新舊租賃準則的比較分析

李燕萍 山西省運城市鹽湖區(qū)財政局

一、準則章節(jié)結(jié)構(gòu)

新準則包括：第一章總則；第二章租賃的識別、分拆和合并；第三章承租人的會計處理；第四章出租人的會計處理金融租賃借款人會計處理；第五章售后租回交易；第六章列報；第七章新舊銜接。

二、準則適用范圍

對于舊準則來說，有關(guān)于自然資源以及其他包括礦產(chǎn)等資源的租賃合同不適用出租準則的業(yè)務(wù)。由此可見，新準則對標準相關(guān)業(yè)務(wù)的適用有著更為明確的規(guī)定，對債務(wù)人因在使長期債券減少，以融資租賃為基礎(chǔ)，就會以《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認與計量》為依據(jù)來計算，這一點相較于舊準則來說，會計處理大不相同。

三、公允價值屬性的引入

公允價值被認為是加強會計信息相互關(guān)系的重要界定，以體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。新的規(guī)章制度根據(jù)金融租賃的價值判斷標準改變租賃資產(chǎn)的計量特性。引入公平合理價值的變質(zhì)。之前的決定中存在的“賬本價值特性”，使公司的資產(chǎn)狀況和銷售狀況更具現(xiàn)實性。自從2006新的企業(yè)會計準則發(fā)布之后，很多制度規(guī)定包括企業(yè)和國家單位都廣泛采用公允價值的測定屬性。會計工作者深刻理解公允價值的基本理念，在深刻理解與公允價值相關(guān)的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的這種想法的影響從與公允價值有關(guān)聯(lián)的相關(guān)行業(yè)都有涉及這方面的知識，使得會計人員對此概念的影響有了深刻的了解。

四、融資租賃中會計處理比較

（一）初始確認的比較

改變了租賃資產(chǎn)的賬面價值認識。租賃開始日，并非出租人租出的資產(chǎn)賬目價值低于租賃資產(chǎn)的原賬本價值和至少租賃金額的目前價值，而是租賃資產(chǎn)的公允價值和至少租賃金額的目前價值進行比較，更加客觀、真實地反映出租賃資產(chǎn)的價值。新準則規(guī)定出租人在租賃期開始日，規(guī)定為融資租賃金賬面價值，并記載擔保余額。

（二）初始直接費用的會計處理

租賃協(xié)商及租賃合同簽訂期間，直接歸屬于租賃事業(yè)的初期費用。筆者認為，在相同租賃項目的初期成本轉(zhuǎn)賬資本化過程中，購買庫存資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的直接費用更合理符合國際會計準則。對此，租賃方發(fā)生的初期成本也計算入長期資產(chǎn)價值。但當我們把成本轉(zhuǎn)化為資本的同時也在不約而同地為企業(yè)提供賺錢機會。企業(yè)計劃在盈利動機下，歪曲租賃資產(chǎn)公平合理價值，制定相關(guān)企業(yè)間的租賃交換對策和發(fā)生的費用、資本化營業(yè)利潤和財務(wù)報表，反映出的會計信息并不真實可靠。

（三）租賃內(nèi)含利率變化

新準則中明確規(guī)定的租賃收入的目前價值及擔保收益的總和包括租賃資產(chǎn)的公允價值和租賃初期直接費用之和。根據(jù)這個規(guī)定，租賃投資業(yè)務(wù)內(nèi)含利率可以參考同期的貸款比率，這是可以理解的。從現(xiàn)金流動的角度看，舊制度規(guī)定將租賃者的初期費用反映于當期損益，但此部分費用在新制度下要求初期費用資本化，后續(xù)期間將會根據(jù)今后出售獲得合理的補償。

（四）未確認融資費用分攤和未確認融資收益的分配

在新的規(guī)定中，所有未確認的借款融資費用分擔適用于實際利率法，雖然舊的準則也適用于實際利率法。但是，許多企業(yè)通過了直線法來進行運算。因此，新的、準則的效力將對會計處理提出新的要求，并更加客觀地考慮融資費用和分攤金額。向貸款人確認貸款收益時，舊準則同樣可以采用實際利率法，也可以采用直線法等，但是在新的準則中，如皋是金額較小，也可直接費用化，這是遵循了會計的重要性原則。另外，對于超過租賃費支付期限而未收取的租賃費，要求中止貸款收入確認，已經(jīng)確認的貸款收益也要暫時停止確認和計量。實際上，租賃費中包含的貸款收益被認為是當期收益。新的準則部分修改實際上增加了會計處理難度，對會計人員的業(yè)務(wù)能力需求更高。

五、其他比較

1.新規(guī)則規(guī)定，在傳統(tǒng)的處理方法前，對售后租回租賃進行運營租賃及認證，售后租回租賃交易以公正價值為基礎(chǔ)進行確認，售后價格和資產(chǎn)凈值差額應(yīng)反映當期損益。這種替代方法的處理方法比會計的本質(zhì)形式的原理更為重要，廣告費用對其他事業(yè)影響極大。

2.列報，新的準則在對照表中增加了列報方式。除了與貸款、金融、租賃相關(guān)的長期融資費用之間的差額之外，將在1年內(nèi)到期的長期負債排成了一列。修改后的條款進一步增強了信息公開性。通過上述比較，修訂新的租賃標準有積極影響，也有消極影響，反映了國際會計慣例和整合，同時，滿足中國租賃會計處理的需要，還可以推進中國租賃會計活動的方針和標準化。我們應(yīng)該真正發(fā)揮新的有益作用。同時要加強會計租賃準則的宣傳貫徹力度，進一步提高會計人員對于新租賃準則的理解和掌握，熟練運用準則進行會計核算。

本論文闡述在租賃標準的主要變化，整理新舊租賃準則之間標準的比較，對新的租賃條件下，出租人和承租人對于相同的業(yè)務(wù)，會計上確認和計量發(fā)生了很大的變化，主要是防止承租人少計量負債，粉飾會計報表。通過租賃負債進入財務(wù)報表，表面上企業(yè)增加負債，實際反映企業(yè)實際真實財務(wù)，特別是對于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，要求承租人必須將租賃資產(chǎn)和負債同時進行確認、計量、記錄、報告，在財務(wù)報表中進行列示，并對提供的會計信息作出附注說明，提高投資者有關(guān)的決策。切實維護財務(wù)報表的可靠性、會計信息的透明性，使財務(wù)報表使用者、投資者夠獲得完全可靠的租賃會計信息。