政府會計制度下場圃會計報表體系研究

摘要：國有林場（苗圃）作為我國生態(tài)文明建設(shè)過程中重要資源在環(huán)境保護及生態(tài)修復(fù)中起著重要作用。但長期以來，林業(yè)單位存在著功能定位不清晰、管理不順暢、會計核算不健全及會計核算與經(jīng)營管理目標不適應(yīng)的情況。根據(jù)新的國有林場（苗圃）財務(wù)核算制度，對構(gòu)建國有林場（苗圃）財務(wù)報告和決算報告體系進行分析，為國家林業(yè)局重新制定國有林場（苗圃）相關(guān)財務(wù)報告提供參考，為國有林場不斷完善財務(wù)核算體系提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：政府會計;場圃會計;財務(wù)報告體系

黨的十九大以來，隨著我國社會政治經(jīng)濟體制改革的不斷深化，國家財稅政策面臨較大的變動，各行各業(yè)的會計政策不斷深化，逐步接近經(jīng)濟實質(zhì)。國家財稅政策的不斷改革更新對于國家政府會計制度的發(fā)展起到了一定的助推作用。政府會計基礎(chǔ)由以往單純的“收付實現(xiàn)制”變?yōu)楝F(xiàn)在“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”并軌，更接近于政府會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，在根本上提高了政府會計的報告質(zhì)量。新制度的執(zhí)行顛覆了舊制度，只突出了預(yù)算會計功能，側(cè)重于反映預(yù)算收支而未能較好地反映場圃管理單位的資產(chǎn)負債及成本費用情況，重新構(gòu)建出了國有林場（苗圃）的政府會計模式，進一步適應(yīng)了我國當前經(jīng)濟發(fā)展的需要，也在一定程度上促進了我國政府會計體系的完善，對于提高會計信息質(zhì)量起到了很大的幫助。

一、引言

為了加快作為公益性質(zhì)事業(yè)單位的國有林場和苗圃向新的政府會計制度轉(zhuǎn)變，加強新政府會計制度在公益性質(zhì)林業(yè)單位的適應(yīng)程度。國家財政部在《國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》中提出了，國有林場應(yīng)當增設(shè)“營林工程”和“林木資產(chǎn)”兩個一級會計科目。其中，“營林工程”會計科目主要核算林場發(fā)生的育苗、造林、管護各種林木和相關(guān)苗木的生產(chǎn)成本;“林木資產(chǎn)”核算林場營造管理的各種活木資產(chǎn)和苗木資產(chǎn)的累積成本。國有林場苗圃的主管部門是林業(yè)局或林管局，為了向上級主管部門綜合反映全局的財務(wù)成果和經(jīng)營狀況，需要把所屬場圃的會計報表合并匯總，最終以局為編制合并會計報表的主體，編制出合并會計報表。國有場圃屬于生產(chǎn)性事業(yè)單位，場圃和主管局之間雖有經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系，但決不屬于母公司和子公司之間的關(guān)系。故合并會計報表也不會母公司、子公司形成的企業(yè)集團編制合并會計報表那樣復(fù)雜，但也絕不是相同科目簡單相加就可以完成的。

國有林場在各項生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中具有一定的特殊性，其完全按照目前新的政府會計制度還不能夠很好地反映國有林場生產(chǎn)經(jīng)營活動的特殊性。國有林場提供的相關(guān)公益性服務(wù)與一般事業(yè)單位提供的公益性服務(wù)性質(zhì)不同。政府會計改革使得國有林場和苗圃會計核算及報告方法能夠進一步符合國有林場的經(jīng)濟實質(zhì)，但是基于國有林場的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的特殊性，不斷制定出基于新政府會計制度的國有林場會計核算指引能夠在一定程度上提高國有林場及國有苗圃的會計信息質(zhì)量。

二、廣西區(qū)直林場會計報表體系現(xiàn)狀

在預(yù)算報表方面，廣西林業(yè)廳直屬各林場在報表編制過程中，各個林場下屬部門結(jié)合本部門的日常業(yè)務(wù)活動向林場上報本級預(yù)算情況，由林場財務(wù)部門結(jié)合本林場生產(chǎn)經(jīng)營目標并匯總各部門預(yù)算，編制預(yù)算報表。目前廣西區(qū)內(nèi)林業(yè)廳直屬各個林場的財務(wù)報表由各林場按照自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項使用用友財務(wù)信息化軟件按照企業(yè)財務(wù)報表進行自主編制。在各個林場的報表編制過程中，各林場將各個林場下屬的企業(yè)納入合并報表范圍，編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表作為財務(wù)決算使用，其決算報表作為林業(yè)廳審核評價各個林場過往的經(jīng)濟管理活動。

三、廣西區(qū)直林場會計報表體系存在的弊端

目前我國林業(yè)會計理論中存在著較多的問題，理論的支撐比較單一，思想也比較落后，對林業(yè)的發(fā)展趨勢也不能很好地進行適應(yīng)，加上，我國財政正在不斷進行改革的大環(huán)境的影響。迫使林業(yè)會計理論不得不進行改革，專業(yè)是林業(yè)會計理論進行改革的最大動力。

1.資產(chǎn)負債表未能反映資金來源及使用情況

對于廣西區(qū)內(nèi)各國有林場而言，其在決算報表只需要編制報送的會計報表只有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表，這四張報表和企業(yè)會計編制的報表較為類似。通過這三張主表僅能看出來一些經(jīng)營管理指標，不能夠顯示出來林場的資金來源及消耗情況以及預(yù)算資金的消耗情況。對于像廣西區(qū)直屬林場這樣的差額事業(yè)單位而言，國家資金的撥付與使用是企業(yè)財務(wù)管理的重點內(nèi)容。林場日常的資金消耗活動主要是以營林投資為重點內(nèi)容，生態(tài)環(huán)境保護和自然資源管理消耗資金情況應(yīng)當是各級林場領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)營管理決策的重要信息，但對于以企業(yè)會計主體編制的這幾項報表中難以發(fā)現(xiàn)營林投資資金的來源、資金性質(zhì)以及營林投資的開支及介于情況。

2.利潤表未能反映經(jīng)營管理效果

在當前國有事業(yè)單位改革的大背景下，國有林業(yè)單位利潤表存在的問題主要包括：首先，國有林業(yè)單位利潤表中的收入只能反映主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)利潤在報表中作為抵消項目相互抵消呈現(xiàn)。其次，成本和費用支出與國有林業(yè)單位會計核算匹配程度較低。最后，利潤表中的利潤與國有林業(yè)經(jīng)營模式不符。國有林業(yè)企業(yè)日常經(jīng)營管理活動應(yīng)該圍繞生態(tài)資源保護、生態(tài)修復(fù)等公益性活動，其在日常經(jīng)營管理過程中關(guān)注更多的是收入、支出以及相關(guān)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)情況，對于利潤的核算不能完全作為國有林場的經(jīng)營管理績效考核依據(jù)。

3.決算報表沒有提供有效的決策信息

決算報表中的會計報表缺乏相關(guān)明細說明，表格構(gòu)成不嚴謹，難以進行財務(wù)分析和管理決策。一方面，決算報表中的利潤表各項收入和費用缺乏相關(guān)明細，難以分析費用的構(gòu)成是否合理，且由于國有林場不屬于簡單的主體的企業(yè)會計，其在經(jīng)營活動中存在較多的混業(yè)經(jīng)營，這在一定程度上也阻礙了區(qū)內(nèi)國有林場全面提高自身經(jīng)營管理水平。另一方面，國有林場按照市場經(jīng)濟走勢存在混合經(jīng)營項目，目前的決算報表中沒有將管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出進行分攤，無法相互匹配的分攤到相關(guān)營業(yè)收入及支出項目中去，使得林場在對于混合經(jīng)營活動存在一定的賬、證、表步調(diào)不一致的情況出現(xiàn)，使得經(jīng)營管理者無法就降低稅務(wù)風險做出恰當有效的經(jīng)營決策。

四、優(yōu)化后的國有林場報表在廣西區(qū)內(nèi)推廣措施

1.轉(zhuǎn)變原有理念，加強新制度學習

由于政府會計各項業(yè)務(wù)活動和會計計量方法較以往有較大的改變，這就要求區(qū)內(nèi)各林場轉(zhuǎn)變原有公司化管理理念，不斷加強對于新制度的學習。對于國有林場的財務(wù)人員，雖然在短時間之內(nèi)轉(zhuǎn)變以往堅持多年的會計處理方法有一定難度，但需要認識到新的政府會計制度無論是從業(yè)務(wù)活動的匹配程度還是會計信息的真實可靠上都要優(yōu)于以往的國有林場苗圃會計制度。所以，從長期來看，轉(zhuǎn)變會計處理觀念，加強對于新制度的學習能夠有效地加強國有林場的財務(wù)管理活動。

2.重視財務(wù)信息的編制和應(yīng)用

各部門應(yīng)該進一步加強財務(wù)信息的使用，加大對于財務(wù)信息的使用程度，在一定程度上提高各項生產(chǎn)經(jīng)營決策的效率和效果。新政府會計制度下，不僅要求財務(wù)人員和相關(guān)管理人員能夠看懂報表，更要求國有林場的監(jiān)管人員和直接管理人員能夠根據(jù)相關(guān)的財務(wù)信息做出更加有利于實現(xiàn)林場戰(zhàn)略目標的經(jīng)濟決策。所以應(yīng)該進一步重視林場財務(wù)報表的編制和使用，將財務(wù)信息進一步深化作為進行績效考核和戰(zhàn)略決策的重要信息來源。

3.完善由下至上的信息反饋機制

各部門應(yīng)該建立和完善由下至上的會計預(yù)算和決算報表體系的使用反饋機制，使得基層財務(wù)人員在按照既定的財務(wù)報表體系編制財務(wù)報表時將遇到的問題及時反饋給相關(guān)管理部門，為會計報表體系的更新和修訂提供相應(yīng)的支持。

小結(jié)

國有林場的會計報表是國有林場相關(guān)經(jīng)營管理者和國有林場的監(jiān)督機構(gòu)進行相關(guān)經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。通過對于廣西區(qū)內(nèi)直屬林場的會計報表體系進行研究，發(fā)現(xiàn)廣西區(qū)內(nèi)現(xiàn)有林場在會計預(yù)算和決算報表體系設(shè)計中存在報表格式不規(guī)范等問題，在對于這些問題進行剖析的基礎(chǔ)上，結(jié)合新政府會計制度和關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行政府會計制度的規(guī)定，針對目前的國有林場會計報表進行優(yōu)化，旨在不斷提高廣西區(qū)內(nèi)國有林場的會計信息質(zhì)量。

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作者簡介：

荊夢婷（1993.4-? ），女，漢族，河南焦作人，碩士研究生，鄭州工商學院，研究方向：財務(wù)管理與資本市場。