論新政府會計(jì)制度的創(chuàng)新及對事業(yè)單位管理的影響

曾翠蘭

摘要：新政府會計(jì)制度的出臺，進(jìn)一步規(guī)范了會計(jì)核算方法和提高了財(cái)務(wù)管理水平，有效滿足了我國事業(yè)單位的發(fā)展需求。但新政府會計(jì)制度對事業(yè)單位管理的影響是雙面的，包括積極影響和消極影響，事業(yè)單位面對新政府會計(jì)制度，要把握積極影響的時(shí)機(jī)，也要規(guī)避和有效防范消極影響給其帶來的負(fù)面沖擊。通過新政府會計(jì)制度主要?jiǎng)?chuàng)新概述，重點(diǎn)分析了新政府會計(jì)制度對事業(yè)單位管理的積極影響與消極影響，最后根據(jù)消極影響提出針對性的改善對策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度;事業(yè)單位;創(chuàng)新;影響;改善對策

一、新政府會計(jì)制度主要?jiǎng)?chuàng)新概述

（一）優(yōu)化會計(jì)科目

2017年10月，我國財(cái)政部頒發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，于2019年1月1日起正式實(shí)施[1]。新政府會計(jì)制度對會計(jì)科目的許多內(nèi)容進(jìn)行了優(yōu)化，如“單位管理費(fèi)用”“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”等費(fèi)用類科目及設(shè)置了“長期待攤費(fèi)用”“固定資產(chǎn)”“固定基金”“專用基金”等資產(chǎn)類科目。以“長期待攤費(fèi)用”資產(chǎn)類會計(jì)科目為例，該科目是新設(shè)置的，其優(yōu)勢是有利于單位根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定費(fèi)用的歸屬期間，特別是本年度和非本年度的費(fèi)用歸屬期間，以保障單位在持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期核算基本條件下，提高會計(jì)核算信息的質(zhì)量。

（二）簡化核算工作

新政府會計(jì)制度對一些核算類會計(jì)科目進(jìn)行了簡化，比如，取消了基建會計(jì)科目。新政府會計(jì)制度為簡化核算工作，在合理基礎(chǔ)上取消了基建會計(jì)專門核算要求，將該基建會計(jì)科目作為單位業(yè)務(wù)活動歸入事業(yè)單位核算項(xiàng)目，也就是原本的基建投資在新政府會計(jì)制度規(guī)定下統(tǒng)一了核算方法。這在很大程度上簡化了基建業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，不僅減輕了事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的工作量，而且還有利于提高事業(yè)單位會計(jì)信息的完整性。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)表

新政府會計(jì)制度對財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行了完善和充實(shí)，使得事業(yè)單位會計(jì)信息更加完整。完善和充實(shí)的內(nèi)容包括收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表，對預(yù)算和財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行分離，這在一定程度上有效區(qū)分了會計(jì)計(jì)算和預(yù)算的計(jì)算方法，使得這兩種計(jì)算結(jié)果更加精準(zhǔn)。如結(jié)余=收入-支出;預(yù)算結(jié)余=預(yù)算收入-預(yù)算支出。

二、新政府會計(jì)制度對事業(yè)單位管理的影響分析

（一）積極影響

1.細(xì)化會計(jì)科目，有效規(guī)范財(cái)務(wù)活動

首先，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。以學(xué)校為例，新政府會計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并在學(xué)校的會計(jì)科目設(shè)置和財(cái)務(wù)處理中重點(diǎn)突出財(cái)務(wù)會計(jì)功能，比如收入和費(fèi)用的核算內(nèi)容，且要求核算需要嚴(yán)格依照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行[2]。同時(shí)，新政府會計(jì)制度提到以構(gòu)建科學(xué)編制權(quán)責(zé)來準(zhǔn)確反映學(xué)校財(cái)務(wù)管理狀況。這些改變對完善學(xué)校財(cái)務(wù)管理和提升財(cái)務(wù)內(nèi)控水平有著重要的作用。

其次，優(yōu)化預(yù)算管理。在嚴(yán)格遵循《預(yù)算法》內(nèi)容基礎(chǔ)上，新政府會計(jì)制度改進(jìn)了預(yù)算會計(jì)功能，對預(yù)算科目和核算內(nèi)容進(jìn)行了優(yōu)化。以學(xué)校為例，新政府會計(jì)制度在預(yù)算管理方面的優(yōu)化，主要是將依法納入部門的預(yù)算管理現(xiàn)金收支納入到了學(xué)校的預(yù)算會計(jì)核算中。此舉對加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)控制和預(yù)算管理工作有著重要的促進(jìn)作用。

2.實(shí)行會計(jì)信息化管理

前面提到新政府會計(jì)制度完善和充實(shí)了報(bào)表內(nèi)容，對會計(jì)計(jì)算和預(yù)算計(jì)算進(jìn)行了有效劃分，不僅完善和充實(shí)了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，而且還編制了預(yù)算會計(jì)報(bào)表等。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和充實(shí)，使得事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)信息化管理成為可能。原因在于新政府會計(jì)制度指出：事業(yè)單位可以根據(jù)單位的實(shí)際情況編制適合的現(xiàn)金流量表;編制的預(yù)算會計(jì)報(bào)表需要包含預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，以便單位更準(zhǔn)確地計(jì)算預(yù)算結(jié)余，和單純的結(jié)余項(xiàng)目區(qū)分開。以學(xué)校為例，在新政府會計(jì)制度之下，學(xué)校能將核算收支和執(zhí)行情況展露出來，可形成兩個(gè)報(bào)表：一是以財(cái)務(wù)核算為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，該報(bào)告能充分將學(xué)校成本管理狀況展現(xiàn)出來;二是在預(yù)算核算中，可以獲得決算報(bào)告，以便在預(yù)算管理工作中獲取資金收支記賬，反映學(xué)校預(yù)算能力。

（二）消極影響

1.預(yù)算管理較弱，呈現(xiàn)粗放狀態(tài)

在實(shí)行會計(jì)信息化管理的分析中，我們也可以知道新政府會計(jì)制度在財(cái)務(wù)報(bào)表編制上采取的是粗放型，為的是便于事業(yè)單位編制各種財(cái)務(wù)報(bào)表，方便其進(jìn)行會計(jì)信息化管理。同時(shí)，盡管新政府會計(jì)制度優(yōu)化了預(yù)算管理工作，但是現(xiàn)下學(xué)校還未轉(zhuǎn)變粗放型理念，優(yōu)化后的預(yù)算管理工作與實(shí)際中執(zhí)行的預(yù)算管理工作仍存在較大差距。以學(xué)校為例，當(dāng)前盡管一些學(xué)校將初次編制的任務(wù)交給各職能部門，再上報(bào)財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部匯總編制，最后經(jīng)院長辦公會議決議后下達(dá)預(yù)算。但是仍然還有不少學(xué)校為了省事，將預(yù)算編制全權(quán)交給財(cái)務(wù)部，而財(cái)務(wù)部在預(yù)算編制中由于缺乏和其它部門間的溝通，就會導(dǎo)致預(yù)算與支出需求不相符合;其次，執(zhí)行預(yù)算會計(jì)報(bào)表時(shí)，由于缺乏嚴(yán)格的審核審批程序，就會導(dǎo)致一些資金使用超標(biāo)，導(dǎo)致資金使用不合理，給單位帶來資金使用風(fēng)險(xiǎn)。

2.支出劃分不當(dāng)，隱藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為了規(guī)范收支核算工作，新政府會計(jì)制度中特別在收支管理項(xiàng)目上增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制。但由于新政府會計(jì)制度剛處于執(zhí)行初期，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員還未能適應(yīng)該項(xiàng)規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中會受到以往傳統(tǒng)核算方法的影響，加上事業(yè)單位對支出劃分不當(dāng)，就會導(dǎo)致事業(yè)單位隱藏著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以高校為例，當(dāng)前高校所執(zhí)行的是新《政府會計(jì)制度》，在發(fā)生支出時(shí)，不管是當(dāng)期還是非當(dāng)期，都列入教育事業(yè)支出中，費(fèi)用無法在受益期內(nèi)平均分?jǐn)?。這樣的支出記賬方式使得高校教育事業(yè)支出會出現(xiàn)偏高情況，導(dǎo)致高校教育事業(yè)支出分配不當(dāng)。

此外，高校的支出一般都包含了三項(xiàng)事業(yè)支出，即工資福利支出（包括工資、津貼、獎(jiǎng)金、五險(xiǎn)一金等）、商品服務(wù)支出（包括日常的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、旅差費(fèi)、工會費(fèi)等）、對家庭和個(gè)人的補(bǔ)助支出（包括離退休費(fèi)、困難職工生活補(bǔ)助、學(xué)校獎(jiǎng)學(xué)金、學(xué)生貧困金等）。對于這些事業(yè)支出，可以統(tǒng)一記到一本高校財(cái)務(wù)支出賬本中，但在記賬中，要對這些不同性質(zhì)的支出進(jìn)行分類，以避免混淆而無節(jié)制支出，導(dǎo)致超支情況的發(fā)生，給學(xué)校帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、新政府會計(jì)制度對事業(yè)單位管理消極影響的改善對策

（一）細(xì)化預(yù)算管理

第一，在編制預(yù)算會計(jì)報(bào)表時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)建立在各部門溝通協(xié)商的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)部為領(lǐng)頭羊，帶領(lǐng)其它部門的主要負(fù)責(zé)人一同編制預(yù)算會計(jì)報(bào)表，使得預(yù)算會計(jì)報(bào)表的預(yù)算與支出需求相符合。

第二，在執(zhí)行預(yù)算會計(jì)報(bào)表時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)先制定嚴(yán)格的審核審批程序，具體可以參考“二上二下”理論[3]。為保證預(yù)算會計(jì)報(bào)表執(zhí)行效果佳，事業(yè)單位還應(yīng)該在執(zhí)行方面配置專門的經(jīng)辦人員，對超出預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)或沒有嚴(yán)格履行審批手續(xù)而隨意支出資金的，應(yīng)及時(shí)凍結(jié)資金支出，并向單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)情況。

第三，在分析預(yù)算會計(jì)報(bào)表時(shí)，財(cái)務(wù)部要對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析、評價(jià)、分析問題、提出對策，最好是每月進(jìn)行預(yù)算會計(jì)報(bào)表分析，以便能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題和提出相應(yīng)的解決對策，提高預(yù)算會計(jì)報(bào)表執(zhí)行的實(shí)效性。

（二）加強(qiáng)支出核算管理

第一，在發(fā)生支出時(shí)，事業(yè)單位尤其是學(xué)校應(yīng)分開當(dāng)期支出和非當(dāng)期支出兩種記賬方式，以保障費(fèi)用能夠在受益期內(nèi)平均分?jǐn)?，避免?dāng)期和非當(dāng)期混記賬的方式引發(fā)教育事業(yè)支出偏高和教育事業(yè)支出分配不當(dāng)情況的發(fā)生。

第二，在支出核算項(xiàng)目上，事業(yè)單位尤其是學(xué)校應(yīng)對不同性質(zhì)的事業(yè)支出進(jìn)行分類記賬，讓賬本一目了然，避免支出賬目混淆而給學(xué)校帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，不管是何種性質(zhì)的支出，都應(yīng)有一個(gè)嚴(yán)格的支出標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，財(cái)務(wù)人員要按照學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出要求嚴(yán)格控制每一項(xiàng)支出金額，避免支出太高，超出教育部所規(guī)定的支出范圍。

四、結(jié)論

新政府會計(jì)制度與以往的會計(jì)制度相比，有多方面的創(chuàng)新，但也存在一定的不足，新政府會計(jì)制度的創(chuàng)新給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來積極影響，而其不足則給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來消極影響。未來，學(xué)校等事業(yè)單位要做好財(cái)務(wù)管理工作，就需要針對消極影響內(nèi)容作出應(yīng)對，細(xì)化預(yù)算管理、加強(qiáng)收支核算管理是可行應(yīng)對措施。

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