淺談“營改增”政策對建筑企業(yè)的影響

摘? 要：建筑業(yè)企業(yè)是國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)之一，在中國城鎮(zhèn)化進程中起到關(guān)鍵作用。營改增政策實施后，建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負會受到當期銷售收入和取得可抵扣進項稅金及分包營業(yè)額三方面的影響，這對建筑業(yè)企業(yè)的涉稅管理提出了更高的要求。本文前半部分通過計算發(fā)現(xiàn)企業(yè)當期取得可抵扣進項稅金、分包營業(yè)額與含稅銷售額比值的關(guān)系得出結(jié)論：當（當期可抵扣進項稅額-0.03×當期分包營業(yè)額）÷當期營業(yè)額=5.257%時，是營改增前后的稅負不變、利潤不變。當該比值增減1%時，流轉(zhuǎn)稅額增減55.555%;利潤增減額為2.551%。這個結(jié)論在實際工作中有著重要的指導(dǎo)意義，可以幫助對企業(yè)財務(wù)提高工作預(yù)見性，做好增值稅涉稅決策。

關(guān)鍵詞：營改增;納稅籌劃;設(shè)計企業(yè);稅負平衡點

“營改增”是近年來重要的稅制改革事項，特別是2016年5月1日全面推開的“營改增”，涉及范圍之廣，影響力度之大都是前所未有的。本文對兩種類型的納稅人“營改增”前后稅負及利潤變動情況進行分析。

一、對小規(guī)模企業(yè)的影響

（一）對小規(guī)模納稅人稅負的影響

“營改增”后年營業(yè)額不超過500萬元的企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，按3%征收率計征增值稅。與原來繳納營業(yè)稅的稅負比較如下：

實際繳納增值稅金額

通過以上數(shù)據(jù)可以計算出稅負平衡點：

稅負平衡點

通過以上數(shù)據(jù)計算可以認識到，小規(guī)模納稅人“營改增”前后的稅負變動取決于當期完成的營業(yè)額和分包營業(yè)額，假設(shè)兩者比值為X，通過進一步分析X值變動對稅負的影響：

a.當X值小于2.9%時，“營改增”后稅負隨X值上升而下降。

b.當X值大于2.9%時，“營改增”后稅負隨X上升而上升。

c.當分包營業(yè)額為0時，“營改增”后稅負略有下降。

（二）對小規(guī)模納稅人利潤的影響

企業(yè)稅負的變動會直接影響企業(yè)利潤。通過實例，可以了解“營改增”前后小規(guī)模納稅人利潤的變動情況。

例1.某建筑業(yè)企業(yè)“營改增”之后被認定為小規(guī)模納稅人，按3%征收率繳納增值稅，所在地的城建稅率7%，教育附加3%，地方教育費附加2%。“營改增”前繳納3%營業(yè)稅，假設(shè)營業(yè)額不變，當“營改增”前后利潤相等時，相關(guān)指標即為利潤平衡點，通過計算得出當值（X）為2.9%時，“營改增”前后利潤額不變，此利潤平衡點與稅負平衡點一致。

a.當分包營業(yè)額為0時，“營改增”后利潤高于“營改增”前。

b.當分包營業(yè)額不為0且X值大于2.9%時，“營改增”后利潤低于“營改增”前。

c.當分包營業(yè)額不為0且X值小于2.9%時，“營改增”后利潤高于“營改增”前。

二、對一般納稅人企業(yè)的影響

（一）對一般納稅人稅負的影響

“營改增”后年營業(yè)額超過500萬元的企業(yè)被認定為一般納稅人，按11%稅率繳納增值稅，2018年5月1日之后稅率變更為10%。與原來繳納營業(yè)稅的稅負比較：

實際繳納增值稅金額=0.0909×營業(yè)額-當期可抵扣的進項稅額

原繳納營業(yè)稅金額=0.03×（營業(yè)額-分包營業(yè)額）

通過以上數(shù)據(jù)我們可以計算出“營改增”前后的稅負平衡點：

稅負平衡

與原營業(yè)稅相比，“營改增”后實際稅負水平?jīng)Q定于當期營業(yè)額、當期取得可抵扣進項稅額和當期分包完成營業(yè)額三個因素，三個因素計算的結(jié)果為Y值，Y值的大小決定了實際稅負。我們可以對同一企業(yè)不同假設(shè)做進一步分析得出如下結(jié)論：

a.當Y值達到稅負平衡點6.091%時，“營改增”前后稅負不變。

b.當Y值增加1%時，增值稅負降低55.555%。

（二）對一般納稅人利潤的影響

營改增前利潤=營業(yè)額-營業(yè)稅金及附加-成本

營改增后利潤=營業(yè)額-營業(yè)稅及附加-成本+進項稅金

通過計算可以得出“營改增”前后利潤平衡點（X）：

稅負平衡點

與稅負平衡點相同。通過實例可以看出X值變動對企業(yè)利潤的影響：

a.X值達到稅負平衡點6.091%時，“營改增”前后利潤不變。

b.當X值增加1%時，利潤增加2.551%。

以此類推，當增值稅稅率為9%時，稅負平衡點及利潤平衡點（X值）為：[當期可抵扣進項稅-0.03*當期分包營業(yè)額當期營業(yè)額]=5.257%，當X值增加1%時，利潤增加2.551%。

參考文獻：

[1]常樹春，李偉麗.企業(yè)財務(wù)活動過程中的納稅籌劃研究[J].哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2009（05）：57-60.

[2]“營改增”試點企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J] 陸亞如.財會研究 .2013 （05）

[3]韋巧燕. 營改增的納稅管理及業(yè)務(wù)流程優(yōu)化研究[D].電子科技大學(xué)，2013.

[4]“營改增”對工程建設(shè)企業(yè)的稅負影響及應(yīng)對措施[J]. 陸亞如.中外企業(yè)家.2016（25）

作者簡介：

田? 峰（1972-），男，漢族，河北廊坊人，本科，高級會計師、注冊會計師;研究方向：財務(wù)管理、稅務(wù)籌劃。