稅收能力估算體系的構(gòu)建及應(yīng)用

【摘 要】近10年來，稅收能力估算成為各國發(fā)展起來的一項(xiàng)旨在量化稅收和經(jīng)濟(jì)關(guān)系宏觀分析方法。但從我國無論是理論研究還是實(shí)踐應(yīng)用上，稅收能力估算都還有待進(jìn)一步的豐富和完善。與理論研究相比較而言，財(cái)稅部門對稅收能力估算實(shí)際應(yīng)用的關(guān)注和重視程度更高，也更迫切。本文從地稅部門的角度出發(fā)，在借鑒和利用國內(nèi)外現(xiàn)有理論和實(shí)踐研究成果的基礎(chǔ)上，側(cè)重于找到適合本經(jīng)濟(jì)區(qū)域宏觀稅收能力估測方法。并對浙江省所屬的十一個(gè)地市的納稅能力和征管效率進(jìn)行實(shí)證比較分析，提出對策建議，旨在為今后的財(cái)稅實(shí)踐提供參考。

【關(guān)鍵詞】稅收收入能力；估算；估測模型

一、 稅收收入能力的概念及影響因素

稅收收入能力的英文原是Taxable Capacity 或Taxable Capacity。本文所研究的稅收能力是指理論稅收收入能力，即在既定的稅收制度下，由一定的經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所客觀決定的潛在的稅收，或者說是稅源總量。它包括兩層含義：一是現(xiàn)實(shí)的能力；二是潛在的能力。其實(shí)質(zhì)是從稅源出發(fā)，了解稅收征收的實(shí)際情況，在一定程度上反應(yīng)各地區(qū)征收稅款的主觀努力程度和各地區(qū)絕對納稅能力的差別。

影響稅收收入能力的因素主要有：（1）經(jīng)濟(jì)因素，首先，經(jīng)濟(jì)總量決定稅收規(guī)模，其次是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是影響稅收收入能力的關(guān)鍵因素，最后經(jīng)濟(jì)效益決定稅收能力。（2）稅制因素，稅制界定了經(jīng)濟(jì)總量中課稅資源，從而限定稅收收入能力，且稅種的界定反映了政府的征稅偏好。（3）征納水平，首先，稅收征管水平高低反映了稅制與稅收征管的協(xié)調(diào)程度，同時(shí)，納稅人遵從度集中反映了一國納稅水平的高低。

二、稅收收入能力估算的基本要求

1.數(shù)據(jù)完備可靠

完備、可靠的數(shù)據(jù)是進(jìn)行稅收能力估算的基本前提?？偟膩碚f，稅收能力估算使用的數(shù)據(jù)主要來源于財(cái)稅系統(tǒng)內(nèi)部和其它經(jīng)濟(jì)部門。系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)來源主要包括：稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的會統(tǒng)報(bào)表數(shù)據(jù)、稅收征管統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、稅源管理產(chǎn)生的數(shù)據(jù)、各類調(diào)查數(shù)據(jù)。系統(tǒng)外部數(shù)據(jù)的主要來源有：國家統(tǒng)計(jì)局公開發(fā)布的社會經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、國務(wù)院及各級職能部門公開發(fā)布的部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，充分利用內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收收入能力估算，以最大限度避免信息不對稱帶來的影響，確保估算結(jié)果準(zhǔn)確可靠。

2.模型實(shí)用可行

國外對稅收收入能力估算方法的研究很早，依需要而建立不同的估算方法也很多。我國對經(jīng)濟(jì)計(jì)量的研究和應(yīng)用起步較晚，但是近年來得到了較快發(fā)展，在借鑒、引用國外稅收收入估算方法時(shí)，除了要考慮經(jīng)濟(jì)、稅制因素外，還要充分考慮到我國的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)因素，因此，采用方法經(jīng)典、模型簡單實(shí)用是建立稅收收入能力估算體系的首要因素。

三、兩種稅收能力估測模型的理論與實(shí)證

利用“稅柄法”和“隨機(jī)邊界模型”的理論思路，運(yùn)用到稅收能力估算的實(shí)證中，對浙江省11個(gè)地區(qū)從1999年至2008年的稅收收入進(jìn)行估測，并對結(jié)果加以比較分析，提出浙江省區(qū)域經(jīng)濟(jì)特征與稅收收入之間關(guān)系的主要結(jié)論及對策建議。

1.稅柄法的稅收能力估算

“稅柄”法是20世紀(jì)60年代國際貨幣基金組織為進(jìn)行國家間稅收努力指數(shù)比較而創(chuàng)建的一種稅收收入能力估測方法。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們假設(shè)，具有既定經(jīng)濟(jì)和社會特征的國家，其稅收收入能力也是既定的。他們選擇與稅收能力關(guān)系密切的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，將其作為“稅柄”，在稅收收入能力與這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間線性回歸方程，并根據(jù)樣本國家數(shù)據(jù)確定回歸系數(shù)，將這些系數(shù)視為相應(yīng)稅基的“平均”有效稅率，估測一國稅收收入能力的過程就是把這一系列“平均”稅率適用于該國相應(yīng)稅基計(jì)算該國潛在稅收比率的過程。

估測結(jié)果的說明與檢驗(yàn)：

①表中的“截距”系數(shù)為“稅柄法”模型中的常數(shù)項(xiàng)α，表中的GDP、批零貿(mào)易、財(cái)政支出、城市化率系數(shù)分別對應(yīng)模型中的β1、β2、β3、β4。

②從各經(jīng)濟(jì)向量的系數(shù)看，β1、β2、β3、β4分別對應(yīng)滿足模型的經(jīng)濟(jì)含義假設(shè)，均大于零。

③“顯著水平”：是一個(gè)臨界概率值，它表示在“統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)”中，用樣本資料推斷總體時(shí)，犯拒絕“假設(shè)”錯(cuò)誤的可能性大小，以小于0.05為一般判斷標(biāo)準(zhǔn)。估測結(jié)果中“顯著水平”基本滿足小于0.05的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（2）結(jié)論分析

通過對以上估測結(jié)果的比較，可得出以下幾個(gè)主要結(jié)論：

第一，GDP、批零貿(mào)易、財(cái)政支出與城市化率與稅收收入能力均呈正相關(guān)關(guān)系，結(jié)果與建模時(shí)的假設(shè)相吻合。GDP對稅收收入的影響2001年以前對稅收收入的影響程度較小，這與當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，因?yàn)?997年尚在前一輪始于1993年宏觀調(diào)控后經(jīng)濟(jì)衰退的恢復(fù)期，又遭遇亞洲金融風(fēng)暴，1997年底至1998年初，亞洲金融危機(jī)的負(fù)面影響開始在中國表現(xiàn)出來，從1998年下半年，中央開始實(shí)施積極的財(cái)政政策，2000年后經(jīng)濟(jì)開始回升，2002年開始，經(jīng)濟(jì)真正開始走上穩(wěn)步增長和回升之路，2003年后經(jīng)濟(jì)開始新一輪快速增長，因此2003-2008年經(jīng)濟(jì)對稅收收入能力的影響維持在較穩(wěn)定區(qū)間。

第二，四個(gè)變量對稅收收入能力的影響程度不一，財(cái)政支出和城市率影響程度大于經(jīng)濟(jì)總量和貿(mào)易額，其中財(cái)政支出對稅收收入的影響加速最快。從OLS估計(jì)結(jié)果的各變量系數(shù)中可以看出，財(cái)政支出對稅收收入能力的影響程度10年中從0.76提高到4.09，城市化率的影響程度從0.48提高到2.95，相比之下，GDP與批零貿(mào)易對稅收收入能力的的影響變化則顯得平緩。

第三，城市化率對稅收的影響程度有上升的趨勢。進(jìn)入21 世紀(jì)后，隨著城市化進(jìn)程的加快，各種發(fā)展資源快速向城市集中，城市化水平的提高直接提升了第三產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)度和產(chǎn)業(yè)的效率，通過城市的“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”推動城市的快速膨脹并拉動經(jīng)濟(jì)增長。許多學(xué)者認(rèn)為城市化是中國重振內(nèi)需和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的樞紐，也是未來驅(qū)動經(jīng)濟(jì)長期增長的主要動力，對稅收收入能力的拉動作用也呈快速上升態(tài)勢。各由此可見，現(xiàn)階段對于稅收增加，提高城市化率，擴(kuò)大城市化進(jìn)程步伐，比單純增加GDP總量更為有效。

2.隨機(jī)邊界模型的稅收能力估算

隨機(jī)邊界模型是一種廣泛應(yīng)用于效率分析的參數(shù)估計(jì)模型，產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，最初該方法被運(yùn)用到生產(chǎn)領(lǐng)域的效率評估，隨著隨機(jī)邊界模型再生產(chǎn)效率領(lǐng)域中的巨大突破，繼而被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)效率領(lǐng)域之外的部分。隨機(jī)邊界分析的重要特征在于它將誤差項(xiàng)分解為隨機(jī)擾動項(xiàng)和效率誤差項(xiàng)，且效率誤差不能為負(fù)值，隨機(jī)邊界在生產(chǎn)效率研究領(lǐng)域是一個(gè)巨大的突破，因而在國際上也被稅收部門采用用以有效衡量稅收效率。

遵循稅收收入能力估算變量選擇的基本原則，同時(shí)根據(jù)浙江省內(nèi)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，考慮在既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，考察各地區(qū)稅負(fù)的效率作為稅收收入能力估算的出發(fā)點(diǎn)，對浙江省總體稅收效率估算的隨機(jī)邊界模型如下：

為此，我們選取了如下指標(biāo)對浙江省的總體稅收收入能力進(jìn)行估算，所選指標(biāo)包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、財(cái)政支出、全社會固定資產(chǎn)投資總額、城市化率、消費(fèi)品零售總額。本文采用浙江省11個(gè)地區(qū)1999年至2008年的數(shù)據(jù)，我們用R統(tǒng)計(jì)軟件frontier程序包對該隨機(jī)邊界模型進(jìn)行分析。對浙江省11個(gè)地區(qū)10年的總體稅收收入能力估算，我們得到最大可能性估計(jì)的參數(shù)系。數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)誤、t檢驗(yàn)值及其顯著性水平，如左下表所示：

其中σ2代表itv的方差，計(jì)算得出γ，γ的t值為7.3815946，拒絕γ=0，模型通過檢驗(yàn)，可以用最大似然法對模型參數(shù)進(jìn)行估計(jì)。

最大似然值=-139.7464；LR（TEST值）=71.009

3.結(jié)論分析

（1）稅收比率的效率逐年上升。11個(gè)地區(qū)的均值從1997年的71.5%提高到2008年的82.45%，在研究之初的兩年，效率在0.7以下的地區(qū)還占一半左右，之后各地區(qū)效率均逐步上升，到2006年各地區(qū)稅負(fù)效率均超過0.7，顯示了稅收征管效率水平的整體提高。從表4-2中效率描述的標(biāo)準(zhǔn)差看和變異系數(shù)看，均呈逐步收斂態(tài)勢，10年間樣本標(biāo)準(zhǔn)差從0.112縮小至0.069，變異系數(shù)從0.1573縮小至0.084，這表明隨著各地征管效率的普遍提高我浙江省各地區(qū)間稅收征管效率水平呈現(xiàn)出收斂趨勢。

（2）地區(qū)間稅收效率水平差距較大，仍有上升空間。全省11個(gè)地區(qū)1999-2008年10年平均稅收效率為75%，10年樣本區(qū)間小于年平均效率的地區(qū)占2/3，大于平均效率的地區(qū)占1/3 ；效率最高地區(qū)的效率值在0.9 左右，而最低地區(qū)卻在0.55左右，再從11個(gè)樣本地區(qū)10年平均稅收效率的概率分布看，效率值在0.6以下的有5個(gè)地區(qū)，占樣本總量的45%，概率為最大，其次為效率值在0.7以上的有4個(gè)地區(qū)，占樣本總量的36%，概率分布最小的為0.6-0.7之間的地區(qū)，說明不同地區(qū)的稅收征管效率存在較大的差距。

四、構(gòu)建估算體系的啟示

本文通過數(shù)據(jù)論證的方式來驗(yàn)證本文在構(gòu)建收入估算體系之初的假設(shè)成立，就目前的研究結(jié)果看，該估算體系對于浙江省及地市的總體收入及稅收效率估算較為有效。通過本文的研究和思考，對于稅收收入估算的研究可得以下幾點(diǎn)啟示：

1.應(yīng)注重估算策略的選擇

因受數(shù)據(jù)指標(biāo)的限制，納稅能力估算就要求有一定的應(yīng)對策略來解決理論與現(xiàn)實(shí)之間的矛盾。在數(shù)據(jù)的應(yīng)用上，本文采用的均為公開的經(jīng)濟(jì)與稅收數(shù)據(jù)，避免使用不公開的或是個(gè)別系統(tǒng)數(shù)據(jù)造成估算結(jié)果不被普遍接受。

2.應(yīng)注重個(gè)性指標(biāo)的細(xì)分

隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，部分變量對稅收收入的影響程度將發(fā)生增減變化，本文中的“城市化水平”就具備典型特征，浙江作為城市化進(jìn)程較快的省份，指標(biāo)篩選的結(jié)果與這一趨勢非常吻合，而且模型測試的結(jié)果也表明該因素對整體稅收收入的影響不斷加大。因此，在構(gòu)建估算體系時(shí)，應(yīng)著力挖掘符合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)稅收特征的個(gè)性指標(biāo)來加以完善，以提升實(shí)現(xiàn)估算結(jié)果的準(zhǔn)確、可靠、可用。

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