探究企業(yè)研發(fā)內部控制的實務應用與提升

田杰

摘要：隨著知識經濟時代的到來與我國經濟發(fā)展質量的不斷提升，我國很多企業(yè)都在不斷提升創(chuàng)新能力，加大研發(fā)投入，對企業(yè)核心競爭力的提升具有積極作用。企業(yè)的研發(fā)活動具有高投資、高收益的特點，對研發(fā)費用進行有效管控可以促進可持續(xù)發(fā)展。但是，在研發(fā)活動中人才、資金、技術等要素高度集中，一旦某項環(huán)節(jié)管控不到位，很容易引發(fā)各種風險，對企業(yè)的正常運營造成不利影響。如果內部控制不到位，企業(yè)的研發(fā)活動就可能出現(xiàn)成本過高、效率低下、人才流失、成果泄露等問題，給企業(yè)造成重大損失。為了改善研發(fā)過程中面臨的各種問題與風險，企業(yè)需要加強內部控制，營造良好的內部控制環(huán)境，構建健全的風險控制體系，開展有效的內部控制活動，拓展信息與溝通渠道，強化內控監(jiān)督與評價，促進企業(yè)研發(fā)水平的不斷提升，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

關鍵詞：企業(yè)研發(fā);內部控制;實務應用;策略

一、研發(fā)內部控制概述

（一）研發(fā)與研發(fā)費用

研發(fā)是企業(yè)開展各種活動、實施具體的工作規(guī)劃，以此獲取新工藝、新技術、新產品等。研發(fā)可以分為研究與開發(fā)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況進行具體劃分。研發(fā)項目具有進度不確定、技術不確定、研發(fā)費用管理難度大、受市場與政策的引導性強等特征。

研發(fā)費用就是研發(fā)活動開展過程中所產生的所有費用，主要包括燃料動力費、研發(fā)職工薪酬、外聘專家勞務費、固定資產折舊、外協(xié)費、設計制作費、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用。

（二）研發(fā)內部控制

研發(fā)內部控制就是對研發(fā)過程進行管控，有效防范研發(fā)過程中可能發(fā)生的各種風險。在開展研發(fā)項目前，企業(yè)需要重點關注論證不充分或未經論證的項目，這些項目可能導致企業(yè)資源浪費或創(chuàng)新不足。如果企業(yè)對研發(fā)過程管理不足或者研發(fā)人員配備不合理，可能導致發(fā)生研發(fā)成本過高、研發(fā)失敗、研發(fā)舞弊等問題。企業(yè)還需要加強對研究成果轉化的控制，如果研究成果保護不到位或者應用不足都可能損害企業(yè)利益[1]。研發(fā)內部控制流程為設立研發(fā)內部控制目標→分析、識別研發(fā)風險→建立風險數(shù)據(jù)庫→尋找風險控制點及控制時間→確定控制措施→監(jiān)督評價控制效果[2]。

（三）我國研發(fā)費用政策變化及其對內部控制的要求

我國在2008年、2012年、2013年分別出臺了關于研發(fā)費用及其核算的政策，加計扣除使政策變化的主要內容，這些政策對研發(fā)費用的范圍、內容等進行了規(guī)范，研發(fā)費用的加計扣除范圍在不斷擴大。同時，政策中對研發(fā)費用的加計扣除政策適用領域有了新的要求，自2009年以來，可享受加計扣除政策的企業(yè)數(shù)量在不斷增加，企業(yè)可加計扣除的額度也在增加。隨著政策的變化，研發(fā)項目鑒定機構也在發(fā)生變化，企業(yè)必須根據(jù)政策的變化制定研發(fā)費用專賬管理制度。

我國關于研發(fā)費用的政策越來越多，對研發(fā)費用具體處理的要求也更加全面，在這種情況下，企業(yè)必須進一步加強內部控制，以確保企業(yè)正確合理的處理研發(fā)費用，充分享受到國家的相關政策。新舊政策的變化首先體現(xiàn)在適用企業(yè)方面，新政策中對于可以享受研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定更加全面，同時，新政策實行“查賬征收”，如果企業(yè)研發(fā)內部控制不到位，企業(yè)就無法享受研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)的研發(fā)成本就會上升。同時，新政策加大了對電子信息、生物、航空航天、新能源等8大行業(yè)的支持，這些行業(yè)的企業(yè)數(shù)量會大幅增加，在此情況下，企業(yè)之間的競爭將會更加激烈，企業(yè)加大研發(fā)內控，也是提升競爭力的一種重要方式。另外，研發(fā)費用范圍也發(fā)生了變化，企業(yè)必須加強研發(fā)費用財務內控，為財務管理水平的提升提供便利。

二、企業(yè)研發(fā)內部控制存在問題

以H高新技術企業(yè)為例，該企業(yè)是一家專業(yè)研發(fā)經營科技智能推廣建設的民營科技服務企業(yè)，企業(yè)的主要研發(fā)項目都是圍繞科普教育、智慧社區(qū)等進行。企業(yè)擁有專業(yè)的研發(fā)團隊，每年的研發(fā)投入在400萬元左右，目前企業(yè)在研發(fā)費用管控方面企業(yè)還存在很多不足，需要企業(yè)詳細分析當前存在的問題，為采取有效的改善措施提供參考。

（一）缺乏完善的內部控制環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境是推進企業(yè)開展內部控制活動的基石。企業(yè)的領導者與管理層應該具有積極開拓的創(chuàng)新精神，加大對企業(yè)研發(fā)的關注，為企業(yè)研發(fā)內部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。當前企業(yè)關注的重點是提高企業(yè)的發(fā)展速度，擴大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，沒有將研發(fā)內部控制融入到企業(yè)文化建設中，導致企業(yè)的全體員工對研發(fā)內部控制認識不全面，在實際工作中也沒有重視研發(fā)內部控制，企業(yè)的員工在平時的工作中比較松散，團隊意識與凝聚力都比較低，研發(fā)內部控制活動也沒有良好的實施環(huán)境。

企業(yè)的組織結構也是內部控制環(huán)境的重要組成部分，當前企業(yè)的研發(fā)部門集中了企業(yè)大量的資金、技術、人才，但是卻沒有建立相互制衡的崗位結構體系，也沒有可以制衡研發(fā)部門的監(jiān)督機構，導致企業(yè)無法對研發(fā)部門進行有效監(jiān)督[3]。研發(fā)部門失去監(jiān)督，其風險控制意識較低，研發(fā)部門的工作人員在工作中容易出現(xiàn)浪費資源等行為，研發(fā)失敗的幾率也會上升。H企業(yè)非常重視研發(fā)團隊建設其研發(fā)人員占公司員工總數(shù)的比例達到35%，累計專利申請超過了7萬，這對企業(yè)的經濟利潤增長做出了重要貢獻。

（二）風險管理有待加強

風險評估與管理是研發(fā)內部控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)在研發(fā)過程中可能引發(fā)風險的因素來自管理、人才、技術、環(huán)境、資金等各方面。例如，組織結構不合理、激勵機制不健全、信息溝通不暢等都是引發(fā)管理研發(fā)風險的管理因素。調查結果顯示，H企業(yè)研發(fā)人員認為研發(fā)風險20.59%存在與研發(fā)經費預算管理及日常管理漏洞方面;14.71%的原因是人才流動較大、工作積極性不高引起的;8.82%認為是技術支持不充分，阻礙了研發(fā)進度;8.82%認為是市場調研不到位等。從人才各方面來說，缺乏高技術專業(yè)人才，或者研發(fā)人員工作不積極等也可能引發(fā)各類風險。企業(yè)對各類風險管理從風險分析、應對、監(jiān)控等方面入手。當前很多企業(yè)在研發(fā)風險分析方面的工作效果比較差，企業(yè)的首要工作目標與資源都集中在主營業(yè)務方面，將重點放在加強客戶聯(lián)系、維護與政府機構的關系等方面，在內部風險管理方面的投入嚴重不足[4]。例如，H企業(yè)為了盡早將研發(fā)思路轉化成產品，獲取經濟利益，在研發(fā)成果可行性評判、測評等方面的投入不足，也沒有建立風險模型，對相關數(shù)據(jù)的分析不詳細，沒有從多維度全面分析企業(yè)研發(fā)風險，導致風險分析不足，研發(fā)成果的轉化率也就比較低。

當前有很多企業(yè)在風險發(fā)生時快速反應能力較低，風險應對不及時，導致研發(fā)風險得不到及時控制。有的企業(yè)沒有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，在研發(fā)立項、實施、驗收等關鍵環(huán)節(jié)沒有建立有效的風險防范機制，研發(fā)人員也將重點放在研發(fā)活動上，對研發(fā)過程中的風險防范與應對意識都比較淡薄，對風險應對能力的提升非常不利。風險監(jiān)控需要在風險分析的基礎上進行，企業(yè)在風險分析時工作不到位，導致后續(xù)的監(jiān)督工作無法順利開展，企業(yè)研發(fā)風險也就無法得到有效管控。立項環(huán)節(jié)的風險主要來自企業(yè)對自身的研發(fā)能力評估不足，研發(fā)項目批準后，研發(fā)活動無法順利開展。在研發(fā)實施環(huán)節(jié)還存在合作風險與合同風險[5]。在研發(fā)過程中，監(jiān)督與評價機制缺失，導致企業(yè)發(fā)生管理風險，造成資源浪費、效率低下等問題。在驗收環(huán)節(jié)，企業(yè)如果沒有聘請專家對研發(fā)成果進行驗收，或者驗收人員不專業(yè)、方法不科學等都會導致驗收質量下降，企業(yè)的成果轉化效率與未來收益也會下降。

（三）內部控制活動不足

企業(yè)研發(fā)內部控制活動包括項目管理、研發(fā)費用管理、研發(fā)檔案信息管理等，在這些內部控制活動中，企業(yè)沒有建立完善的管理制度，導致內控活動無法順利開展，或者內控活動達不到預期目的。在項目管理中，企業(yè)的研發(fā)項目管理流程不規(guī)范，整個項目開展過程中缺少監(jiān)督與制衡機構，而且在立項階段企業(yè)為了節(jié)約成本沒有聘請專家，對項目的可行性進行充分論證。在項目評審與審批過程中的流程也非常簡單，這些都會加大研發(fā)項目開展過程中的風險。在研發(fā)費用管理方面企業(yè)沒有建立專項管理制度，導致研發(fā)活動的開展中充滿各種不確定性，研發(fā)費用的支出比較隨意，導致研發(fā)資金浪費，資金的利用率也會下降，企業(yè)的研發(fā)成本就會上升。研發(fā)活動開展過程中會產生大量的資料，這些資料中有很多都是需要保密的，需要企業(yè)建立嚴格的檔案信息管理制度，對這些資料進行管理[6]。但是，企業(yè)目前沒有建立研發(fā)檔案信息管理制度，研發(fā)部門所需的資產領用無需審批、簽字。研發(fā)項目也沒有定期檢查，對研發(fā)進度的跟蹤只能從研發(fā)日記中看到，而且研發(fā)日記沒有編號存檔，很容易發(fā)生丟失、泄密等問題。

（四）信息與溝通不暢

企業(yè)研發(fā)的主要參與部門是研發(fā)部與項目部，但是，在研發(fā)成果轉化時還需要生產、資源、工程等部門的參與，如果這些部門不能盡早參與到研發(fā)活動中，信息溝通就會不暢，就不可能對研發(fā)項目進行全面了解，對后續(xù)的成果轉化工作非常不利。在生產過程中，生產部門會遇到各種各樣的問題，如果在論證階段、開發(fā)階段沒有對這些問題進行充分的溝通，就會增加生產的難度，也會影響生產效率，增加生產成本。這種相互孤立的機構設置與活動實施程序都對信息的溝通與傳遞非常不利，對研發(fā)質量與效率的提升產生很大的負面影響。

（五）監(jiān)督評價機制不健全

企業(yè)研發(fā)活動的階段性驗收與中期審計都需要監(jiān)督與評價機制的支持，企業(yè)的監(jiān)督評價機制不健全，就無法對研發(fā)活動進行持續(xù)的評估，也無法反饋內部控制的缺陷，企業(yè)的研發(fā)內部控制也就無法提升。研發(fā)項目的資金池會牽扯到大量的資金，如果監(jiān)督評價機制不健全，不能盡早發(fā)現(xiàn)其中存在的風險，就很可能造成研發(fā)資金風險，給企業(yè)帶來重大損失。企業(yè)在研發(fā)中很容易將重點放在進度與效率上，忽視了對研發(fā)過程中的風險跟蹤評價。如果出現(xiàn)問題，快速應變機制無法及時解決，就很可能給企業(yè)造成無法挽回的重大損失。

三、強化企業(yè)研發(fā)內部控制及其實務應用與提升的有效策略

（一）改善內部控制環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境可以使企業(yè)在面臨風險時具備更快速的反應與應對能力，由于當前經濟市場環(huán)境與各種政策的變化對企業(yè)的影響較大，企業(yè)的應變能力提高，可以有效降低環(huán)境變化所造成的負面影響。要想改善企業(yè)的研發(fā)內部控制環(huán)境，企業(yè)就需要首先加強文化建設，就內部控制觀念滲透到文化建設中，使研發(fā)團隊的內控意識不斷增強，促進團隊之間的交流與合作。企業(yè)還可以通過宣傳與會議的方式使企業(yè)的全體員工明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標，定期對員工進行培訓，不斷提升員工的綜合素質與工作積極性。其次，企業(yè)應該進一步完善組織結構，加強資源的合理配置。企業(yè)應該按照研發(fā)活動中參與其中的部門進行機構設置，加強研發(fā)部、項目部、資源部、財務部各部門之間的聯(lián)系，使各部門之間共同配合，有效協(xié)調，共同完成研發(fā)活動，減少研發(fā)活動開展過程中發(fā)生風險的可能性。

（二）構建風險管理體系

在構建風險管理體系時，企業(yè)要從研發(fā)活動的立項、管理、驗收轉化等階段入手，結合實際工作情況構建適應性較強的風險管理體系。首先，企業(yè)需要在立項初期就制定風險管理計劃，對風險管理的目標、成本、進度、質量，實施步驟與方法等具體內容進行科學、詳細的規(guī)劃。在風險識別結算中需要對研發(fā)項目可能遇到的風險以及可能引發(fā)風險的各種內外因素進行整理歸納與分析，建立風險數(shù)據(jù)庫，對可能發(fā)生風險的薄弱環(huán)節(jié)加強管控，并利用監(jiān)控手段，對各種容易引發(fā)風險的因素進行有效監(jiān)控。在風險分析階段需要從風險因素、風險等級以及風險的影響概率等方面對技術、人才、環(huán)境、管理、資金等各方面的因素進行分析，確定主要風險因素，并對主要風險因素進行重點評估與控制。H企業(yè)建立了研發(fā)風險概率及影響矩陣，對各風險影響因素的量化值、等級、概率等進行了詳細計算，確定不同時期的風險程度，為風險預防與管控提供支持。為了有效應對企業(yè)研發(fā)的風險，企業(yè)應該從最主要的人才與管理這兩項風險因素入手，不斷優(yōu)化內部管理結構，制定更加完善的管理制度，加強內部監(jiān)督與管理。

（三）開展有效的內控活動

首先，企業(yè)需要規(guī)范項目管理流程。在研發(fā)項目立項階段對申請、可行性研究、實施方案論證、預算評審、任務下達等具體工作流程通過制定科學規(guī)范的制度進行規(guī)范的管理，對于具體工作開展的流程需要明確到每個部門，使工作人員明確自身的工作內容與職責。以H企業(yè)為例，其2016年的流動資產與流動負債的比例為4.29，這說明企業(yè)擁有大量閑置資金，企業(yè)可以投入大量的研發(fā)費用，資金投入沒有問題，企業(yè)只需考慮研發(fā)項目的可行性。在實施管理的階段需要加強部門之間的溝通與交流，項目負責人需要對各部門的具體工作進行檢查，財務部門也應該定期匯報研發(fā)費用支出情況，只有加強具體細節(jié)的管理與控制，企業(yè)研發(fā)的內部控制才能有效實施。在研發(fā)周期期滿前的一段時間，項目部需要及時提出驗收申請，并制定驗收計劃，將研發(fā)工作總結、技術總結、經費決算、審計報告、測試報告、檢測報告、經濟效益、社會效益、樣品、成果、專利等具體驗收內容整理到位，方便驗收工作的順利開展。在驗收結束后，企業(yè)需要獲得研發(fā)完成確認書，這是研發(fā)活動最重要的證明之一。在研發(fā)內控活動中，企業(yè)還要加強會計系統(tǒng)的控制，將預算與審計工作結合起來，使兩者相互補充、相輔相成，順利進行。財務人員也需要不斷學習，對研發(fā)費用的加計扣除等政策與研究與開發(fā)階段的費用核算進行認真研究，使會計核算更加準確，有效的保證企業(yè)的資金安全。

（四）拓展信息與溝通渠道

企業(yè)研發(fā)需要重點關注信息安全管理，企業(yè)需要加強知識產權、研究成果等方面的管理，制定嚴格的檔案管理制度，提高工作人員的責任意識與安全意識，確保企業(yè)信息安全。同時，研發(fā)項目組的工作人員也需要積極交流，互相探討、開拓思維，豐富研發(fā)思路，創(chuàng)新具體的項目研究方法，共同推進研發(fā)項目的進度。

（五）加強內控監(jiān)督與評價

為了確保研發(fā)項目順利開展，企業(yè)需要建立內控監(jiān)督與評價機制，定期對研發(fā)活動的具體環(huán)節(jié)與日常工作進行檢查。企業(yè)還應將內部審計與外部審計結合在一起，邀請專業(yè)的會計事務所與審計人員對研發(fā)費用的使用進行審計。而企業(yè)內部則需要成立監(jiān)督小組與審計委員會，共同對研發(fā)活動的開展進行全面監(jiān)控，將研發(fā)內部控制中存在的問題及時反饋到相關部門，各部門及時解決問題。H企業(yè)建立了審計委員會，從組織與業(yè)務等具體層面對研發(fā)內部控制進行監(jiān)督與評價，在每個研發(fā)周期，對研發(fā)內部控制進行評價，根據(jù)評價結果實施獎懲，評價標準依據(jù)內部控制的有效程度分為效果顯著、較顯著、不顯著、完全無效四個等級。這種評價方式，可以加大對內部控制的監(jiān)督與評價，促進研發(fā)人員工作積極性的提升。

四、結束語

創(chuàng)新能力是企業(yè)的核心競爭力，而研發(fā)活動本身就是一種創(chuàng)新性的活動，企業(yè)加強研發(fā)內部控制對提升企業(yè)核心競爭力具有重要的積極作用。企業(yè)研發(fā)內部控制的實務應用有助于提高企業(yè)的研發(fā)效率，降低研發(fā)風險，可以使企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展的能力，也可以使企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的長遠發(fā)展具有積極作用。

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