淺析營改增對建筑施工企業(yè)稅務籌劃的影響

常麗蘭 常立靜

“營改增”政策的實施，是我國稅收體制的一項重要改革，通過對稅收體制的完善，更好地適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需求?！盃I改增”政策的提出，對企業(yè)納稅籌劃工作帶來很大的影響。本文以建筑施工企業(yè)為例，分析建筑施工企業(yè)在“營改增”背景下，如何做好納稅籌劃工作。

一、增值稅與營業(yè)稅

增值稅和營業(yè)稅有著比較明顯的區(qū)別，從隸屬來看，增值稅屬于“價外稅”，而營業(yè)稅則屬于“價內(nèi)稅”?，F(xiàn)行的稅法規(guī)定，買房負擔增值稅，企業(yè)用于購買材料的增值稅額可以進行抵扣，相當于企業(yè)只需要繳納產(chǎn)品的增值部分。賣方承擔營業(yè)稅，以企業(yè)的價款和價外費用構(gòu)成企業(yè)的營業(yè)稅。兩者還有著稅率差異，以建筑行業(yè)為例，增值稅中，建筑行業(yè)使用11%的稅率;營業(yè)稅中，建筑行業(yè)使用3%的稅率。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)帶來的影響

在我國的稅收體系中，增值稅和營業(yè)稅占據(jù)重要的地位，屬于流轉(zhuǎn)稅種，營改增的提出，勢必要給建筑施工企業(yè)帶來較大的影響。建筑施工企業(yè)機遇和風險并存，需要客觀分析看待營改增帶來的影響。

（一）營改增給建筑施工企業(yè)帶來的機遇

首先，減少企業(yè)的稅負。營改增政策的提出，幫助建筑施工企業(yè)減少的稅負，也就是重復納稅的情況不復存在。未實行營改增之前，建筑施工企業(yè)需要承擔3%的營業(yè)稅，還需要承擔購買原材料、機械設備等物資的進項稅、增值稅等，沒有任何地抵扣。營改增之后，企業(yè)增值稅調(diào)整為11%，表面上增加了企業(yè)稅負，但是增加了抵扣情況，購買機械設備、原材料等增值稅進項稅額可用于抵扣，如果進項稅額很多，還會有留抵稅額，這樣實際是降低了企業(yè)的稅負。建筑施工企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)常出現(xiàn)工程轉(zhuǎn)包的情況，“營改增”之后，建筑施工企業(yè)可以減少分包過程出現(xiàn)重復計稅的情況。

其次，企業(yè)納稅籌劃地空間增多。納稅籌劃地本質(zhì)是一種合理避稅的行為，以合法的形式減少企業(yè)的支出。營改增之后，建筑企業(yè)納稅籌劃的方式增多。例如，建筑施工企業(yè)可以通過成立專門的子公司，像是機械公司、勞務公司、運輸公司等，各公司都可以獲得增值稅專用發(fā)票，用于抵扣進項稅額。此外，關于增值稅發(fā)票的開具，開票的種類時間，以及原料或者設備的供應商選擇方面，都可以通過稅務的籌劃，達到降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

（二）營改增為建筑施工企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

首先，由于合同不規(guī)范導致問題頻發(fā)。建筑施工企業(yè)經(jīng)營活動中，經(jīng)常會使用到許多的合同文件，包括原材料采購合同、建筑施工合同、人員勞務合同等，建筑施工企業(yè)必須對這些合同加以規(guī)范管理?！盃I改增”之后，不合規(guī)或者不規(guī)范的合同會讓建筑企業(yè)面臨巨大地利益威脅，合同難以受到法律地保護，導致企業(yè)納稅籌劃變得十分被動。例如，建筑施工企業(yè)進行增值稅的申報時，設計得合同不規(guī)范，那么合同不能視為合法有效地合同，不受到法律地保護。

其次，原材料供應商違規(guī)操作問題。“營改增”之后，原材料進項稅款可以用于抵扣部分稅額，因此，建筑企業(yè)對于購買原材料的增值稅進項稅額進項核算和抵扣，成為其關注的重點問題。從建筑原材料的供應商來看，存在魚龍混亂的情況，必然會出現(xiàn)供應商不合規(guī)，甚至是不合法開具增值稅專用發(fā)票的情況，導致無法進行增值稅額地抵扣。

最后，營改增之后，企業(yè)需要樹立發(fā)票意識?！盃I改增”之后，對于原材料或者設備供應商需要一段適應過程，逐漸建立起提供發(fā)票的意識，由于大額發(fā)票可能出現(xiàn)中途提價的行為，影響交易的進行，會影響到施工企業(yè)的正常施工，這是需要施工企業(yè)注意的內(nèi)容。

三、如何應對“營改增”帶來的稅務籌劃新局面

營改增之后，施工企業(yè)需要完善企業(yè)的納稅工作相關的規(guī)章制度，同時不斷擴張自己的業(yè)務范圍，做好經(jīng)營模式的更新?lián)Q代。首先，建筑施工企業(yè)應該及時跟進稅收政策。納稅籌劃時，應該對稅收政策有著精準地理解，規(guī)避好“營改增”帶來的稅收風險。納稅籌劃過程，為了合理避稅，需要做好增值稅進項稅額的抵扣工作，也就是要求供應商提供增值稅專用發(fā)票，用于抵消企業(yè)稅額?！盃I改增”制度的提出，對于建筑施工企業(yè)的會計核算以及財務管理均會帶來影響，因此，企業(yè)應該做好財務人員的培訓工作，讓其及時了解和掌握最新的稅收政策，懂得稅收改革的風險點和控制要點，做好會計處理以及發(fā)票管理，借助“營改增”整合，合理地避稅。其次，合理選擇納稅人身份。由于建筑施工行業(yè)相對復雜，涉及到多個領域，包括生產(chǎn)、建設、安裝、裝飾等。因此，施工企業(yè)進行增值稅繳納時，會由于不同的納稅人身份，承擔不同的稅務，所以必須做好稅務的籌劃工作。對于不會產(chǎn)生增值稅的施工企業(yè)，可以采取稅負比較的方式，選擇合適地稅務核算方法;對于小規(guī)模的納稅人，朝著一般納稅人轉(zhuǎn)變時，應該關注自身是否建立完善地會計核算制度，外聘或者內(nèi)部培養(yǎng)會計專業(yè)人員。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”稅收政策提出是納稅制度的一項改革，是國家為了活躍市場活力，適應市場經(jīng)濟發(fā)展而做出的稅務調(diào)整。營改增政策提出，很好地給企業(yè)實現(xiàn)了減負的目的，但也給企業(yè)帶來一定風險。因此，做為建筑施工企業(yè)應該認真學習和掌握營改增的政策，提升發(fā)票意識，做好納稅籌劃工作，通過開具增值稅專用發(fā)票，進項進項稅額地抵扣，為企業(yè)爭取更多地合理利益。（作者單位：山東省路橋集團有限公司）