國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題分析及完善建議

謝輝

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，單純依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制已難以應(yīng)付。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，建立良好的內(nèi)部控制制度有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，防范和化解潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性和企業(yè)利益的最大化?；诖耍疚耐ㄟ^(guò)案例的分析，對(duì)國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析，并提出了針對(duì)性的解決對(duì)策和措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有集團(tuán)企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題;解決對(duì)策

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法律法規(guī)的遵從性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。近年來(lái)，國(guó)有集團(tuán)企業(yè)憑借著其規(guī)?；⒍嘣?、效益化的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了越來(lái)越重要的位置，但隨著新舊體制的轉(zhuǎn)換，一些國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、管理松懈的問(wèn)題逐漸暴露，集團(tuán)下屬上市公司高管的違法、違規(guī)事件屢屢曝光：例如中航油事件、東航套期保值虧損事件、紫金礦業(yè)污染事件等等，嚴(yán)重影響了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。這些事件的出現(xiàn)雖然和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善、司法手段相對(duì)滯后有一定關(guān)聯(lián)，但更多地應(yīng)該歸咎于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理上的缺陷。眾所周知，一個(gè)沒有免疫系統(tǒng)、或免疫力偏低的生命體是不可能健康成長(zhǎng)的，而內(nèi)部控制就是企業(yè)“生命體”的免疫系統(tǒng)。筆者通過(guò)歷年在大型國(guó)有集團(tuán)企業(yè)從事內(nèi)部控制管理工作的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題主要集中在以下幾個(gè)方面：

一、國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

相對(duì)而言，中國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制理解不夠深入，意識(shí)較為淡薄。目前，有些集團(tuán)企業(yè)管理層還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，不重視標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、制度，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，單純地重經(jīng)營(yíng)、輕管理，認(rèn)為內(nèi)部控制不但不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，反而需要增加崗位設(shè)置、辦事環(huán)節(jié)和程序，影響效率。同時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式、方法、程序的了解較為欠缺，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)性歸類和整體性把握，沒有對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的重要性進(jìn)行排序，抓不住重點(diǎn)，也沒有制定完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，風(fēng)險(xiǎn)管控制度僅流于形式。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制體系

有些集團(tuán)企業(yè)存在這樣一種現(xiàn)象，就是雖然也建立了一定的內(nèi)部控制，但不成系統(tǒng)、不全面，沒有形成整體框架體系，內(nèi)部控制基本是“救火”似的。今天，這里出現(xiàn)漏洞，制定一個(gè)制度來(lái)堵塞，明天那里看到內(nèi)部控制缺陷，制定一個(gè)制度來(lái)完善，導(dǎo)致業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管理不規(guī)范，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管不到位，內(nèi)控責(zé)任不明確、標(biāo)準(zhǔn)不清晰、程序不嚴(yán)謹(jǐn)，授權(quán)不規(guī)范、監(jiān)督約束機(jī)制不到位等等問(wèn)題。后果就是內(nèi)控制度既不能體現(xiàn)出嚴(yán)肅性，又缺乏參照性，往往形同雞肋最終被漠視并束之高閣。

（三）執(zhí)行缺失制度無(wú)法落地

制度的力量，不在于完美的制訂，而在于有力的執(zhí)行。如果只注重制度的建立環(huán)節(jié)，卻忽視了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面，內(nèi)部控制就會(huì)成為只是“寫在紙 上、說(shuō)在嘴上、掛在墻上的花架子”。新加坡中航油事件就是一個(gè)典型的例子，該公司聘請(qǐng)國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了一套全面的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》，但其并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，最后因石油衍生品交易，總計(jì)虧損5.5億美元，釀成石破天驚的大案。國(guó)有集團(tuán)企業(yè)規(guī)模體量大、行業(yè)領(lǐng)域廣、控制層級(jí)多、管理難度大，控制執(zhí)行的缺失主要體現(xiàn)在覆蓋面不夠廣、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不夠準(zhǔn)、監(jiān)督不夠嚴(yán)、考核不合理等多個(gè)方面，既有執(zhí)行缺陷的原因，也有設(shè)計(jì)缺陷的連帶影響。

（四）內(nèi)控信息披露失真

國(guó)有集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露能夠讓投資人和債權(quán)人以及政府部門了解其企業(yè)真實(shí)的狀況。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了信息披露制度，但是，由于監(jiān)管不足和受到自身利益的影響，使得一些業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息受到人為干預(yù)出現(xiàn)失真。也有一些企業(yè)將內(nèi)部控制工作職能放在財(cái)務(wù)部門或者審計(jì)部門，缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部控制制度涉及了企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程，專業(yè)性強(qiáng)，由財(cái)務(wù)人員或者內(nèi)審人員兼任，明顯專業(yè)能力不足，監(jiān)督的力度、深度、廣度不夠，信息傳遞披露的質(zhì)量和效率都打折扣，參考性不強(qiáng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控得不到保障。

二、國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的主要應(yīng)對(duì)措施

（一）完善內(nèi)部環(huán)境，提升內(nèi)控意識(shí)

控制環(huán)境的好壞決定著集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行程度。古人有云“上行而后下效”，獲得公司治理層和管理層支持和重視，從上往下層層推動(dòng)是做好內(nèi)控項(xiàng)目工作的首要保證。國(guó)有集團(tuán)企業(yè)要按照“一把手責(zé)任制”建立內(nèi)控規(guī)范建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，明確內(nèi)控建設(shè)工作各階段的工作任務(wù)和各部門的工作職責(zé)，定期組織召開內(nèi)控工作啟動(dòng)會(huì)議、階段性總結(jié)會(huì)議、專業(yè)提能培訓(xùn)會(huì)議等，對(duì)內(nèi)控工作提出具體的指導(dǎo)和要求，并對(duì)整個(gè)階段的工作進(jìn)行全程的關(guān)注和推動(dòng)。同時(shí)，要以人為本，建設(shè)廣大員工認(rèn)可的企業(yè)內(nèi)控文化，使其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致，最大限度地調(diào)動(dòng)全員投入內(nèi)控的積極性，使每一個(gè)員工都能自覺按照企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范和目標(biāo)行事，打造出一支具有凝聚力的內(nèi)控建設(shè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)。

（二）建立全面科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系

首先，內(nèi)控體系建設(shè)必須與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》等標(biāo)準(zhǔn)化體系銜接一致，以保證內(nèi)控工作總體方向的準(zhǔn)確性。其次，內(nèi)控體系建設(shè)要做到“尊重中整合、繼承中發(fā)展、實(shí)施中規(guī)范”，要通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的管理制度、業(yè)務(wù)流程和職責(zé)分工、授權(quán)審批體系進(jìn)行全面的梳理、診斷，在此基礎(chǔ)上確定需要廢止、更新、補(bǔ)充、維持的內(nèi)部控制，是在原有的工作基礎(chǔ)上進(jìn)行集成，而不是對(duì)現(xiàn)有的做法全面“推倒重來(lái)”。再次，要爭(zhēng)取“高起點(diǎn)設(shè)計(jì)，低成本推進(jìn)”。高起點(diǎn)設(shè)計(jì)就是吸收國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的先進(jìn)理念，整個(gè)框架的設(shè)計(jì)水平要高，考慮的問(wèn)題要全面;低成本推進(jìn)就是結(jié)合企業(yè)具體環(huán)境以及自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，找到現(xiàn)階段存在突出問(wèn)題和迫切需要解決問(wèn)題的領(lǐng)域，有重點(diǎn)的局部實(shí)施，然后在集團(tuán)全面推廣，通過(guò)以點(diǎn)帶面、層層擴(kuò)大的方式，逐步實(shí)現(xiàn)全覆蓋的遠(yuǎn)期目標(biāo)。

（三）確保內(nèi)部控制體系行之有效

一要規(guī)避設(shè)計(jì)缺陷。完善規(guī)章制度是前提，集團(tuán)企業(yè)可從本部及各下屬單位抽調(diào)專業(yè)素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的精兵強(qiáng)將，與專業(yè)的第三方咨詢機(jī)構(gòu)組成內(nèi)控項(xiàng)目工作小組，在專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下負(fù)責(zé)編制具備可操作性、有效性、前瞻性的內(nèi)控文檔，并在實(shí)施過(guò)程中不斷修改完善，使內(nèi)控制度體系始終符合企業(yè)實(shí)際情況，并始終處于行業(yè)領(lǐng)先水平。二要杜絕執(zhí)行性缺陷。嚴(yán)格考核檢查是保障，嚴(yán)格制度執(zhí)行問(wèn)責(zé)制，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行制度的檢查，確保制度執(zhí)行地位凸顯出其重要性，如通過(guò)內(nèi)控工作與年度績(jī)效考核相結(jié)合，來(lái)強(qiáng)制督促及保證制度執(zhí)行到位。

（四）完善評(píng)價(jià)體系，增強(qiáng)內(nèi)控信息的真實(shí)性

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。有效的內(nèi)控自評(píng)內(nèi)容上應(yīng)涵蓋內(nèi)控項(xiàng)目涉及的所有流程，評(píng)價(jià)對(duì)象重點(diǎn)是內(nèi)控矩陣中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注部分非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重點(diǎn)內(nèi)部控制;步驟上可采取一年二評(píng)的方法，當(dāng)年年中次年各開展一次;評(píng)價(jià)方法上應(yīng)實(shí)施交叉測(cè)試評(píng)價(jià)，即自評(píng)人員不能參加對(duì)其所參與內(nèi)控活動(dòng)的測(cè)試評(píng)價(jià)工作，以充分保證評(píng)價(jià)人員獨(dú)立性和測(cè)試結(jié)果的可信度。每輪評(píng)價(jià)結(jié)束應(yīng)召開專項(xiàng)會(huì)議，向集團(tuán)管理層和各被評(píng)價(jià)單位通報(bào)自評(píng)結(jié)果，并要求各被評(píng)價(jià)單位針對(duì)評(píng)價(jià)缺陷制訂整改計(jì)劃，內(nèi)控項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)監(jiān)督落實(shí)整改時(shí)間和措施。通過(guò)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)—揭示管理問(wèn)題—督促整改漏洞—評(píng)價(jià)整改效果這一系列連鎖動(dòng)作，確保企業(yè)真實(shí)反映信息、規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)內(nèi)控體系健康發(fā)展形成良性循環(huán)。

建立完善的內(nèi)部控制體系并不是一朝一夕就能夠完成的，這是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的漫長(zhǎng)階段。它不僅需要得到企業(yè)集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)者的重視，還需要企業(yè)全體人員的參與，這樣才能在構(gòu)建內(nèi)部控制時(shí)，能夠掌握到企業(yè)更加全面、真實(shí)的內(nèi)控信息和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，協(xié)助集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的決策，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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