論財(cái)稅改革背景下減稅降費(fèi)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

范青

摘 要：隨著我國(guó)改革開(kāi)放步伐的不斷加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，現(xiàn)階段我國(guó)已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體?？陀^來(lái)講，受到全球金融危機(jī)的影響，近年來(lái)國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有所減緩，鑒于此，中央政府采取了一系列的措施來(lái)應(yīng)對(duì)。黨中央、國(guó)務(wù)院提出積極的財(cái)政政策與穩(wěn)健的貨幣政策兩類“組合拳”，以確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康增長(zhǎng)。積極的財(cái)政政策可以歸納總結(jié)為財(cái)稅制度的改革，隨著世界經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展步伐放緩，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也需要進(jìn)行模式上的改變，由高速度發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展勢(shì)在必行。我國(guó)政府在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中，不僅對(duì)消費(fèi)需求進(jìn)行了擴(kuò)大，而且還大力推行減稅降費(fèi)，這就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出了更高要求。本文將從我國(guó)實(shí)施減稅降費(fèi)的必要性入手，進(jìn)而提出減稅降費(fèi)政策對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響，最終闡述財(cái)稅改革背景下企業(yè)面對(duì)減稅降費(fèi)財(cái)務(wù)方面應(yīng)該采取的策略。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅改革;減稅降費(fèi);企業(yè)會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）12（b）--02

從2016年5月起“營(yíng)改增”稅制改革，到隨后出臺(tái)的企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策、個(gè)人所得稅的六項(xiàng)加計(jì)扣除、六稅種減征乃至于社保費(fèi)率下調(diào)?？梢哉f(shuō)財(cái)稅改革背景下的減稅降費(fèi)政策的出臺(tái)，對(duì)于發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)，特別是促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到一定的積極作用?？梢哉f(shuō)，近些年來(lái)國(guó)內(nèi)的財(cái)稅政策頻繁調(diào)整，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員顯得有些目不暇接。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，面對(duì)稅制改革應(yīng)該采取積極的心態(tài)予以面對(duì)。并且，其應(yīng)在合理地運(yùn)用國(guó)家相關(guān)財(cái)稅優(yōu)惠政策，結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行很好的稅收謀劃。期望在有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，有效降低納稅成本，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化目標(biāo)發(fā)揮其最大作用。

1 我國(guó)實(shí)施減稅降費(fèi)的必要性

1.1 國(guó)內(nèi)減稅降費(fèi)的現(xiàn)狀

2016年5月1日起“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施，拉開(kāi)了我國(guó)的減稅降費(fèi)序幕。2016—2019年國(guó)內(nèi)的減稅降費(fèi)工作如火如荼地開(kāi)展起來(lái)。如增值稅方面完善了抵扣鏈條，且小規(guī)模納稅人企業(yè)月不含稅收入低于10萬(wàn)元，年低于120萬(wàn)元免征增值稅，自2019年4月1日—2021年12月31日，符合稅收減免政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人可以加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額;2019年10月1日—2021年12月31日，允許符合條件的生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》規(guī)定：增值稅一般納稅人開(kāi)具發(fā)票認(rèn)證期由原來(lái)180天延長(zhǎng)至360天;企業(yè)所得稅方面，對(duì)于小型微利企業(yè)實(shí)施分段優(yōu)惠政策，如年應(yīng)納稅所得稅100萬(wàn)以下稅負(fù)率僅為5%;個(gè)人所得稅方面，增加了6項(xiàng)專項(xiàng)扣除，使得國(guó)內(nèi)大多數(shù)工薪階層的個(gè)稅稅負(fù)大幅度減輕;其他稅額減免包括小規(guī)模納稅人企業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育費(fèi)附加、教育費(fèi)附加及印花稅減半征收的優(yōu)惠政策;另外2019年5月起降低了企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率4個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年我國(guó)減稅規(guī)模達(dá)1.3萬(wàn)億元，而2019年減稅降費(fèi)規(guī)模將達(dá)2.3萬(wàn)億元，減負(fù)規(guī)模之大可謂前所未有。

1.2 我國(guó)實(shí)施減稅降費(fèi)的必要性

從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形態(tài)來(lái)看，減稅降費(fèi)政策的出臺(tái)，同擴(kuò)大內(nèi)需、降低企業(yè)生產(chǎn)成本及進(jìn)一步釋放改革紅利有著一定的關(guān)系。拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)的“三駕馬車”分別為投資、出口及內(nèi)需。從投資方面來(lái)看，前些年遇到國(guó)際金融危機(jī)時(shí)，4萬(wàn)億投資雖然在短期內(nèi)起到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，將遭遇通貨膨脹;出口方面，近一年來(lái)的中美貿(mào)易摩擦可以看出，若將出口作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐顯然是不行的;而擴(kuò)大內(nèi)需不僅可以起到去杠桿、去庫(kù)存的作用，更為重要的是可以有效地滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的物質(zhì)及文化需求。因而，中央以政策目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行減稅降費(fèi)可以從宏觀層面調(diào)節(jié)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，稅收杠桿的合理利益可以對(duì)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者之間的國(guó)民收入分配比例進(jìn)行有效控制。從微觀層面可以通過(guò)減稅降費(fèi)促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人可支配收入的增加，不僅可以更好地刺激消費(fèi)，而且還可以擴(kuò)大投資。

2 減稅降費(fèi)政策對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響

減稅降費(fèi)政策的出臺(tái)，從整體來(lái)看有利于企業(yè)的進(jìn)一步降低稅費(fèi)成本，促進(jìn)企業(yè)有序發(fā)展。與此同時(shí)，減稅降費(fèi)政策對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作影響也是顯而易見(jiàn)的。面對(duì)新的財(cái)稅政策出臺(tái)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：即會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系發(fā)生了變化、稅制改革后要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。現(xiàn)將圍繞對(duì)上述兩方面的影響，予以一定的闡述。

2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系發(fā)生變化

國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系涵蓋了會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收政策等一套較為完整的稅、會(huì)體系，本次財(cái)稅改革背景下的減稅降費(fèi)工作涉及稅種較多，幾乎包含了企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及的增值稅、企業(yè)所得稅、六項(xiàng)小稅種、社會(huì)保險(xiǎn)及個(gè)人所得稅等，涉及面之廣、對(duì)于財(cái)務(wù)人員要求之高是前所未有的。因而，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，重新規(guī)范會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作，建立合法、合規(guī)的核算體系及管理體制，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率，從而更好地適應(yīng)財(cái)稅改革所帶來(lái)的變化。

2.2 企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)自身內(nèi)部控制

企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制工作可以起到確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值及防止財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。然而，實(shí)務(wù)中許多企業(yè)內(nèi)部控制存在一定的問(wèn)題，具體包括內(nèi)部控制制度不健全、不符合國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需要、相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展違反稅收法律規(guī)范、業(yè)務(wù)人員對(duì)外開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格按照公司的相關(guān)制度進(jìn)行等問(wèn)題。上述問(wèn)題的修正需要根據(jù)各項(xiàng)政策新規(guī)不斷填補(bǔ)制度上的漏洞。

與此同時(shí)，一些企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系還有待完善，不僅內(nèi)部監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)不完善，存在著形式大于實(shí)質(zhì)的情況，而且人才隊(duì)伍建設(shè)也存在著滯后性，不僅缺乏對(duì)人才的選聘和培養(yǎng)渠道，直接對(duì)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展造成負(fù)面影響，而且還缺乏相應(yīng)的考核機(jī)制，不能夠切實(shí)提升監(jiān)督工作成效，不利于企業(yè)更好地適應(yīng)各項(xiàng)新規(guī)，難以最大限度地降低相關(guān)新政而增加的成本。

2.3 對(duì)于會(huì)計(jì)人員是一種挑戰(zhàn)

近年來(lái)，我國(guó)政府為了促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、小微企業(yè)的發(fā)展，不斷推出稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅制改革的同時(shí)，體現(xiàn)稅收杠桿在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起到的作用。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也是一種挑戰(zhàn)，如果會(huì)計(jì)人員不能緊跟時(shí)代步伐，對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策給予積極的反應(yīng)，最終將會(huì)被時(shí)代所淘汰。新稅收征管體系下，許多會(huì)計(jì)人員仍舊沿用固有思維模式，缺乏主動(dòng)獲取知識(shí)的能力，使得企業(yè)無(wú)法享受新的優(yōu)惠政策。另外，稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)的同時(shí)，加強(qiáng)稅收征管成為一種趨勢(shì)。會(huì)計(jì)人員若無(wú)法了解最新的征管模式，很可能使得企業(yè)遭遇一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并因此而增加納稅成本。

3 財(cái)稅改革背景下對(duì)減稅降費(fèi)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的應(yīng)對(duì)策略

3.1 積極應(yīng)對(duì)稅制改革，調(diào)整自身投資戰(zhàn)略

近年來(lái)，中央政府著重發(fā)展國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，對(duì)于制造業(yè)和小微企業(yè)在貨幣政策、財(cái)稅政策予以傾斜。具體來(lái)說(shuō)，從2018年起對(duì)于小微企業(yè)、科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策先后出臺(tái);2019年結(jié)合普惠性減稅及結(jié)構(gòu)性減稅，重點(diǎn)為小微企業(yè)的企業(yè)所得稅給予相應(yīng)的優(yōu)惠，以減輕小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)。上述稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，將提升小微企業(yè)及創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的積極性。鑒于國(guó)家的稅收政策，企業(yè)可以將其基本投資戰(zhàn)略設(shè)定為創(chuàng)業(yè)型及穩(wěn)定型兩類。充分運(yùn)用當(dāng)前國(guó)家減稅、降費(fèi)的大環(huán)境及把握國(guó)家政策方向，隨時(shí)調(diào)整自身的投資戰(zhàn)略。另外，由于國(guó)家鼓勵(lì)科技型及高新技術(shù)企業(yè)，并將相關(guān)的稅收政策向該兩類企業(yè)傾斜。企業(yè)應(yīng)該抓住此次機(jī)遇，開(kāi)展新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)工作，不僅可以充分享受國(guó)家優(yōu)惠政策，還能夠提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，可謂是一舉兩得。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

3.2.1 健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制管理來(lái)說(shuō)，首要問(wèn)題是建立較為健全、完備的內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本次財(cái)稅政策改革，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，建立并完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以確保內(nèi)部控制體系能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.2.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制制度再完備，不能很好的執(zhí)行也達(dá)不到應(yīng)有的效果。亦即，工作有布置，無(wú)檢查等于零。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，最為關(guān)鍵的一條是如何執(zhí)行內(nèi)部控制的監(jiān)督。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在加強(qiáng)自身內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，還可以選擇外部審計(jì)監(jiān)督的方式完成內(nèi)部控制監(jiān)督，即所謂的“他山之石，可以攻玉”。

3.3 會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)提升綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

社會(huì)在進(jìn)步、時(shí)代在發(fā)展，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，國(guó)內(nèi)各個(gè)領(lǐng)域打破常規(guī)、提升改革力度已成為常態(tài)。面對(duì)新的財(cái)稅政策，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該自覺(jué)提升自身的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過(guò)各種渠道來(lái)加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)。同時(shí)，企業(yè)的管理層應(yīng)該重視對(duì)于自身會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，投入一部分人力、物力及財(cái)力，著力提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)。另外，企業(yè)還可以定期聘請(qǐng)稅收征管部門(mén)或是一些財(cái)稅專家來(lái)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)，可以加深會(huì)計(jì)人員對(duì)于稅收政策的理解。

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)宏觀層面的向好，政府為了企業(yè)的健康發(fā)展，采取了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠舉措，并加強(qiáng)了財(cái)稅改革。從本次中央政府減稅降費(fèi)的內(nèi)容來(lái)看，涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、個(gè)稅及其他小稅種，改革力度之大、決心之強(qiáng)達(dá)到了前所未有的高度。作為此次減稅降費(fèi)的直接受益者——企業(yè)，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作將會(huì)產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)稅制改革、調(diào)整自身發(fā)展戰(zhàn)略、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理及提升會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，來(lái)應(yīng)對(duì)減稅降費(fèi)工作。同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該很好地把握此次改革的大趨勢(shì)，認(rèn)清減稅降費(fèi)的大形勢(shì)，采取一定的方式予以應(yīng)對(duì)。

參考文獻(xiàn)

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