“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商中納稅籌劃研究

劉艷妮

“營(yíng)改增”全面實(shí)行的情況下，對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)在供應(yīng)商選擇方面增值稅納稅籌劃展開(kāi)研究。本文首先介紹在含稅報(bào)價(jià)相同的供應(yīng)商中，如何才能使增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額最大;然后對(duì)含稅報(bào)價(jià)不同的供應(yīng)商，使用報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)進(jìn)行決策，計(jì)算出不同情況下的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，從三個(gè)不同方面進(jìn)行分析，并設(shè)計(jì)出配套的納稅籌劃方案，最后針對(duì)如果供應(yīng)商報(bào)價(jià)中含有運(yùn)輸費(fèi)用的情況下，如何合理使用一票制與二票制的問(wèn)題。

一、引言

2015年我國(guó)建筑行業(yè)開(kāi)始稅制改革，依據(jù)國(guó)家政策將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，此行為將嚴(yán)重影響企業(yè)的稅務(wù)管理、稅負(fù)、資金和稅制等幾個(gè)方面。這樣建筑企業(yè)將面臨著競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境以及較高負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，在此挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的情況下，建筑企業(yè)可以通過(guò)抓住“營(yíng)改增”政策實(shí)施的時(shí)機(jī)，在選擇供應(yīng)商時(shí)考慮是否可以進(jìn)行充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而進(jìn)行合理的增值稅納稅籌劃，減輕建筑企業(yè)增值稅的稅負(fù)。

二、供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)相同情況下

（一）選取的供應(yīng)商綜合實(shí)力強(qiáng)、規(guī)模大、信譽(yù)好

在供應(yīng)商的含稅報(bào)價(jià)和類(lèi)型都相同時(shí)，如果他們開(kāi)具的發(fā)票類(lèi)型和稅率也都完全相同，則可以綜合考慮企業(yè)的信譽(yù)度、規(guī)模大小等情況，從中選取綜合實(shí)力強(qiáng)、規(guī)模大、信譽(yù)好的供應(yīng)商。

（二）選取的供應(yīng)商增值稅稅率較高

如果供應(yīng)商的類(lèi)型和含稅報(bào)價(jià)都相同時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先選擇增值稅稅率高的廠家，達(dá)到降低建筑企業(yè)綜合成本的目的。現(xiàn)以材料供應(yīng)商來(lái)舉例說(shuō)明，他們的適用稅率從小到大分別為：其他個(gè)人0%、小規(guī)模納稅人3%、一般納稅人簡(jiǎn)易征收3%、一般納稅人17%，則應(yīng)該選擇17%的一般納稅人的供應(yīng)商。

三、考慮運(yùn)輸費(fèi)用的供應(yīng)商選擇

建筑企業(yè)采購(gòu)合同中一般都包含增值稅率為11%的運(yùn)輸費(fèi)用，而在設(shè)備采購(gòu)時(shí)，銷(xiāo)售方一般提供“一票制”和“兩票制”這兩種發(fā)票的形式。在這里重點(diǎn)分成以下兩種不同情況進(jìn)行說(shuō)明。

若與建筑企業(yè)簽訂合同的銷(xiāo)售商為一般納稅人，則在進(jìn)行結(jié)算時(shí)應(yīng)當(dāng)采取“一票制”的形式。即運(yùn)輸費(fèi)包含在采購(gòu)費(fèi)中，建筑企業(yè)只要求銷(xiāo)售商提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅率17%）即可。如此便能夠抵17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣對(duì)比運(yùn)輸費(fèi)用11%的稅率就可以多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果與建筑行業(yè)簽訂合同的銷(xiāo)售商為小規(guī)模納稅人，則在進(jìn)行結(jié)算時(shí)應(yīng)當(dāng)采取“兩票制”的形式。即運(yùn)輸費(fèi)不含在采購(gòu)費(fèi)當(dāng)中，需另行單獨(dú)結(jié)算，并由運(yùn)輸企業(yè)提供稅率為11%的交通運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票。

案例2：F建筑公司采購(gòu)鋼材時(shí)，有身為一般納稅人的銷(xiāo)售商C和小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售商D兩家公司進(jìn)行競(jìng)標(biāo)，他們的報(bào)價(jià)均是2000000元，其中運(yùn)輸費(fèi)是100000元。

方案一：選擇供應(yīng)商C，運(yùn)輸費(fèi)采用“兩票制”，則F 建筑企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

1900000/（1+17%）*17%+100000/（1+11%）*11%=286000元。

方案二：選擇供應(yīng)商C，運(yùn)輸費(fèi)采用“一票制”，則F建筑企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

2000000/（1+17%）*17%=290600元。

方案三：選擇供應(yīng)商D，運(yùn)輸費(fèi)采用“兩票制”，則F建筑企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

1900000/（1+3%）*3%+100000/（1+11%）*11%=65200元。

方案四：選擇供應(yīng)商D，運(yùn)輸費(fèi)采用“一票制”，則F建筑企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

2000000/（1+3%）*3%=58300元。

可以看出，最好的方案就是方案二，選擇一般納稅人C供應(yīng)商時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)采用“一票制”，相比方案一，可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額290600-286000=4600元;相比D供應(yīng)商，方案二比方案三可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額 290600-65200=225400元。

四、結(jié)語(yǔ)

本文是在“營(yíng)改增”全面實(shí)施的情況下，采用了納稅籌劃的最基本方法，同時(shí)結(jié)合了我國(guó)建筑業(yè)自身的特性，通過(guò)給出具體的籌劃案例分析，從三個(gè)不同方面總結(jié)出供應(yīng)商選擇對(duì)我國(guó)建筑業(yè)增值稅納稅的影響，從而為我國(guó)建筑企業(yè)在增值稅納稅籌劃方面開(kāi)拓了思路。（作者單位：陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)）