企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究

袁彩紅

摘 要 全面預(yù)算管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過編制預(yù)算、內(nèi)部控制、考核業(yè)績(jī)所進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。全面預(yù)算基于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，通過向工作配置資源保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)落實(shí)，從而支撐戰(zhàn)略落地和實(shí)施。文章探討了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義，分析其實(shí)施中存在的問題，并提出正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理完善組織體系、內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)過程控制監(jiān)督和執(zhí)行結(jié)果考核評(píng)價(jià)等對(duì)策，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供數(shù)據(jù)支撐。

關(guān)鍵詞 企業(yè)預(yù)算管理 問題 對(duì)策

一、前言

全面預(yù)算管理必須以企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為編制基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)下達(dá)的年度經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)為前提。編制全面預(yù)算按照內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任權(quán)限進(jìn)行，遵循以下基本原則：效益優(yōu)先原則，實(shí)行總量平衡，進(jìn)行預(yù)算項(xiàng)目管理;積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制;權(quán)責(zé)對(duì)等原則，確保切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。編制全面預(yù)算的程序?yàn)椤吧舷陆Y(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、綜合平衡”，按照目標(biāo)下達(dá)、編制上報(bào)、審查平衡、調(diào)整加壓、再次上報(bào)、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行的步驟進(jìn)行。

二、企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理的意義

我們常常理解企業(yè)編制預(yù)算，就是一套表格、一套數(shù)據(jù)、一個(gè)計(jì)劃。但預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括業(yè)務(wù)計(jì)劃;而預(yù)算也不是固定的，有獲取授權(quán)、預(yù)測(cè)與經(jīng)營(yíng)分析，還有核算與財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)。預(yù)算是一種工具它可以使每一項(xiàng)事務(wù)都變得非常清楚，把這些事物——包括長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、藍(lán)圖、戰(zhàn)略、創(chuàng)造力與創(chuàng)新——聯(lián)結(jié)成一個(gè)整體并進(jìn)行總結(jié)，同時(shí)從企業(yè)中清除那些無(wú)關(guān)因素，并對(duì)資源進(jìn)行重新配置。它由于企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)發(fā)展，圍繞著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的核心，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方全的預(yù)算監(jiān)控，以便合理配置。

全面預(yù)算管理能夠使：相關(guān)人員各司其職提高效率。預(yù)算管理明確規(guī)定了企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的責(zé)任以及目標(biāo)，是相關(guān)人員心中有數(shù)，并且有效地激勵(lì)機(jī)制能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的積極性，減少企業(yè)的費(fèi)用水平，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率;實(shí)現(xiàn)最大化資金利用效能，推動(dòng)在資金使用效益上下功夫，進(jìn)一步加強(qiáng)“指揮棒”作用。充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)資金使用管理的導(dǎo)向和激勵(lì)作用，加強(qiáng)企業(yè)在做“實(shí)”上下功夫，以資金管理為主線，推動(dòng)預(yù)算資金及考核目標(biāo)執(zhí)行同步下達(dá)，相互匹配，準(zhǔn)確反正企業(yè)項(xiàng)目資金實(shí)際使用狀況。對(duì)于資金項(xiàng)目偏離戰(zhàn)略目標(biāo)和資金使用方向的，及時(shí)督促整改，規(guī)范資金使用。緊緊圍繞提高企業(yè)資金使用效率，從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度實(shí)行“雙監(jiān)控”;幫助企業(yè)管理者制定決策。將企業(yè)的現(xiàn)有資源和企業(yè)的末來(lái)發(fā)展目標(biāo)有效地結(jié)合起來(lái)，在預(yù)算管理體系中，各種指標(biāo)被重新分類整理，并且通過向擁有決策權(quán)的管理人員傳遞這些信息，從而有效地幫助企業(yè)管理者制定決策。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的普遍問題

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的意識(shí)有所偏差

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，以量化、綜合的涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，但是在實(shí)際操作中，只是片面地認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，是年終考核的標(biāo)準(zhǔn)，大家都是為了預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算批準(zhǔn)取決于管理層對(duì)預(yù)算結(jié)果滿意度，企業(yè)各層級(jí)經(jīng)營(yíng)決策者并沒有高度關(guān)注全程參與，導(dǎo)致預(yù)算編制時(shí)出現(xiàn)部門間存在信息不對(duì)稱，業(yè)務(wù)不了解，溝通不暢通等問題。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)不明確

企業(yè)全面預(yù)算管理總體目標(biāo)不確定，反復(fù)調(diào)整，各職能部門的預(yù)算不夠嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算編制應(yīng)更加全面，確保整體規(guī)劃企業(yè)的目標(biāo)，而不僅僅是依賴于某一部門或者某部分人員進(jìn)行規(guī)劃。部門之間存在嚴(yán)重的本位主義，不具備明確的任務(wù)考核機(jī)制，通常拖延完成工作，預(yù)算最終只是紙上談兵，全面預(yù)算管理很難起到作用。

（三）企業(yè)全面預(yù)算管理控制不到位

企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)是業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算是動(dòng)態(tài)的，應(yīng)以變動(dòng)的市場(chǎng)和業(yè)務(wù)來(lái)調(diào)整已編制的預(yù)算，但由于預(yù)算體系的不完善，許多企業(yè)只是事后對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，未在預(yù)算編制前，制定偏差標(biāo)準(zhǔn)如何控制偏差，導(dǎo)致偏離預(yù)算的支出得不到提前預(yù)警，無(wú)法及時(shí)修正，從而無(wú)法有效地管理企業(yè)和最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核和激勵(lì)措施

企業(yè)缺乏健全的預(yù)算管理考評(píng)體系，對(duì)預(yù)算指標(biāo)的完成情況缺少考核，無(wú)獎(jiǎng)懲制度或在獎(jiǎng)懲制度上設(shè)計(jì)不科學(xué)，造成不公或者激勵(lì)效果不好，從而挫傷員工的積極性。如果預(yù)算不與考核相配合，注定會(huì)成為空文。

（五）企業(yè)全面預(yù)算信息化手段滯后，預(yù)算工作效率不高

企業(yè)全面預(yù)算管理是一個(gè)包括預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核與激勵(lì)的可操作的管理控制系統(tǒng)。由于沒有先進(jìn)的信息化手段支撐，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，手工狀態(tài)下開展全面預(yù)算管理存在很多局限性，如預(yù)算編制耗時(shí)長(zhǎng)、成本高，預(yù)算編制難以實(shí)現(xiàn)各部門的有效參與和數(shù)據(jù)共享，預(yù)算執(zhí)行、控制與編制脫節(jié)等，導(dǎo)致預(yù)算工作效率不高。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)意識(shí)，建立有效的全面預(yù)算管理體系

企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)全面預(yù)算管理的意識(shí)培養(yǎng)，以全員參與全過程和全方位控制為特征。在這個(gè)過程中，離不開負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算編制、審定、監(jiān)督、協(xié)調(diào)，控制與信息反饋、業(yè)績(jī)考核的組織機(jī)構(gòu)，在預(yù)算編制階段，企業(yè)各層級(jí)經(jīng)營(yíng)決策者必須高度關(guān)注全程參與，要求最高領(lǐng)導(dǎo)直接掛帥，介入授權(quán)、審批等具體環(huán)節(jié)，且在整個(gè)落實(shí)過程都需要具有權(quán)威性的領(lǐng)導(dǎo)階層推進(jìn)和指導(dǎo)，只有企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理人員認(rèn)真參與預(yù)算編制，這樣的預(yù)算才有執(zhí)行和控制的意義。

（二）目標(biāo)分解到部門，細(xì)化到短期

全面預(yù)算管理中可控目標(biāo)是部門通過努力可以直接實(shí)現(xiàn)的，另一部分可影響目標(biāo)，則是部門通過努力只能影響其中一部分，需要多個(gè)部門共同完成。所以全面預(yù)算管理需要充分的雙向溝通以及所有相關(guān)部門的參與，將預(yù)算指標(biāo)層層分解落實(shí)，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。組織者根據(jù)分配給本部門的目標(biāo)，進(jìn)行部門內(nèi)各項(xiàng)目標(biāo)的細(xì)化分解，所有目標(biāo)落實(shí)到崗并且細(xì)化到短期，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。科學(xué)合理地規(guī)劃企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，并對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分解量化，才能對(duì)目標(biāo)達(dá)成起到至關(guān)重要的作用。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理過程控制

企業(yè)全面預(yù)算管理控制的規(guī)則包括：全面控制規(guī)則即一切投入必須有預(yù)算，不能有“預(yù)算外”的說(shuō)法;事前控制規(guī)則，所有進(jìn)入動(dòng)作的資源和行為必須事先接受程度不同的預(yù)算審核;重要性控制規(guī)則，即分類控制、抓大放大。

預(yù)算目標(biāo)從設(shè)定開始，就是一個(gè)不斷修正和適應(yīng)的過程，由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，經(jīng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行部門定期報(bào)告預(yù)算各項(xiàng)目的執(zhí)行情況，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議，及時(shí)對(duì)企業(yè)整體預(yù)算管理進(jìn)行平衡及調(diào)整，定期不定期地監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況是否在可控范圍內(nèi)。確保企業(yè)年度戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)期達(dá)成。

（四）完善全面預(yù)算的考核機(jī)制和激勵(lì)措施

企業(yè)應(yīng)建立健全完善的考核機(jī)制和激勵(lì)措施，將預(yù)算考核結(jié)果及時(shí)反饋給各部門，督促其根據(jù)考核評(píng)價(jià)結(jié)果，完善管理制度。預(yù)算考核的目的是更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，通過考核改善員工的工作表現(xiàn)提高員工的滿意程度和未來(lái)的成就感，預(yù)算考核的目的有兩個(gè)：一是評(píng)估事情的進(jìn)度;二是預(yù)防浪費(fèi)，做到精打細(xì)算。做預(yù)算之前，要注意把預(yù)算編制的假設(shè)和標(biāo)準(zhǔn)交代清楚，并將預(yù)算定量指標(biāo)以公式的形式表現(xiàn)出來(lái)。應(yīng)當(dāng)明確其績(jī)效指標(biāo)的假設(shè)和標(biāo)準(zhǔn)，并約定之后假設(shè)發(fā)生變化，最終考核指標(biāo)會(huì)根據(jù)指標(biāo)公式進(jìn)行調(diào)整，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。

（五）建立全面預(yù)算管理與信息化管理相結(jié)合

以信息化建設(shè)為支撐，建立由會(huì)計(jì)核算、資金管理、全面預(yù)算、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)分析等五個(gè)子系統(tǒng)組成的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控平臺(tái)。業(yè)務(wù)發(fā)生的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及時(shí)錄入信息系統(tǒng)，系統(tǒng)將數(shù)據(jù)自動(dòng)生成領(lǐng)導(dǎo)者需要的各種信息，在預(yù)算控制這一環(huán)節(jié)做好預(yù)算警報(bào)，信息化建設(shè)下的預(yù)算警報(bào)會(huì)在超出預(yù)算值時(shí)，自動(dòng)做出警報(bào)，從而降低人員操作反應(yīng)不及時(shí)的情況。最后通過信息技術(shù)展開預(yù)算分析，管理控制系統(tǒng)能夠自行對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)發(fā)生的數(shù)據(jù)和預(yù)算進(jìn)行收集，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的跟蹤監(jiān)控。信息化建設(shè)使企業(yè)全面預(yù)算管理更為準(zhǔn)確、科學(xué)合理、具有針對(duì)性、透明度高、操作簡(jiǎn)單等優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)管理和決策提供依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)程度與組織經(jīng)營(yíng)環(huán)境、組織文化和結(jié)構(gòu)特征等密切相關(guān)，企業(yè)在編制預(yù)算前，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，科學(xué)合理地制定出適應(yīng)本企業(yè)的全面預(yù)算管理制度，對(duì)面臨的環(huán)境進(jìn)行深入分析，不同的企業(yè)面臨著不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)預(yù)算管理的功能提出不同的要求，在這些新情況，新問題下，不斷探索新思路的同時(shí)提出建設(shè)性的解決對(duì)策，高效開展各項(xiàng)預(yù)算管理工作，促使內(nèi)部資源得以優(yōu)化配置以及全面掌控，在規(guī)范化應(yīng)用過程中確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展中有充足的資金，從公司戰(zhàn)略目標(biāo)的角度考慮預(yù)算就應(yīng)有所側(cè)重，需要特別重視對(duì)組織外部環(huán)境和內(nèi)部條件的研究，要求從實(shí)際出發(fā)，具體情況具體分析，在此基礎(chǔ)上選用適當(dāng)?shù)墓芾砟Ｊ胶头椒?，才能?shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)，使企業(yè)在嚴(yán)酷的競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存，順利實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)，持續(xù)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)健康、穩(wěn)定、全面發(fā)展。

（作者單位為南通能達(dá)財(cái)務(wù)管理有限公司）

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