度不夠位，大家都對(duì)政策一知半解，沒有精準(zhǔn)到位，或者由于申報(bào)的APP系統(tǒng)沒有完善好，在宣講的過程中存在著一些誤解或者操作失誤造成的;有一些是存在數(shù)據(jù)沒有完善好，納稅人填寫后無法核對(duì)其真實(shí)程度等情況，導(dǎo)致人民自行申報(bào)的時(shí)候存在或多或少的漏稅行為。這樣對(duì)稽查部門來說，存在著很大的壓力。如何才能做到讓每個(gè)公民都清楚了解新的政策呢？稽查部門又如何才能準(zhǔn)確核實(shí)到納稅人報(bào)送的資料是真實(shí)可靠的呢？

二、結(jié)語

新稅法增加了專項(xiàng)附加扣除是本次改革的一大亮點(diǎn)。通過征求意見稿和扣除暫行辦法來看，完全體現(xiàn)了國家旨在減輕人民生活負(fù)擔(dān)，提升人民生活幸福感的初衷。但是無論是現(xiàn)在還是將來，專項(xiàng)附加扣除的細(xì)則還需要不斷地修改與細(xì)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》國令第707號(hào).

[2]《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》國家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào).

作者簡(jiǎn)介：

黃漪嵐（1982.5-），女，漢，廣東人，本科，學(xué)士學(xué)位，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)政稅收。