政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的影響探討

楊愛玲

摘要：2019年1月1日起，公立醫(yī)院正式執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度，新制度為《政府會(huì)計(jì)制度》，由財(cái)政部近幾年在先后制定發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》等一系列政策的基礎(chǔ)上統(tǒng)一制定。為確保公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作在新老制度之間過渡順暢，有必要對(duì)政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的影響進(jìn)行一定的探討和分析。研究政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的影響對(duì)公立醫(yī)院的發(fā)展具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)工作;影響

因?yàn)槿碌恼畷?huì)計(jì)制度在2019年1月1日正式發(fā)布，所以公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作將依據(jù)新的政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。這就要求公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員要學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)制度并熟練掌握，然后在新舊會(huì)計(jì)制度之間做好財(cái)務(wù)工作的銜接與過渡，且在后續(xù)的財(cái)務(wù)工作中對(duì)新制度的內(nèi)容與規(guī)定保持持續(xù)的學(xué)習(xí)與了解，要研究新的會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作方面的影響并提出解決措施，從而讓公立醫(yī)院的財(cái)會(huì)工作更順利、更完善的運(yùn)行。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容

（一）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算體系

與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，新制度的主要?jiǎng)?chuàng)新和變化是采用了“政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式”，新制度將原來的核算體系分成兩個(gè)部分，分別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，兩部分組成了雙核算體系，從而實(shí)現(xiàn)雙向功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系和舊的會(huì)計(jì)體系相差不大，編制的財(cái)務(wù)報(bào)告都是由收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)組成;但預(yù)算會(huì)計(jì)體系則是根據(jù)預(yù)算收入、支出、結(jié)余方面編制財(cái)務(wù)報(bào)告。所以政府會(huì)計(jì)制度改變了傳統(tǒng)核算方法，將預(yù)算和結(jié)果編制在一個(gè)報(bào)表中轉(zhuǎn)變成兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的核算體系。這樣的形式對(duì)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新做出了巨大的貢獻(xiàn)[1]。

（二）以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)

政府會(huì)計(jì)制度中的核算基礎(chǔ)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。這種新的核算制度要求公立醫(yī)院現(xiàn)金收入和支出采用平行記賬的形式，也就是進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也進(jìn)行核算。而這個(gè)核算制度存在的前提是會(huì)計(jì)體系中采用雙核算會(huì)計(jì)體系。所以由此特別強(qiáng)調(diào)了公立醫(yī)院應(yīng)該采用混合式的核算方法。

（三）以決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告為雙目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)制度針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種核算制度采用兩種報(bào)告形式。在預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度編制的決算報(bào)告中包括預(yù)算結(jié)余變動(dòng)表、預(yù)算收入支出表等等;在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表等等。財(cái)務(wù)報(bào)告不僅反映了單位的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)還反映了單位的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息，這樣有助于單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位的發(fā)展作出決策或者進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督、管理和規(guī)劃;而決算報(bào)告反映單位預(yù)算收支結(jié)果，為單位的后續(xù)年度預(yù)算編制提供參考依據(jù)，幫助決策者進(jìn)行決策和管理[2]。

（四）改進(jìn)和完善核算內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定了雙核算體系、雙報(bào)告，將單位的相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改和更新，完善了會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。而且還舉例講解科目的使用方法，讓會(huì)計(jì)人員更容易理解和掌握政府的會(huì)計(jì)制度。

政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了兩種會(huì)計(jì)科目表，并分別制定了會(huì)計(jì)科目表中的一級(jí)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容中設(shè)置了77個(gè)會(huì)計(jì)科目，而預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容中設(shè)置了26個(gè)科目。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法有一定的區(qū)別。

1.資產(chǎn)類科目

在資產(chǎn)類科目中，新的會(huì)計(jì)制度增加了“應(yīng)收利息”和“應(yīng)收股利”兩個(gè)科目，主要是對(duì)利息和股利進(jìn)行核算;增加了“研發(fā)支出”和“在途物品”，主要對(duì)單位研發(fā)方面和存貨方面的核算[3]。

2.負(fù)債類科目

在負(fù)債類科目中，新的會(huì)計(jì)制度增加了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)科目，主要是對(duì)稅費(fèi)方面進(jìn)行核算;撤銷“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，將“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”歸入到“應(yīng)付職工薪酬”科目當(dāng)中，將“應(yīng)繳財(cái)政款”分成“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”和“應(yīng)繳財(cái)政款”兩個(gè)科目，主要是明確收入和支出明細(xì)。

3.凈資產(chǎn)類科目

在凈資產(chǎn)科目中，增加了“權(quán)益法調(diào)整”科目，主要是針對(duì)對(duì)外投資方面的核算;撤銷了“事業(yè)基金”科目，設(shè)置“累積盈余”科目，主要是對(duì)結(jié)余方面的核算;在“專用基金”科目中設(shè)置“科技成果轉(zhuǎn)換基金”科目，主要是對(duì)單位科技創(chuàng)新方面的核算。

4.收入費(fèi)用類方面

在收入費(fèi)用類科目中，撤銷了“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目，將該科目明確歸入相關(guān)的支出科目中，從而設(shè)置相對(duì)應(yīng)的收入、費(fèi)用科目。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的影響

采用政府會(huì)計(jì)制度可以讓公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更加的嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理具有非常重要的作用，也能夠讓公立醫(yī)院轉(zhuǎn)變舊的財(cái)務(wù)管理方式。利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制對(duì)公立醫(yī)院的運(yùn)行成本進(jìn)行監(jiān)控，從而提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。讓公立醫(yī)院各方面的定價(jià)更加的合理，最大程度發(fā)揮出公立醫(yī)院的醫(yī)療價(jià)值，這樣對(duì)社會(huì)發(fā)展具有非常重要的作用[4]。

（二）對(duì)政府管理決策的影響

政府會(huì)計(jì)制度提出了雙核算體系、雙報(bào)告、雙目標(biāo)等形式，這樣有助于提高公立醫(yī)院的預(yù)算工作效率。采用政府會(huì)計(jì)制度能夠?qū)︶t(yī)療資源進(jìn)行合理分配、對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行合理控制，這樣有助于公立醫(yī)院對(duì)醫(yī)療改革和醫(yī)療資源進(jìn)行優(yōu)化配置。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的影響

政府會(huì)計(jì)制度跟傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度不同之處在于，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)進(jìn)行登記。例如：國家補(bǔ)貼購買相關(guān)醫(yī)療設(shè)備，按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算借方為財(cái)政補(bǔ)助支出，貸方為銀行存款、財(cái)政補(bǔ)助收入等科目;預(yù)算會(huì)計(jì)核算借方為固定資產(chǎn)，貸方為待沖基金;而政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算借方為固定資產(chǎn)，貸方為銀行存款、財(cái)政撥款收入等科目，而預(yù)算會(huì)計(jì)核算借方為事業(yè)支出，貸方為財(cái)政撥款預(yù)算收入。

三、實(shí)施新制度的意見建議

（一）預(yù)算體系建設(shè)及會(huì)計(jì)管理規(guī)范

將政府會(huì)計(jì)制度和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度相對(duì)比，然后將兩個(gè)制度的相同之處和不同之處進(jìn)行分析，最后將預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行整理，對(duì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的分析和設(shè)置。在政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行下，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行更新，對(duì)醫(yī)院的預(yù)算管理體系進(jìn)行完善，規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)信息管理[5]。

（二）財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)和新舊制度的銜接

公立醫(yī)院實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)該結(jié)合醫(yī)院的當(dāng)前情況來展開相關(guān)工作，還需要對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和升級(jí)。對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，先要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行更新和升級(jí)，然后再設(shè)置一個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)體系，最后根據(jù)平行記賬的方式將預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系聯(lián)系起來，這樣便于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理[5]。

（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)以及創(chuàng)新管理理念

使用新的會(huì)計(jì)制度，這就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)人員改變以前的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理方式和理念，要對(duì)新的會(huì)計(jì)制度深入了解，掌握新的會(huì)計(jì)制度的記賬方式和理念[5]。所以為了更好的過渡新舊制度，并使得新的制度在醫(yī)院順暢執(zhí)行，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該認(rèn)真、不斷學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，全面了解并掌握了新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，并及時(shí)轉(zhuǎn)變、更新自己的財(cái)務(wù)管理理念。

四、結(jié)束語

總而言之，政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，對(duì)于公立醫(yī)院來說既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。為能夠更好的銜接新舊制度以及使新制度順利運(yùn)行，財(cái)會(huì)人員要在前期上級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)新制度的基礎(chǔ)上，持續(xù)不斷地加強(qiáng)新制度相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面更加的嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

[1]中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定[M].北京：人民出版社，2013.

[2]劉用銓.應(yīng)制定統(tǒng)一科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系[N].中國會(huì)計(jì)報(bào)，2016-07-08 （6）.

[3]羅小蘭.政府會(huì)計(jì)改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響[J].醫(yī)療與衛(wèi)生事業(yè)管理，2017 （05）.

[4]唐志鵬，鄭大喜.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》內(nèi)容的比較及啟示[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2016 （5）.

[5]易利華，郝愛民，趙陽等.對(duì)當(dāng)前公立醫(yī)院改革難點(diǎn)的分析[J].中華醫(yī)院管理雜志，2010 （8）.