我國企業(yè)所得稅制度及避稅現(xiàn)狀

孫舟天洋

[提要] 企業(yè)所得稅對(duì)國家組織財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要作用;但對(duì)企業(yè)而言，避稅能降低企業(yè)稅負(fù)，增加現(xiàn)金流。本文基于企業(yè)所得稅制度演變歷程，深入分析企業(yè)避稅現(xiàn)狀，并究其原因。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅收規(guī)避

本文為江蘇高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目：“高新技術(shù)企業(yè)避稅與銀行信貸融資的關(guān)系研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2018SJA2245）資助

中圖分類號(hào)：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年10月24日

企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅納稅人的范圍相當(dāng)廣泛，包括各類企、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織，只有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。于國家而言，企業(yè)所得稅在組織財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控等方面具有重要作用;但于企業(yè)而言，避稅能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的現(xiàn)金流，不過與此同時(shí)，避稅也會(huì)帶來各種顯性或隱性的稅收成本。因此本文基于企業(yè)所得稅制度的演變歷程，深入分析企業(yè)避稅的現(xiàn)狀并究其原因。

一、企業(yè)所得稅制度演變歷程

我國的企業(yè)所得稅制度經(jīng)歷了新中國成立至改革開放時(shí)期、改革開放初期、深化經(jīng)濟(jì)體制改革時(shí)期、新企業(yè)所得稅制度醞釀及變革時(shí)期四個(gè)階段。

（一）企業(yè)所得稅制度初創(chuàng)階段。1949年第一屆全國稅務(wù)會(huì)議，統(tǒng)一了全國稅收制度的基本方案。1950年，政務(wù)院發(fā)布《全國稅收實(shí)施要?jiǎng)t》，設(shè)置了14種稅收，其中涉及所得稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅以及薪酬所得稅3種。工商業(yè)稅（所得稅部分）的納稅人是私營企業(yè)、集體企業(yè)和個(gè)體工商戶。國家對(duì)國有企業(yè)不征所得稅，而實(shí)行國有企業(yè)上繳利潤的制度。1958年和1963年我國進(jìn)行了兩次重大稅制改革，但主要還是針對(duì)集體企業(yè)繳納的工商業(yè)稅（所得稅部分）進(jìn)行了改革，國營企業(yè)在很長一段時(shí)間內(nèi)，都不繳納所得稅，而是利潤上交。

（二）企業(yè)所得稅制度正式建立階段。20世紀(jì)80年代初，我國的所得稅制度建設(shè)進(jìn)入了新的發(fā)展時(shí)期。1980年，第五屆全國人大三次會(huì)議公布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，這是我國制定的第一部直接涉外的企業(yè)所得稅法。中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅采用30%的比例稅率，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。1981年，《外國企業(yè)所得稅法》經(jīng)第五屆全國人大四次會(huì)議通過。外國企業(yè)實(shí)行20%至40%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅所得額征收10%的地方所得稅。1983年，國家對(duì)國營企業(yè)實(shí)行了“利改稅”改革。1984年，國務(wù)院發(fā)布了《國營企業(yè)所得稅條例》，規(guī)定了大中型國營企業(yè)采用55%的比例稅率，小型國營企業(yè)采用10%～55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。1985年，《集體企業(yè)所得稅暫行條例》通過，規(guī)定集體企業(yè)適用10%～55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。1988年，國務(wù)院公布《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，規(guī)定稅率35%。國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)所得稅制度的相繼出臺(tái)，使我國企業(yè)所得稅制度建設(shè)進(jìn)入了發(fā)展新階段。

（三）企業(yè)所得稅制度完善與合并階段。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，1991年，第七屆全國人大將《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》與《外國企業(yè)所得稅法》合并，頒布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)行30%的比例稅率，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。1993年，國務(wù)院將《國營企業(yè)所得稅條例》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行整合，發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例》。條例規(guī)定法定稅率33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額在3萬～10萬元之間的企業(yè)，適用27%的稅率，應(yīng)納稅所得額小于3萬元，則適用18%的稅率。上述改革標(biāo)志著我國所得稅制度開始走向法制化、規(guī)范化。

（四）我國新企業(yè)所得稅制度醞釀及變革階段。二十多年的改革開放，讓我國政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生巨大變化，按內(nèi)、外資分設(shè)的兩套稅制已無法適應(yīng)新發(fā)展。1996年，第八屆全國人大四次會(huì)議提出了《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，首次明確指出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。2006年，第十屆全國人大四次會(huì)議通過了《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》，提出了統(tǒng)一企業(yè)稅收制度。

2007年3月，第十屆全國人大五次會(huì)議頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并從2008年1月1日起施行。稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)規(guī)范的所得稅制度，這標(biāo)志著我國的所得稅制度走向了成熟。稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)行25%的基準(zhǔn)比例稅率，小型微利企業(yè)稅率20%，高新技術(shù)企業(yè)則為15%。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率，其中應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。

與原稅法相比，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例在很多方面有突出的變化新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠以及征收管理五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境。而且新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，減輕了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，這對(duì)提高企業(yè)的投資能力、自主創(chuàng)新能力和競(jìng)爭能力都有莫大幫助。此外，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，這有利于提高引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平、加快我國企業(yè)“走出去”的步伐，加強(qiáng)我國的國際競(jìng)爭力。

二、企業(yè)避稅現(xiàn)狀及原因分析

美國著名政治家、科學(xué)家Benjamin Franklin曾說，世界上有不可避免的兩件事，即稅收和死亡。稅收的強(qiáng)制性將私人利益轉(zhuǎn)移給國家和政府，降低個(gè)人財(cái)富的價(jià)值。稅收出現(xiàn)以后，納稅人便開始采取各種方法進(jìn)行逃脫和規(guī)避。不可避免地，公司也開始了降低企業(yè)稅負(fù)的歷程。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于信息、時(shí)間等方面的限制，很難對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的準(zhǔn)確性進(jìn)行徹查，這正好給公司利用會(huì)計(jì)手段、操縱會(huì)計(jì)利潤提供了空間，進(jìn)而減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，減輕了企業(yè)稅負(fù)。

避稅正成為一個(gè)全球普遍存在且日趨惡化的現(xiàn)象。Desai and Dhannapala（2006）通過美國審計(jì)署的資料發(fā)現(xiàn)，1996～2000年度約有三分之一的美國公司上報(bào)稅負(fù)為零，并且這個(gè)比例不斷上升。Feldman and Slemrod （2007）指出企業(yè)普遍存在隱瞞利潤行為，個(gè)體企業(yè)與非農(nóng)業(yè)小企業(yè)公布的所得稅納稅額度分別乘以1.54和4.54才是他們的真實(shí)收入。Dyreng （2008）研究發(fā)現(xiàn)，雖然美國法定稅率為35%，但接近1/4上市公司的實(shí)際所得稅率均低于20%。

我國企業(yè)的避稅問題更為嚴(yán)峻。2012年，北京大學(xué)國家發(fā)展研究院聯(lián)合阿里巴巴集團(tuán)發(fā)布了《中西部小微企業(yè)經(jīng)營與融資現(xiàn)狀調(diào)研報(bào)告》，報(bào)告指出：中西部60.81%的小微企業(yè)認(rèn)為，當(dāng)前稅負(fù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響，若不選擇合理避稅、偷稅漏稅，則無法生存。不單是中小企業(yè)，大型企業(yè)的避稅現(xiàn)象同樣普遍。國家審計(jì)署2004年調(diào)查發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)制度較健全、管理相對(duì)較好的788家重點(diǎn)稅源大戶兩年間少繳稅款250多億元。

同其他稅種相比，企業(yè)規(guī)避所得稅的現(xiàn)象可能尤為嚴(yán)重。一方面企業(yè)所得稅是對(duì)所得進(jìn)行征稅，稅基相對(duì)難以確定，這為企業(yè)隱匿所得稅收入提供了便利;另一方面連續(xù)三期的增值稅“金稅工程”建設(shè)，使得企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的規(guī)避活動(dòng)難以大幅度的開展，這可能會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)。2012年，國家稅務(wù)總局專門召開了全國企業(yè)所得稅流失估算試點(diǎn)工作會(huì)，意在全面估算企業(yè)所得稅的流失。可見，企業(yè)所得稅規(guī)避現(xiàn)象在我國是何其普遍。

究其原因，主要有以下三點(diǎn)：其一，企業(yè)避稅能將本應(yīng)分配給政府的利潤留存了下來，增加了企業(yè)的稅后現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)而言，實(shí)施避稅活動(dòng)的邊際收益可能大于邊際成本;其二，企業(yè)所有者及管理層對(duì)避稅的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)企業(yè)納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)缺乏研究，盲目認(rèn)為避稅一定會(huì)增加企業(yè)價(jià)值，沒有充分認(rèn)識(shí)避稅的負(fù)效應(yīng)，更沒有理解合理避稅和偷稅漏稅的區(qū)別;其三，企業(yè)在進(jìn)行避稅活動(dòng)時(shí)，往往會(huì)采取一些復(fù)雜的、不透明的交易來掩蓋，這些交易活動(dòng)在幫助企業(yè)避稅的同時(shí)，也降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，惡化了企業(yè)的信息環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部人還可能利用這種信息不透明的機(jī)會(huì)，從事某些自利的行為，以此來獲取私有收益。我國正處在特殊的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)背景下，所以本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，深入研究避稅的效應(yīng)，了解避稅可能會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策和國家稅收征管工作都有重要啟示。

主要參考文獻(xiàn)：

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