基于髙校視角的個人所得稅改革對扣繳義務(wù)人的影響分析

梁嘉麗 蔣萍

摘要：新修訂的個人所得稅法自2019年1月1日起正式實施，這次的個人所得稅改革在計稅方法、申報模 式等方面都發(fā)生了重大的變化。本文基于高校視角，分析了個人所得稅改革后高校作為扣繳義務(wù)人所面臨的變 化與挑戰(zhàn)，提出了落實個人所得稅改革的幾點建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅改革;扣繳義務(wù)人;高校

2018年12月22日《個人所得稅法實施條例》和《國 務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通 知》正式公布，這次個人所得稅改革在計稅方法、申報模 式等方面都發(fā)生了重大的變化，作為個人所得稅的扣繳 義務(wù)人，高校面臨著很大的挑戰(zhàn)與影響。高校應(yīng)充分解 讀相關(guān)稅收政策，規(guī)范個人所得稅業(yè)務(wù)處理，助力廣大 師生提高納稅自主意識，落實個人所得稅改革紅利。

一、個人所得稅改革的主要內(nèi)容

這次的新個人所得稅法與原個人所得稅法相比，其 主要變化有：收緊了無住所居民個人的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從滿一 年縮短為累計居住滿183天;初次建立起綜合與分類相 結(jié)合的稅制，將居民個人的四項勞動性所得（即工資薪 金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費）合并為綜合所得，適 用一張稅率表按年計算納稅;完善了個人所得稅的費用 扣除模式，一方面提高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，另一方面增加 子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老 人、大病醫(yī)療六項專項附加扣除;優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)寬3%、 10%、20%三檔稅率對應(yīng)的收人級距，縮小25%稅率級距; 建立綜合所得年度匯算制度，調(diào)整部分個人所得稅申報 期限;引人納稅人識別號、離境清稅、反避稅、政府部門間 涉稅信息交換和協(xié)稅護稅等強化稅收征管措施。

二、個人所得稅改革后高校面臨的變化

1.準(zhǔn)確判斷納稅人的居民身份才能正確計稅

個人所得稅改革后，居民與非居民納稅人由于納 稅義務(wù)不同，計算稅款的方法也不同，這對扣繳義務(wù)人 提出了更高的要求。在進行預(yù)扣或代扣代繳個人所得 稅時，扣繳義務(wù)人需對納稅人的居民身份進行判斷以 采用正確的計稅方法。對外籍教職工及臨聘外籍人員 較多的高校而言，需掌握外籍人員在境內(nèi)有無住所及 累計居住時間，才能做出居民身份判斷以采用正確的 計稅方法，準(zhǔn)確履行個人所得稅扣繳義務(wù)。

2.工資薪金所得采用累麵口法刪預(yù)繳個人所得稅

個人所得稅改革后，高校在發(fā)放工資時，需采用累計預(yù)扣法計算個人所得稅，即在計算居民雇員每月工 資薪金預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅時，均需累計計算其當(dāng) 年度截至本月在本單位任職受雇期間的收人及扣除項 等，再套用年度稅率表計算稅款。

3.接收在職教職工的專項附加扣除信息

在新增的六項專項附加扣除中，只有大病醫(yī)療專 項附加扣除由納稅人在辦理年度匯算時向稅務(wù)部門申 報;子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍 養(yǎng)老人這五項專項附加扣除，員工均可選擇通過扣繳 義務(wù)人進行申報。高校需及時采集教職工提供的專項 附加扣除信息以準(zhǔn)確計算預(yù)扣稅款，還需協(xié)助稅務(wù)機 關(guān)完成對專項附加扣除信息真實性等方面的事后抽查， 通知教職工提供相關(guān)證明材料。

4.協(xié)助廣大師生辦理年度匯算

這次個人所得稅改革引人了年度匯算的概念，對 巳足額減除扣除項目且收人額低于一定標(biāo)準(zhǔn)或單一來 源于一處工薪所得的個人，預(yù)繳環(huán)節(jié)巳繳清稅款不涉 及年度匯算;但高校教師的收人多元化，除本校的工資 薪金所得，還會從其他高校、科研院所、企業(yè)等取得勞 務(wù)報酬或稿酬，故大部分教師是需要辦理年度匯算的。 另外，高校還有大批協(xié)助導(dǎo)師進行科學(xué)研究的學(xué)生，其 獲取勞務(wù)報酬時如果預(yù)扣了稅款，也是需要辦理年度 匯算的。 高校財務(wù)部門需協(xié)助廣大師生解讀個人所得 稅改革相關(guān)政策，并在次年提供年度匯算業(yè)務(wù)支持，輔 導(dǎo)師生完成資料填報。

5.向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息

年度匯算需將居民納稅人一個納稅年度內(nèi)的綜合所得匯總，重新計算稅款，多退少補。因此，居民納稅 人需準(zhǔn)確了解、掌握自己納稅年度內(nèi)的收人及納稅情 況。高校不僅需要向教職工按月及按年準(zhǔn)確傳遞個人 所得和納稅信息，還需向發(fā)放勞務(wù)報酬、稿酬、偶然所 得的校外人員或?qū)W生也提供相關(guān)信息，以便其準(zhǔn)確辦 理年度匯算。

三、個人所得稅改革后高校面臨的挑戰(zhàn)

1.計稅方法變化大，高校個稅系統(tǒng)升級調(diào)整難度大

這次的個人所得稅改革對原有的計稅方法進行了 較大改變，新增的專項附加扣除、累計預(yù)扣法以及居民 和非居民計稅方法不同等，使得預(yù)扣或代扣的個人所 得稅計算變得更為復(fù)雜，這對高校薪酬個稅系統(tǒng)中的 個人所得稅稅款計算功能提出了更高的要求。

2.專項附加扣除信息不同報送方式各有利弊，及時 性與便捷性難兼得

根據(jù)政策規(guī)定，納稅人可以通過遠程辦稅端、電子 或者紙質(zhì)報表等方式，向扣繳義務(wù)人報送專項附加扣 除信息。通過紙質(zhì)或電子模板報送扣繳義務(wù)人的，需 準(zhǔn)確錄人或?qū)藗€人所得稅申報系統(tǒng)，并留存雙方簽 字的紙質(zhì)材料五年以備查。但對于教職工人員眾多的 高校，第一次采集的工作量非常大，且若遇到信息填報 有問題無法導(dǎo)人個人所得稅申報系統(tǒng)，還需聯(lián)系教職 工更正修改，影響采集效率及增加財務(wù)人員工作量。

通過遠程辦稅端報送給扣繳義務(wù)人的，不需要保 存紙質(zhì)材料，還可避免信息填寫問題地來回確認，但專 項附加扣除信息無法直接推送至高校薪酬個稅系統(tǒng)， 需通過個人所得稅申報系統(tǒng)中的“預(yù)填專項附加扣除” 功能導(dǎo)出數(shù)據(jù)。對于工資情況復(fù)雜，需分批分時間段 發(fā)放的高校而言，若教職工新增、刪除或修改了專項附 加扣除信息，高校薪酬個稅系統(tǒng)難以及時采集該項變 化，影響稅款的計算。

3.新增對人員基礎(chǔ)信息采集、核實和維護的職能，校 外人員信息準(zhǔn)確度難把控

個人所得稅改革后，稅務(wù)部門按照納稅人識別號管 理納稅人，并實現(xiàn)與公安、民政等相關(guān)部門的信息共享，這 對扣繳義務(wù)人采集人員基礎(chǔ)信息的完整性和準(zhǔn)確性提出 了更高要求。除了教職工，高校因科研、講座、會議、評審 等業(yè)務(wù)常需聘請校外人員提供臨時勞務(wù)，每月需新增采集 的勞務(wù)人員信息眾多。因大部分銀行在發(fā)放過程中無須 校驗人員的證件類型及證件號碼，當(dāng)發(fā)放成功而個稅申報 反饋采集人員信息失敗時，需重新聯(lián)系校外人員提供準(zhǔn)確 的人員信息，溝通成本高、聯(lián)系難度大、工作量增加。

4.個人所得稅受眾面廣，高校稅務(wù)咨詢和服務(wù)職能 要求更高

一方面，累計預(yù)扣預(yù)繳、專項附加扣除、年度匯算 等作為全新的個人所得稅概念，對于規(guī)模較大的高校 而言需要普及新政的人員眾多，咨詢量大。對不掌握 中文的外籍教職工而言，個人所得稅相關(guān)知識的普及 更為困難。另一方面，傳統(tǒng)代扣代繳模式所形成的思 維慣性，納稅人的自主意識不強，大多對于自己交了多 少稅、在哪里交稅、稅款是怎么計算的并不清楚，也沒有按年度自行申報與匯算清繳的習(xí)慣。這些政策及知 識的普及對高校財務(wù)人員在稅務(wù)咨詢和服務(wù)職能上都 提出了更高的要求。

四、高校落實個人所得稅改革的幾點建議

1.積極推進高校薪酬個稅系統(tǒng)的信息化建設(shè)

高校應(yīng)重視這一關(guān)乎每一位教職工切身利益的改 革變化，根據(jù)新個人所得稅法的規(guī)定積極推進薪酬個 稅系統(tǒng)的升級改造：人員信息采集模塊、專項附加扣 除模塊、稅款計算模塊等。不僅要重視前期的系統(tǒng)開 發(fā)，還應(yīng)重視系統(tǒng)上線后的稅款校驗及功能改善，關(guān) 注特殊情況稅款計算的準(zhǔn)確性，如新人職教職工的稅 款計算、專項附加扣除信息有修改人員的扣除變化、 外籍教職工新舊護照關(guān)聯(lián)并擋等。依托高校薪酬個 稅系統(tǒng)的信息化手段，各類薪酬的發(fā)放、稅款的計算 扣繳、個稅申報的方便快捷、涉稅信息的推送才能得 以順利實現(xiàn)。

2.加強政策宣傳力度，增強教職工的納稅主體意識

這次的個人所得稅改革凸顯了納稅人作為納稅主體的義務(wù)，強調(diào)了自行申報的主動性：專項附加扣除的 填報需自行選擇、自行登記;次年的年度匯算需充分了 解自己的收人組成及繳稅情況;工資薪金按累計預(yù)扣預(yù) 繳計算可能引起稅后收人波動等。這些變化體現(xiàn)著個 人所得稅改革對納稅人增強納稅意識提出了更高的要求。

為使廣大師生更好地了解個人所得稅改革的內(nèi)容， 增強納稅主體意識，高?？赏ㄟ^學(xué)校網(wǎng)站、官方微信公 眾號、群發(fā)郵件等途徑，采用培訓(xùn)講座、宣傳小冊子、網(wǎng) 站專欄等形式宣傳個人所得稅改革政策、操作指引、常 見問答等內(nèi)容，做好個人所得稅改革的宣傳工作，提高 師生對稅法的認知程度和自行申報納稅意識。

3.推進高校薪酬個稅系統(tǒng)與個人所得稅申報系統(tǒng)的 對接

對于作為扣繳義務(wù)人的高校而言，不需要了解教 職工的專項附加扣除具體信息，為便于計算稅款，只需 實時了解教職工每項專項附加扣除的月度扣除數(shù)及有 效起止時間。而且，對每月新增勞務(wù)人員眾多的高校 而言，能在發(fā)放前校驗人員基礎(chǔ)信息以便順利申報扣 繳的稅款尤為重要。建議稅務(wù)部門為人員規(guī)模較大、 月度新增人員眾多的扣繳義務(wù)人提供個人所得稅申報 系統(tǒng)對接接口，為扣繳義務(wù)人及時準(zhǔn)確扣除雇員專項 附加扣除、準(zhǔn)確采集各類人員基礎(chǔ)信息提供便利。

參考文獻

1.艾量.新個稅改革后高校稅收風(fēng)險研究.山東人力 資源和社會保障，2018（12）.

2.李俊.個人所得稅改革與財務(wù)職能轉(zhuǎn)變的分析和 探討.納稅，2019（ 14 ）.

（責(zé)任編輯：王文龍）