探析企業(yè)預算管理的重點與難點

陳俊成

摘 要 全面預算對于企業(yè)管理的重要性是不言而喻的。全面預算管理是企業(yè)財務部門對公司經(jīng)營管理進行監(jiān)控的一個最有效的手段。本文就目前企業(yè)在全面預算管理中的一些重點與難點進行分析，并針對問題提出了解決對策

關鍵詞 全面預算管理 預算編制 業(yè)財關聯(lián)

一、企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀

全面預算對于推動現(xiàn)代企業(yè)管理成熟與發(fā)展起著至關重要的作用。全面預算是由一系列預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及其相互關系有序排列組成的有機整體，主要包括營業(yè)預算、資本支出預算和財務預算等內(nèi)容，各部分預算前后銜接、互相融合。

（一）預算編制方法的局限性

一般來說，預算編制方法分為：靜態(tài)預算法、彈性預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、作業(yè)基礎預算法、項目預算法等，但受制于企業(yè)預算的重視程度以及預算專業(yè)人才的缺失，很多企業(yè)在實際工作中，往往采取單一的預算編制方法。單一的預算編制方法往往存在局限性，影響預算結果的準確性。很多時候，在預算編制過程中會忽視過程數(shù)據(jù)的預算，也缺失基礎數(shù)據(jù)的匯總，這樣的預算往往是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)或者其他來源的數(shù)據(jù)經(jīng)過簡單加工而來，有的數(shù)據(jù)是經(jīng)不起推敲，即沒有對歷史因素進行修正，也沒有考慮未來可能的變化，只是做簡單的增量或者減量，導致預算無法嚴格執(zhí)行。以費用預算編制方法采用增量預算為例：如果上一年度費用預算超支，在下一年度的業(yè)務預算增長時，下一年度的費用預算同步也會增長，此時費用在上年度的不合理性會被掩蓋，業(yè)務的增長利潤被同步增長的費用消耗掉，集團內(nèi)部容易導致資源分配不客觀，會導致被考核主體追求更多的資源來完成有限的目標。

（二）業(yè)務預算與財務預算的關聯(lián)性不夠

全面預算管理既不僅包括人員的全面性，也包括業(yè)務的全面性。實際工作中，許多單位沒有建立相應的全面預算管理機構，而且在潛意識里面，常常將全面預算管理混同于財務管理，并且將全面預算管理工作劃分到財務部的財務管理工作范圍，減少業(yè)務部門的參與度，減少業(yè)財之間的溝通。財務部門在編制預算上是有一定的長處，優(yōu)點是對數(shù)據(jù)掌握比較全面，處理數(shù)據(jù)比較熟練。但缺陷也很明顯，財務人員對業(yè)務框架不夠熟悉，業(yè)務發(fā)展模式了解不夠深入，審核開支卻不了解開支的過程和必要性程度，對公司的發(fā)展方向把握不夠明確，這些缺陷都可能導致財務人員在編制預算時很難從深入業(yè)務的角度把控資源的投入，容易導致預算執(zhí)行的可行性降低。

另外，在業(yè)務的全面性角度，沒有將業(yè)務前端，包括設計、研發(fā)、生產(chǎn)等部分經(jīng)濟活動納入其中，財務預算里面很多的指標都需要根據(jù)業(yè)務數(shù)據(jù)的卷積和推移產(chǎn)生，如果沒有這種關聯(lián)性，會導致最終的財務預算指標偏高或偏低，不符合全面預算管理對全面性的要求，也不利于企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。

（三）預算執(zhí)行過程中的控制效果不好

重編制，輕執(zhí)行，預算執(zhí)行過程的有效管控非常重要。但實踐中，特殊情況較多，有的考核主體由于預算編制的問題，導致預算過早完成，有的考核主體看到目標無法完成，沒有動力去繼續(xù)完成，上述情況都會出現(xiàn)在預算執(zhí)行過程中，如果沒有動態(tài)的預算調(diào)整和控制手段，將無法調(diào)動預算執(zhí)行者的積極性。預算的調(diào)整和追加流程不清晰，導致預算無法得到嚴格執(zhí)行，特批情況較多，預算的追加審批流程與年初預算編制的審批流程不一致，容易讓被考核主體鉆空子，占用較多的資源而完成較少的業(yè)績。預算的制定過程反映了公司的資源分配過程，而執(zhí)行過程中的資源重分配也非常重要，控制得力的話有利于總體預算目標的完成。

二、企業(yè)預算管理中的重點和難點問題

（一）預算編制過程的合理性

預算目標應充分考慮市場宏觀環(huán)境的變化，不能盲目攀比，影響正常的預算管理目標制定。預算是管理者對于未來變化的預計，同時也是對預期的量化，采取什么樣的方法來預計和量化，對于預算結果的影響也是非常大的。

在預算編制方法的選擇上，應針對不同特點的預算對象采取不同的預算編制方法，減少單一預算編制方法的局限性。全面預算編制要結合企業(yè)往年的運營情況和財務信息，根據(jù)當前企業(yè)經(jīng)營方案、市場狀況、供需關系等多種因素，開展全面調(diào)查，再選擇合適的方法，根據(jù)“上下融合，分層編制，逐層匯總”的宗旨，由董事會確定經(jīng)營目標，業(yè)務總部下達目標分解后的業(yè)務指標，財務部據(jù)此計算收入、成本、現(xiàn)金流等。

（二）如何利用預算在業(yè)務過程中加強監(jiān)督和管理

市場的不斷變化使得預算執(zhí)行出現(xiàn)各種各樣的問題。各部門之間由于溝通不及時，信息不對稱，導致預算執(zhí)行過程中困難重重，疲于應對各種預算外的特殊情況，使得預算管理流于形式。

預算管理原本就是一種事前管理的手段，做預算的目的是為了知道當下實際和預計的差距，知道資源分配得是否合理，對于預算與實際的差異，應該在過程中通過分析，監(jiān)督和管理去化解。比如：差旅費的預算是通過業(yè)務拓展計劃和出差工作計劃以及差旅標準綜合算出的，實際業(yè)務發(fā)生過程中，肯定出差工作計劃會與年初的計劃有所偏離，這時候就應該及時進行預算調(diào)整，同時分析工作計劃安排的合理性，如果只是單純?yōu)榱瞬盥觅M預算的管理，勢必會極大地影響實際工作的開展。

（三）預算的評價作用

對預算實施主體進行公平、公正、全面的監(jiān)督考核是全面預算管理的重要組成部分之一。預算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責任部門或責任中心預算執(zhí)行結果進行的考核和評價，是管理者對執(zhí)行者實行的一種有效的激勵和約束形式。

如果考核指標不科學，在權重分配方面有欠缺，或者考核的指標設計不合理，容易導致評價失真，從而影響被考核對象的積極性。

三、加強企業(yè)預算管理的措施

（一）合理選擇預算編制方法

在預算編制方法上，應充分考慮預算編制對象的特性，從而選擇不同的預算編制方法。大多數(shù)企業(yè)仍在采用增量預算的方法進行估計，僅僅對利潤或者費用等財務指標進行簡單的加減法，未考慮企業(yè)產(chǎn)品業(yè)務的特性和企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標，預算編制與企業(yè)目標管理脫節(jié)，不能夠形成可持續(xù)發(fā)展的正循環(huán)。

滾動預算，又稱連續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為12個月的一種預算方法。滾動預算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進行。滾動預算能克服傳統(tǒng)定期預算的盲目性、不變性和間斷性，從這個意義上說，編制預算已不再僅僅是每年末才開展的工作了，而是與日常管理密切結合的一項措施。

（二）建立業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的關聯(lián)性以及動態(tài)的預算調(diào)整機制

財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)是有關聯(lián)性的，大多數(shù)企業(yè)在進行預算編制時，往往忽略業(yè)務數(shù)據(jù)的演變過程中，直接估計財務數(shù)據(jù)，導致財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)沒有關聯(lián)性。以收入為例：要形成財務預算里的收入，必須開票交稅，往前推移，合同簽訂、報價管理、商機管理、市場定位、戰(zhàn)略目標等等環(huán)節(jié)都需要提供相關聯(lián)的預算數(shù)據(jù)，只有這樣，預算的真實性和可靠性才會提高。

一般來說，預算是在當年的第4季度開始，預算的編制周期是次年的1～12月。以收入為例：隨著市場變化，一次性預算未來12個月的收入，準確性往往都不高，這個時候，預算過程中如何進行有效的動態(tài)調(diào)整就會顯得比較重要。在收入預算的過程中，采用滾動預算的編制方法，每季度對接下來月份重新進行預測，將預算周期縮短為3個月能較大程度上提高收入預算的準確。同時，也可以避免預算前少后多，或前多后少。

財務預算與業(yè)務預算的關聯(lián)性還應通過事業(yè)或工作計劃進行關聯(lián)。不是一上來就做收入預算、費用預算、固定資產(chǎn)預算。而是，先考慮本部門的事業(yè)和工作計劃是如何，未來需要開展哪些工作和事業(yè)，因此需要公司投入多少人力、物力，從而細分出來各項費用是多少、人員招聘多少、產(chǎn)值收入是多少。

（三）完善考核與監(jiān)督體系

有預算，無監(jiān)督和考核，那預算最終將會流于形式?？己撕捅O(jiān)督是相輔相成的，預算的整個環(huán)節(jié)都需要監(jiān)督，以確保預算的編制和執(zhí)行過程公平和有效。企業(yè)應當建立預算分析制度，按月對預算執(zhí)行情況進行分析，掌握預算執(zhí)行進度，分析差異產(chǎn)生的原因，及時調(diào)整經(jīng)營舉措，以確保預算目標的實現(xiàn)。預算分析應通過業(yè)務部門和財務部門充分有效溝通后，找出經(jīng)營管理過程中的問題并提出解決對策，通過預算管理部門調(diào)整資源的分配來解決問題。

預算考核包括兩方面的內(nèi)容，一是對企業(yè)整個全面預算管理系統(tǒng)的考核，同樣也是對企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績的評價，它是完善并優(yōu)化整個利潤預算管理系統(tǒng)的有效措施;二是對全面預算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價，它是實現(xiàn)預算約束與激勵作用的必要措施。預算考核是預算控制過程中的一部分，因為預算執(zhí)行中和完成后都要適時進行考核，貫穿于整個預算管理周期，所以它是一種動態(tài)考核，也是一種綜合考核?？己梭w系的有效離不開有效的激勵機制，建立在預算基礎上的業(yè)績考評，主要以實現(xiàn)激勵員工和預算目標為目的，強化激勵機制，保證預算執(zhí)行水平的有效提升。指標的設定應緊密結合預算管理目標，針對不同崗位進行，設定不同崗位的考核指標。

預算考核在整個全面預算管理循環(huán)過程中是一個承上啟下的環(huán)節(jié)，有效的預算考核能充分調(diào)動各工作崗位的積極性，以此確保年初的全面預算指標逐步實現(xiàn)。

（作者單位為日立電梯<中國>有限公司）

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