金稅三期背景下公立醫(yī)院的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探析

付秀芹

摘要：金稅三期稅收管理系統(tǒng)從2016年全面推行以來已經(jīng)有個(gè)3年左右的實(shí)踐積累，本文從“金稅三期”背景下公立醫(yī)院納稅管理的主要風(fēng)險(xiǎn)入手，分析“金稅三期”實(shí)施后公立醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，并針對(duì)性提出加強(qiáng)納稅管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施建議。旨在通過本文的研究，為非盈利性醫(yī)院在金稅三期下如何提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方法意識(shí)，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效對(duì)策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;金稅三期;稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn)

金稅三期是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用為基礎(chǔ)，結(jié)合大數(shù)據(jù)與云計(jì)算等信息處理功能的稅收管理信息系統(tǒng)，事業(yè)單位通過該系統(tǒng)進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)的操作和處理事宜。金稅三期的系統(tǒng)功能隨著我國稅制改革實(shí)踐的不斷加深，也不斷向成熟和完善的方向發(fā)展。對(duì)于加強(qiáng)增值稅管理力度，降低利用增值稅發(fā)票犯罪幾率，堵塞稅收流失漏洞，起到了強(qiáng)大的監(jiān)督作用。在金稅三期的背景下，公立醫(yī)院需要面對(duì)稅制改革、稅務(wù)環(huán)境、信息系統(tǒng)等變化，以及因此帶來的對(duì)財(cái)務(wù)工作的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)的防控，以提高醫(yī)院稅務(wù)工作的科學(xué)性。

一、金稅三期背景下公立醫(yī)院的涉稅風(fēng)險(xiǎn)概述

第一，申報(bào)時(shí)間節(jié)點(diǎn)把握和操作的風(fēng)險(xiǎn)。2016年金稅三期系統(tǒng)最開始應(yīng)用的時(shí)候，只有在線申報(bào)功能，扣款功能還沒有開通。需要醫(yī)院的稅務(wù)人員在點(diǎn)擊申報(bào)按鈕后，再攜帶申報(bào)材料去稅務(wù)部門進(jìn)行現(xiàn)場辦理繳費(fèi)，但一些醫(yī)院的會(huì)計(jì)以為當(dāng)月納稅申報(bào)之后就會(huì)自動(dòng)扣款，納稅流程在“已申報(bào)未扣款”環(huán)節(jié)超過時(shí)間約定，產(chǎn)生滯納金風(fēng)險(xiǎn)。

第二，代扣個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅的征收項(xiàng)目發(fā)生變化，但公立醫(yī)院的稅務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為只需要針對(duì)基本工資和績效工資來計(jì)算個(gè)人所得稅，除此以外的收入如福利、住房補(bǔ)貼、勞務(wù)費(fèi)支出等，均不需要扣稅;再加上公立醫(yī)院部分員工多點(diǎn)執(zhí)業(yè)具有多處收入，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員對(duì)員工的收入沒有累加，而是按照單處收入享受個(gè)稅減免額度，造成個(gè)稅漏報(bào)。金稅三期的全國聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)發(fā)掘利用功能，能夠?qū)蝹€(gè)員工的多處收入計(jì)稅情況實(shí)時(shí)審查，醫(yī)院員工偷漏稅的幾率增大導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)。

第三，是附加稅種漏報(bào)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。“營改增”后，公立醫(yī)院需要在國稅機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅，并在地稅機(jī)關(guān)繳納增值稅附加稅，這導(dǎo)致附加稅種被漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)增大。比如作為少征重罰的印花稅，一些公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)享受免收稅務(wù)的政策，很容易忽視印花稅的申報(bào)，導(dǎo)致沒有按章申報(bào)繳納印花稅，形成較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、金稅三期背景下公立醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

（一）財(cái)務(wù)人員對(duì)金稅三期軟件的操作實(shí)踐不足

近幾年我國財(cái)政稅收政策不斷推陳出新，產(chǎn)生了很大變化。再加上“營改增”之后，本身對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的日常稅收工作帶來挑戰(zhàn)和壓力。稅務(wù)稽查的從嚴(yán)征管，以及金稅三期上線后信息管理系統(tǒng)的操作，都要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)，來對(duì)金稅三期的操作要求和操作流程做到準(zhǔn)確無誤。而財(cái)務(wù)人員本身具有的素質(zhì)差異，導(dǎo)致信息系統(tǒng)操作方面的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。

（二）財(cái)務(wù)人員對(duì)國家免征個(gè)稅項(xiàng)目的理解不夠全面

金稅三期系統(tǒng)從推行到全面應(yīng)用，目前只有三年左右的時(shí)間，其系統(tǒng)功能也還處于不斷完善的過程之中，其中之一是個(gè)人所得稅征收的項(xiàng)目存在一些變動(dòng)，例如公積金剛開始無論金額大小，均可以稅前抵扣等等，最后才對(duì)這一方面做出明確規(guī)定。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)于國家免征個(gè)稅項(xiàng)目的理解不夠全面，例如退休職工收入暫免征稅、殘疾職工及烈士家屬可分級(jí)別享受個(gè)稅減免等等。部分公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策了解不夠全面，對(duì)新政策理解不夠，財(cái)務(wù)工作做的不精細(xì)，導(dǎo)致交稅之后又要申請(qǐng)退稅，增大操作難度和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)人員對(duì)申報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目的理解不夠深入

公立醫(yī)院是為社會(huì)民眾提供基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，是不以盈利為目的的公益性質(zhì)機(jī)構(gòu)，所以醫(yī)療收入不需要納稅。公立醫(yī)院作為免稅政策受益者，除了醫(yī)療服務(wù)收入享受免稅外，其他收入，如醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、教育培訓(xùn)收入、房屋租賃收入、停車場經(jīng)營收入等等，均是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，需要申報(bào)增值稅。但因?yàn)榉秶^廣，且營改增的政策實(shí)行時(shí)間比較短，導(dǎo)致部分公立醫(yī)院在增值稅申報(bào)時(shí)，因?yàn)檎呃斫獠簧钊牖蛘邔?shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足，因?yàn)槭韬鰧?dǎo)致偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)職工的發(fā)票管理不夠規(guī)范

發(fā)票的規(guī)范化管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作做好納稅籌劃和申報(bào)繳納的重要基礎(chǔ)材料，因此，發(fā)票的管理難度和要求在金稅三期背景下進(jìn)一步增大。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的發(fā)票管理包括整個(gè)流程，從發(fā)票入庫，到領(lǐng)用、開具、核銷一刻都不能放松懈怠。部分公立醫(yī)院的發(fā)票領(lǐng)用不規(guī)范，雙方交接不簽字，發(fā)票開具的項(xiàng)目范圍超出稅務(wù)制度的規(guī)定、虛開發(fā)票、發(fā)票聯(lián)次不全，沒有按規(guī)定核銷作廢發(fā)票等等，這些都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、公立醫(yī)院強(qiáng)化管理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

（一）建立稅務(wù)專業(yè)隊(duì)伍，提升金稅系統(tǒng)操作技能

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)從嚴(yán)征管的時(shí)代背景下，必須嚴(yán)肅認(rèn)真的對(duì)待稅務(wù)工作，要建立具有一定職稱和業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)醫(yī)院稅務(wù)專工作。完備崗位設(shè)置，明確崗位職責(zé)，做到權(quán)責(zé)分明，通過金稅三期進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)納稅申報(bào)和稅款繳納的過程中，要形成規(guī)范的辦理流程，在時(shí)間節(jié)點(diǎn)和流程環(huán)節(jié)確認(rèn)下，反復(fù)確認(rèn)以防范申報(bào)操作的風(fēng)險(xiǎn)，通過代扣代繳的謹(jǐn)慎規(guī)范操作，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)相關(guān)政策學(xué)習(xí)，培養(yǎng)稅收工作技能

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，在新時(shí)期不能閉門造車，僅僅憑借傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行操作，而應(yīng)該走出去，和醫(yī)院同行以及稅務(wù)專員保持良好的溝通和業(yè)務(wù)聯(lián)系。醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)部門主動(dòng)參加稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政策輔導(dǎo)學(xué)習(xí)，對(duì)稅收的各項(xiàng)新政策和新制度，盡可能迅速、全面和深入的掌握。同時(shí)，針對(duì)本醫(yī)院稅務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)，邀請(qǐng)稅務(wù)專家實(shí)施培訓(xùn)計(jì)劃，通過法規(guī)和政策解讀，已經(jīng)操作經(jīng)驗(yàn)的傳授，使財(cái)務(wù)部門明確新要求嚴(yán)格遵守。通過每個(gè)財(cái)務(wù)員工稅法知識(shí)更新和技能培養(yǎng)，樹立依法納稅的思想意識(shí)，培養(yǎng)納稅籌劃的工作技能。

（三）緊跟稅收政策步伐，及時(shí)更新管理制度

公立醫(yī)院緊跟國家稅務(wù)政策的趨勢，對(duì)財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)管理制度進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，不斷完善醫(yī)院管理制度。將醫(yī)院業(yè)務(wù)與納稅籌劃和申報(bào)緊密聯(lián)系起來，做出統(tǒng)一要求和流程規(guī)范，盡可能降低稅務(wù)申報(bào)繳納過程中的信息搜集和處理風(fēng)險(xiǎn)。緊跟國家稅制改革的步伐，在此基礎(chǔ)上規(guī)范提升財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃和申報(bào)繳納的規(guī)范化發(fā)展和可持續(xù)性發(fā)展。

（四）規(guī)范業(yè)務(wù)往來結(jié)算，加強(qiáng)發(fā)票管理

發(fā)票管理的力度要加強(qiáng)，以滿足金稅三期背景下稅收政策的要求。需要設(shè)立專人負(fù)責(zé)發(fā)票的審核，對(duì)醫(yī)院與其他單位的業(yè)務(wù)往來財(cái)務(wù)結(jié)算進(jìn)行規(guī)范，確保獲得的支出發(fā)票完整且符合規(guī)范。包括開具票據(jù)的內(nèi)容范圍符合要求，作廢票據(jù)加蓋“作廢”戳記，并在開票系統(tǒng)上進(jìn)行作廢操作，不得虛開虛抵等等。

四、結(jié)語

“金稅三期”系統(tǒng)在全面推廣應(yīng)用的過程中，其系統(tǒng)功能在不斷完善，業(yè)務(wù)范圍也已經(jīng)趨于成熟。公立醫(yī)院在金稅三期背景下，必須要緊跟時(shí)代發(fā)展的需求，積極面對(duì)稅務(wù)智能系統(tǒng)對(duì)稅務(wù)工作的考驗(yàn)，全面了解國家稅制改革趨勢，以此為依據(jù)不斷促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部的制度完善，流程優(yōu)化，以及崗位調(diào)整，提高財(cái)務(wù)人員和全員上下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，以最大限度的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為國家實(shí)現(xiàn)“稅收無問題”的最終目標(biāo)做出貢獻(xiàn)和努力。

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