淺談企業(yè)的稅務(wù)籌劃

錢(qián)妤　張文婷　張媛

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)減少稅費(fèi)、增加利潤(rùn)對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力頗為重要?，F(xiàn)金稅三期并庫(kù)版上線，稅務(wù)籌劃因其可以減輕稅負(fù)、增加企業(yè)活力而具有重大意義。但稅務(wù)籌劃具有較高風(fēng)險(xiǎn)，需采取一定措施加以規(guī)避。文章從稅務(wù)籌劃的背景出發(fā)，簡(jiǎn)述了其意義，并對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避提出了一定看法，為合理稅務(wù)籌劃提供借鑒。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;金三并庫(kù);風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避

在經(jīng)濟(jì)全球化的當(dāng)下，我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。企業(yè)生存空間無(wú)疑遭到了擠壓。為謀求發(fā)展、在激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲取利潤(rùn)，企業(yè)不可僅著眼于市場(chǎng)開(kāi)拓、產(chǎn)品研發(fā)、宣傳營(yíng)銷(xiāo)等方式獲取收入，也要關(guān)注如何進(jìn)行內(nèi)部控制、成本管理和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等方式減少支出。即企業(yè)不僅要開(kāi)源，也要注重節(jié)流。由于企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生稅，每個(gè)目標(biāo)規(guī)劃都會(huì)涉及到稅，則進(jìn)行稅務(wù)籌劃顯然是企業(yè)重要的節(jié)流方式之一。企業(yè)稅作為一項(xiàng)強(qiáng)制的、無(wú)償?shù)闹С?，?duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)、股東分紅影響巨大。而對(duì)企業(yè)稅進(jìn)行合理合法的籌劃，從而盡可能的降低企業(yè)稅負(fù)，有利于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)繁榮。本文從稅務(wù)籌劃的背景、意義、風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避方法等方面對(duì)其進(jìn)行了簡(jiǎn)單探討并提出了一定的建議，旨在為企業(yè)在規(guī)劃稅務(wù)時(shí)提供一定的借鑒。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的近況及意義

企業(yè)稅務(wù)籌劃是指在不違反稅法的前提下，對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資、融資活動(dòng)做出統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，設(shè)計(jì)出具體的納稅方案。此法以減輕稅負(fù)為目的，用盡可能小的稅務(wù)籌劃成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅務(wù)籌劃概念在西方的歷史中由來(lái)已久，但在中國(guó)的發(fā)展進(jìn)程屢屢受挫。部分企業(yè)家的了解不足、稅務(wù)人財(cái)?shù)膬?chǔ)備欠缺、企業(yè)管理層對(duì)節(jié)稅時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)注度不夠等，都是導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)下面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的近況及政治推行

歷經(jīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初步發(fā)展時(shí)期，我國(guó)一直以來(lái)都較為忽視稅務(wù)的重要性：稅法和監(jiān)管機(jī)制的不完善，我國(guó)企業(yè)稅的偷漏事件不在少數(shù);納稅企業(yè)的依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，覺(jué)得不進(jìn)行稅務(wù)籌劃也可成功減少稅費(fèi)。

然而隨著國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的重視和監(jiān)管力度的增加，重視稅費(fèi)、依法納稅、稅務(wù)籌劃已成為必然趨勢(shì)。2016年，以大數(shù)據(jù)著稱(chēng)的金稅三期工程在全國(guó)正式上線，系統(tǒng)規(guī)范全國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法，監(jiān)控全國(guó)征稅數(shù)據(jù)。盡管金稅三期無(wú)疑是提高了納稅服務(wù)體驗(yàn)，但對(duì)于企業(yè)這更意味著嚴(yán)格的監(jiān)管、告別偷漏稅款和面臨重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。金稅三期著重于核查企業(yè)收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)、庫(kù)存、銀行賬戶(hù)和應(yīng)納稅額等，一旦發(fā)現(xiàn)異常，就會(huì)追究納稅違法分子的法律責(zé)任。2019年3月1日正式上線金稅三期的并庫(kù)版，實(shí)現(xiàn)了原國(guó)稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)的并庫(kù)?！敖鹑?kù)”后，辦稅流程減少，辦稅速度加快，辦稅服務(wù)更佳。常年虧損卻依舊發(fā)展的企業(yè)成為了重點(diǎn)稽查對(duì)象，國(guó)稅地稅分開(kāi)的監(jiān)管的漏洞被補(bǔ)，甚至歷史賬面都要加以追查比對(duì)。如此嚴(yán)格的納稅監(jiān)管體系，大大加重了納稅違法的成本與風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)企業(yè)再想偷漏稅款幾乎已成為不可能。

在這種情況下，企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅稅率一直較高稅負(fù)較重，增值稅稅率雖普遍下調(diào)，但仍很可能會(huì)減少企業(yè)現(xiàn)金流，加重企業(yè)稅負(fù)。而企業(yè)若因不理解稅法規(guī)定而少繳稅款等，又會(huì)造成稅務(wù)損失進(jìn)而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此當(dāng)下稅務(wù)籌劃的必要性已經(jīng)不言而喻。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，首要的意義便是降低了企業(yè)稅負(fù)，利于其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。稅務(wù)籌劃能夠通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)等活動(dòng)的安排來(lái)節(jié)稅或遞延納稅，也能夠讓企業(yè)避開(kāi)納稅失誤帶來(lái)的大額罰金，為企業(yè)節(jié)省了稅費(fèi)等支出，讓企業(yè)用更多的流動(dòng)資金投入經(jīng)營(yíng)與投資活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)的增長(zhǎng)。

進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還可以增強(qiáng)企業(yè)依法納稅的積極性，促使企業(yè)提高其經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。合理合法的稅務(wù)籌劃讓企業(yè)以合規(guī)的方式降低了稅負(fù)，同時(shí)也不必為采用的避稅方法是否違反了稅法規(guī)定而產(chǎn)生壓力，提高了企業(yè)納稅積極性。同時(shí)，這還鼓勵(lì)了企業(yè)管理層、治理層更加注重對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、融資活動(dòng)的統(tǒng)籌安排，加強(qiáng)內(nèi)控有效性，有利于提高企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)稅務(wù)籌劃是對(duì)國(guó)家部分收入與企業(yè)承擔(dān)支出的一個(gè)籌劃與均衡。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其狀態(tài)與我國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況息息相關(guān)。稅務(wù)籌劃致力于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，這同樣也有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮。同時(shí)稅務(wù)籌劃并沒(méi)有危及到政府、國(guó)家的財(cái)政需要，有利于宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)的均衡。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避

（一）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述

由于稅務(wù)籌劃固有的主觀性和局限性，肯定會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)最終的收益具有直接影響，因此對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解顯然是必要的。

1. 企業(yè)面臨著稅務(wù)籌劃反而增加企業(yè)支出的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和融資活動(dòng)具有不確定性，即使企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的變動(dòng)較小，企業(yè)也無(wú)法完全規(guī)避外界政策、科技等環(huán)境因素帶來(lái)的變化。當(dāng)實(shí)際執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)外部環(huán)境的變化很可能會(huì)影響到企業(yè)的計(jì)劃執(zhí)行并使執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)偏差。因此在執(zhí)行計(jì)劃時(shí)企業(yè)不可避免的要增加部分調(diào)整、控制成本以及檢查成本。而一旦實(shí)際的稅務(wù)籌劃支出偏離預(yù)計(jì)，收益必定也會(huì)偏離，因此企業(yè)面臨著反而增加支出、降低利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。且企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的質(zhì)量也與稅務(wù)人員的水平息息相關(guān)，若籌劃方案質(zhì)量低，則對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)有錯(cuò)誤引領(lǐng)，稅務(wù)籌劃支出變?yōu)槌翛](méi)成本。

2. 企業(yè)也面臨著陷入稅務(wù)陷阱、產(chǎn)生違法嫌疑的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃需要專(zhuān)業(yè)人員的主觀判斷和對(duì)稅法的熟練運(yùn)用。而稅務(wù)人才缺乏又是企業(yè)面臨的現(xiàn)狀之一。一旦籌劃人對(duì)方案考慮不全面，對(duì)稅收政策和法規(guī)理解欠缺或?qū)嶋H經(jīng)驗(yàn)不足，都會(huì)增加使企業(yè)陷入稅務(wù)陷阱甚至違法的風(fēng)險(xiǎn)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)違法，不僅企業(yè)的實(shí)際籌劃收益與預(yù)計(jì)發(fā)生偏離，還會(huì)影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的損失不可估量。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

1. 企業(yè)管理層需增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，懂得風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和沉重稅負(fù)時(shí)，招攬稅務(wù)人才、制定出適合企業(yè)的靈活且涉稅風(fēng)險(xiǎn)小的籌劃方案尤為重要。在執(zhí)行籌劃方案時(shí)，企業(yè)更應(yīng)嚴(yán)格按照計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的的監(jiān)督和控制，對(duì)內(nèi)外界的變化因素做出及時(shí)反映，必要時(shí)修改方案和預(yù)算，將風(fēng)險(xiǎn)與可能的損失控制在一定范圍之內(nèi)。

2. 企業(yè)可設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)，建立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)比起外部稅務(wù)師而言，對(duì)本企業(yè)的涉稅事項(xiàng)更加了解，更有利于制定出最適合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)投資中，稅務(wù)部門(mén)也可以實(shí)時(shí)提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，在稅法變更時(shí)該部門(mén)還可通過(guò)及時(shí)研究與討論制定出新方案，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)更加的合法合規(guī)，稅務(wù)籌劃方案更加精確靈活。

3. 企業(yè)應(yīng)積極溝通稅務(wù)機(jī)關(guān)以取得重要指導(dǎo)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案是否合規(guī)、避稅方法是否合法，最終都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷來(lái)敲定的。部分避稅行為是稅務(wù)人員基于自身的主觀判斷而給出的邊界性行為，風(fēng)險(xiǎn)性高，甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)高額罰金和法律追責(zé)。所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)通稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解其對(duì)企業(yè)籌劃方案的認(rèn)可程度并加以該進(jìn)，爭(zhēng)取在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下完成合理籌劃。

三、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃在當(dāng)今企業(yè)尤其是上市企業(yè)中具有重要意義，在依法納稅的前提下?tīng)?zhēng)取減輕企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)是企業(yè)的正當(dāng)行為。而納稅監(jiān)管制度日益健全已成為事實(shí)，企業(yè)稅負(fù)重、涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高的現(xiàn)狀短時(shí)期內(nèi)也難以改變;同時(shí)我國(guó)稅務(wù)人才稀缺，稅務(wù)籌劃體系不夠健全，籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也不盡完善。這都說(shuō)明了我國(guó)急需尋找出適合自己國(guó)情的稅務(wù)籌劃模式，急需進(jìn)行稅務(wù)籌劃方法的突破及創(chuàng)新，急需建立起具體的稅務(wù)籌劃成本、效益及風(fēng)險(xiǎn)控制體系來(lái)幫助企業(yè)增加競(jìng)爭(zhēng)力與活力。

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（作者單位：重慶工商大學(xué)）