企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注研究

李世寰 哈爾濱電機(jī)廠有限責(zé)任公司

一、關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本概況

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的具體內(nèi)容

企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要是對(duì)本企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)的補(bǔ)充說明。由于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是用數(shù)據(jù)對(duì)本企業(yè)、本年度已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行記錄、利用各種指標(biāo)方法進(jìn)行核算披露，但不同企業(yè)所衡量的價(jià)值不同，經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)的反映程度不同，這就會(huì)導(dǎo)致不同企業(yè)會(huì)采用不同的核算方法來披露本企業(yè)的價(jià)值量。報(bào)表附注披露的主要是在計(jì)算這些指標(biāo)的過程中本企業(yè)所采用的方法、核算方法進(jìn)行更換等情況說明，由于財(cái)務(wù)報(bào)表主要是用數(shù)字進(jìn)行反映，所以能夠深刻影響到本年度利潤(rùn)的重大事項(xiàng)、相應(yīng)的合約事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等也需要在報(bào)表的附注進(jìn)行披露。

（二）分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的重要性

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為了給投資人、債權(quán)人或者是相關(guān)的證監(jiān)會(huì)等政府部門進(jìn)行決策和監(jiān)管所使用。投資人和債權(quán)人在對(duì)本公司進(jìn)行投資時(shí)，首先要了解本公司近年來的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而判斷是否進(jìn)行再次投資，但僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)主表已經(jīng)不能完全滿足投資人的了解需求了，而且對(duì)于許多投資人來說，了解投資需求更多的是通過報(bào)表附注來完成的。比如，由于當(dāng)下許多企業(yè)的管理者、會(huì)計(jì)人員乃至審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主表部分過于重視，以至于忽視了報(bào)表附注的披露問題，而且由于報(bào)表附注部分很多都是本公司的特殊事項(xiàng)，同時(shí)報(bào)表附注很多都是文字說明的相關(guān)內(nèi)容，所以在進(jìn)行編制的時(shí)候有些公司為了使報(bào)表好看而對(duì)于報(bào)表附注進(jìn)行粉飾，或者利用文字進(jìn)行模棱兩可的說明，同樣由于文字的不可直接衡量性，相關(guān)的審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，不能很好的判斷附注披露的真實(shí)可靠性，報(bào)表披露的這些問題很容易使得相關(guān)的投資人做出錯(cuò)誤的決策，從而使得相關(guān)投資人的利益得不到保障，不利于整個(gè)投資市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的發(fā)展，當(dāng)金融市場(chǎng)出現(xiàn)混亂時(shí)必然影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受阻，所以說對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露進(jìn)行分析，深刻分析目前出現(xiàn)的相關(guān)問題，不僅對(duì)會(huì)計(jì)以及審計(jì)行業(yè)的發(fā)展有利，甚至說對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是起著重要的作用。[1]

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露面臨的基本現(xiàn)狀

對(duì)于附注來說，披露的內(nèi)容包括有會(huì)計(jì)方法的使用，不同的會(huì)計(jì)方法和原則可以影響到本企業(yè)的利潤(rùn)大小，比如，在進(jìn)行存貨計(jì)量的時(shí)候，由于當(dāng)前社會(huì)不斷的物價(jià)上漲，使用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法，能夠影響到不同的銷貨成本，進(jìn)而影響毛利變化，所以如果企業(yè)管理者想要在財(cái)務(wù)報(bào)表上提高本企業(yè)的利潤(rùn)，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行粉飾，就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注上披露存貨的計(jì)量是采用后進(jìn)先出法等。同時(shí)當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注還面臨著審計(jì)不規(guī)范，不嚴(yán)格，懲罰力度不大以及解釋太過于專業(yè)化和模棱兩可等問題，由于審計(jì)不規(guī)范，所以企業(yè)的報(bào)表附注容易出現(xiàn)附注中所描述的方法和決定和報(bào)表主表所描述的不一致，由于相應(yīng)的懲罰力度不大，許多企業(yè)會(huì)多次出現(xiàn)通過報(bào)表披露方法的借用來粉飾報(bào)表，造成投資市場(chǎng)混亂。

二、完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制的規(guī)范性

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行完善最重要的一步就是建全相關(guān)的法律規(guī)范或者是原則，由于當(dāng)今世界上的每個(gè)國(guó)家和其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度都有差別，而且隨著世界全球化的程度越來越大，我國(guó)許多企業(yè)必不可少地和外國(guó)企業(yè)打交道，造成當(dāng)前我國(guó)企業(yè)使用的會(huì)計(jì)核算方法多種多樣，同時(shí)我國(guó)政府部門和證監(jiān)會(huì)以及會(huì)計(jì)委員會(huì)等部門所制定的有關(guān)規(guī)定也不盡相同，所以想要進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露，首先要進(jìn)行報(bào)表編制以及會(huì)計(jì)核算的歸一化或者細(xì)則化，使得不同企業(yè)應(yīng)該采取的會(huì)計(jì)核算方法和披露內(nèi)容有章可循，同樣的對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的規(guī)范性還具體包括報(bào)表附注應(yīng)披露的相關(guān)事項(xiàng)范圍以及相關(guān)事項(xiàng)的表述要求，這些都要進(jìn)行明文規(guī)定，使得編制者在編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)對(duì)于文字的部分能夠做到依據(jù)法則進(jìn)行，并且不容易出現(xiàn)報(bào)表附注模棱兩可或者說是報(bào)表的真實(shí)性和公司的保密性相矛盾的問題。[2]

（二）加大對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的審核力度

由于當(dāng)前市場(chǎng)上無論是企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人、政府或者報(bào)表的編制者過于關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的主表部分，以至于忽略了報(bào)表附注，所以為了保證報(bào)表附注的質(zhì)量，應(yīng)根據(jù)附注的披露要求在公司設(shè)立完善的對(duì)應(yīng)內(nèi)審機(jī)制，從而加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分的審核，除了內(nèi)審?fù)?，相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)所也要按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格的外部審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，做到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，全面保證報(bào)表附注披露信息的質(zhì)量。

（三）提高相應(yīng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

相關(guān)的財(cái)務(wù)人員也要定期的進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和了解最新的報(bào)表附注編報(bào)要求和編寫方法，也要積極參加相關(guān)的專業(yè)資格證考試，比如我國(guó)的CPA，同樣的在實(shí)踐中遇到的問題，也要學(xué)會(huì)在實(shí)踐中尋找和學(xué)習(xí)新的方法來解決應(yīng)對(duì)或者向有關(guān)部門提出建議，來更好的促進(jìn)我國(guó)未來財(cái)務(wù)報(bào)表附注的規(guī)范性和普適性。

三、結(jié)語

總體來說，當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分仍存在著信息披露不充分、不清晰等風(fēng)險(xiǎn)以及許多可以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的地方，為了未來更好的保障使用財(cái)務(wù)報(bào)表的投資人和債權(quán)人的利益，更好的體現(xiàn)公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，我國(guó)未來應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制以及審核設(shè)定相關(guān)法規(guī)原則加以進(jìn)一步規(guī)范，同時(shí)提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，將公司的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)要相結(jié)合，加大對(duì)報(bào)表附注部分的審核力度，保證公司出具高質(zhì)量的報(bào)表附注，促進(jìn)會(huì)計(jì)以及審計(jì)行業(yè)的有序發(fā)展，甚至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。