運(yùn)用盈虧平衡分析土方工程成本控制

陳 甲

（中國(guó)鐵建股份有限公司審計(jì)監(jiān)事部長(zhǎng)沙中心， 湖南 長(zhǎng)沙 410006）

1 盈虧平衡分析解析

1.1 盈虧平衡公式

在土方工程成本控制中，要想獲得利潤(rùn)，最基本的保本條件就是土方工程的收入足以抵消其與土方工程相關(guān)的成本費(fèi)用，即達(dá)到項(xiàng)目的盈虧平衡。

1.2 基本損益公式及假設(shè)

假設(shè)1：利潤(rùn)為零；

假設(shè)2：計(jì)算收入時(shí)，不考慮所得稅及其他稅金扣除；

假設(shè)3：人民幣兌巴基斯坦盧比的固定匯率按16.2；

假設(shè)4：既有人員配置及機(jī)械設(shè)備配置滿足現(xiàn)場(chǎng)借土填方正常施工時(shí)需要，且未進(jìn)行除借土填方外其它施工活動(dòng)；

假設(shè)5：租賃機(jī)械設(shè)備的月有效工作時(shí)間固定為208小時(shí)，正常施工時(shí)不因完成工程量增減而增減工作時(shí)間；

假設(shè)6：購(gòu)?fù)羶r(jià)按加權(quán)價(jià)格，不考慮上漲。運(yùn)距加權(quán)平均且固定不變；

假設(shè)7：施工機(jī)械設(shè)備耗油料折合到壓實(shí)土方的單價(jià)和自有機(jī)械設(shè)備大修、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆及輔助設(shè)施費(fèi)折合到壓實(shí)土方的單價(jià)按《公路工程預(yù)算定額》(JTG/TB06-01-2007)及《公路工程機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用定額》（JTG/TB06-03-2007）計(jì)算；

假設(shè)8：租金不考慮上漲。自有機(jī)械設(shè)備按3年平均均攤完畢。

借土填方成本=自購(gòu)?fù)猎促M(fèi)+自有機(jī)械設(shè)備大修、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆及輔助設(shè)施費(fèi)+購(gòu)?fù)临M(fèi)+油料費(fèi)+人工費(fèi)+自有機(jī)械折舊費(fèi)+租賃費(fèi)。

土方工班利潤(rùn)=土方工班收入-土方工班總成本；土方工班收入=工程數(shù)量*合同單價(jià)。

土方工班總成本=（自購(gòu)?fù)猎磫蝺r(jià)+外購(gòu)?fù)练絾蝺r(jià)+自有機(jī)械設(shè)備大修、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆及輔助設(shè)施費(fèi)+油料費(fèi)）*工程數(shù)量+人工費(fèi)+自有機(jī)械折舊費(fèi)+租賃費(fèi)。

其中：不變費(fèi)用=人工費(fèi)+自有機(jī)械折舊費(fèi)+租賃費(fèi)；

單位可變費(fèi)用=自購(gòu)?fù)猎磫蝺r(jià)+外購(gòu)?fù)练絾蝺r(jià)+自有機(jī)械設(shè)備大修、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆及輔助設(shè)施費(fèi)+油料費(fèi)。

則，月盈虧平衡產(chǎn)量=（人工費(fèi)+自有機(jī)械折舊費(fèi)+租賃費(fèi)）/(合同單價(jià)-自購(gòu)?fù)猎磧r(jià)*權(quán)重-自有機(jī)械設(shè)備大修、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆及輔助設(shè)施費(fèi)*權(quán)重-自有挖掘機(jī)及自卸車油料*權(quán)重-外購(gòu)?fù)羶r(jià)格*權(quán)重-除自有挖掘機(jī)及自卸車外其余機(jī)械設(shè)備油料)。

1.3 成本分析

在借土填方經(jīng)濟(jì)分析中，將其總成本中的固定成本與可變成本的分離是項(xiàng)目盈虧平衡分析首先需要解決的問(wèn)題。

（1）固定成本是指成本不隨產(chǎn)量變化的各項(xiàng)成本費(fèi)用，如人工費(fèi)、自有機(jī)械折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等。

（2）可變成本是指成本隨產(chǎn)量變化而發(fā)生同向變化的各項(xiàng)費(fèi)用，比如自購(gòu)?fù)临M(fèi)用，外購(gòu)?fù)临M(fèi)用，油料費(fèi)，自有機(jī)械設(shè)備大修、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆及輔助設(shè)施費(fèi)等。

2 盈虧平衡分析案例

2.1 案例介紹

中鐵二十局卡·拉公路Ⅲ標(biāo)項(xiàng)目全長(zhǎng)約230km，路基借土填方工程量約3785.91萬(wàn)m3。工期及控制成本的壓力較大，為避免完全受制于外部隊(duì)伍，部分借土填方路段采取內(nèi)部自有隊(duì)伍組織施工，有針對(duì)性的選取內(nèi)部自有隊(duì)伍施工的K1114+000-K1116+000段路基借土填方。

2.2 盈虧平衡分析

（1）不變費(fèi)用

①人工費(fèi)：包含領(lǐng)工員、普工、自卸車司機(jī)、挖機(jī)機(jī)司機(jī)、推土機(jī)司機(jī)、平地機(jī)司機(jī)、壓路機(jī)司機(jī)、灑水車司機(jī)，分別配置1人、7人、14人、3人、1人、2人、3人、1人，共32人，各工種每人月工資分別是35000盧比、18000盧比、25000盧比、25000盧比、25000盧比、35000盧比、25000盧比、25000盧比，每月人工成本781000盧比。

②自有機(jī)械折舊費(fèi)：自有機(jī)械19臺(tái)，其中，履帶式挖掘機(jī)3臺(tái)、推土機(jī)2臺(tái)、平地機(jī)2臺(tái)、壓路機(jī)2臺(tái)、自卸車9臺(tái)、灑水車1臺(tái)。原值共計(jì)224454528盧比，按3年平均攤銷完畢，月攤銷折舊費(fèi)6234848盧比。

③機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)：租賃機(jī)械6臺(tái)，其中壓路機(jī)1臺(tái)、灑水車3臺(tái)、拖拉機(jī)1臺(tái)、抽水機(jī)1臺(tái)，每臺(tái)月租賃單價(jià)分別是240000盧比、112000盧比、61225盧比、65000盧比，每臺(tái)月工作小時(shí)固定208小時(shí)，租賃費(fèi)702225盧比。

（2）借土填方中的單位可變費(fèi)用

①土源費(fèi)：采用外部供土的方式和自己征地購(gòu)?fù)恋姆绞饺〉猛猎础?/p>

a、外購(gòu)?fù)练剑ê猎促M(fèi)及運(yùn)費(fèi)）折合到壓實(shí)方單價(jià)：根據(jù)既有外購(gòu)?fù)梁贤?，加?quán)平均價(jià)200.3盧比/m3。

b、自購(gòu)?fù)猎促M(fèi)（不含運(yùn)費(fèi)）折合到壓實(shí)方單價(jià)46.50盧比/m3，加權(quán)平均運(yùn)距9km。

②自有機(jī)械設(shè)備大修、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆及輔助設(shè)施費(fèi)折合到壓實(shí)方單價(jià)59.70盧比/m3。

③自有挖掘機(jī)及自卸車油料折合到壓實(shí)方單價(jià)76.89盧比/m3。

④除自有挖掘機(jī)及自卸車外其余機(jī)械設(shè)備油料折合到壓實(shí)方單價(jià)42.64盧比/m3。

（3）盈虧平衡點(diǎn)

針對(duì)內(nèi)部運(yùn)土量和外購(gòu)?fù)亮?，選取四個(gè)不同比例分別計(jì)算其盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量。

①內(nèi)部運(yùn)土量：外購(gòu)?fù)亮?40%:60%

按借土填方收入單價(jià)為 350盧比/m3，扣除單位可變費(fèi)用：（46.50*40%+59.70*40%+76.89*40%+

200.3 *60 %+42.6）=236.06盧比/m3后，則月平衡產(chǎn)量為（781000+6234848+702225）/(350-236.06)=67738m3。按每月有效工作天數(shù)25天計(jì)算，每天需完成2709.52m3。

同理。

②內(nèi)部運(yùn)土量：外購(gòu)?fù)亮?50%:50%時(shí)，月平衡產(chǎn)量為66731m3。按每月有效工作天數(shù)25天計(jì)算，每天需完成2669.24m3。

③內(nèi)部運(yùn)土量：外購(gòu)?fù)亮?60%:40%時(shí)，月平衡產(chǎn)量為65747m3。按每月有效工作天數(shù)25天計(jì)算，每天需完成2629.88m3。

④內(nèi)部運(yùn)土量：外購(gòu)?fù)亮?70%:30%時(shí)，月平衡產(chǎn)量為64798m3。按每月有效工作天數(shù)25天計(jì)算，每天需完成2591.92m3。

（4）結(jié)論

在內(nèi)部運(yùn)輸力量和外部運(yùn)輸力量同時(shí)存在且此消彼長(zhǎng)的情況下，為達(dá)到借土填方保本乃至盈利的目的，上述分析結(jié)果可作為土方工程成本控制的參考依據(jù)。

3 結(jié)束語(yǔ)

利用盈虧平衡分析找出土方工班預(yù)計(jì)收入恰好能彌補(bǔ)成本時(shí)的保本產(chǎn)量。在月產(chǎn)能一定的前提下，盈虧平衡點(diǎn)越低，項(xiàng)目盈利能力就越大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力就越強(qiáng)。因受折舊費(fèi)計(jì)取、所得稅稅率、油耗、機(jī)械設(shè)備租金、土源費(fèi)、土源運(yùn)距、人員配置及機(jī)械設(shè)備資源配置等多種因素影響，上述分析結(jié)果只能從一個(gè)角度為土方工程的成本控制提供參考意見。