基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量提升路徑分析

董琪 吉林財經(jīng)大學(xué) 游鑫 中華女子學(xué)院

一、引言

隨著中國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，投資方對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越看重，而會計信息的質(zhì)量在極大程度上影響投資方的抉擇。會計信息失真，一方面會誘導(dǎo)信息使用者做出不當(dāng)決策；一方面會對市場造成不良影響。當(dāng)前，會計信息失真失效的問題屢見不鮮。內(nèi)部控制在很大程度上影響著會計信息的質(zhì)量，會計信息質(zhì)量的失真根本是由于內(nèi)部控制管理的不到位。本文根據(jù)我國現(xiàn)狀，提出通過完善企業(yè)內(nèi)部控制從而提高會計信息質(zhì)量，一是希望能通過豐富對于內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)內(nèi)容來提升會計信息質(zhì)量，二是希望能對于企業(yè)會計信息受內(nèi)部控制影響所存在的問題提出對策和解決措施。

二、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的現(xiàn)狀及因素分析

（一）不合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致會計信息質(zhì)量低下

目前我國企業(yè)的權(quán)力高度掌握在管理高層，對于中小股東來說，參與股東大會成本高，出現(xiàn)直接不參與股東大會的現(xiàn)象，從而股東大會形同虛設(shè)。董事會作為股東會的代理人，由股東會選舉產(chǎn)生，并受股東大會的委托管理公司的事務(wù)。就我國企業(yè)來說，多數(shù)董事會是由總經(jīng)理掌控或是由企業(yè)大股東所掌控，造成其不能實現(xiàn)在治理中的獨立位置，不能代表所有股東的利益。作為股份公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)事會應(yīng)在企業(yè)中發(fā)揮監(jiān)督檢查公司行為是否符合法律規(guī)范，保障股東權(quán)益的職責(zé)。但監(jiān)事會的人員是由公司內(nèi)部人員組成的，影響了監(jiān)事會監(jiān)督力度。監(jiān)事會的成員存在能力不足、經(jīng)驗不足的現(xiàn)象，無法有效完成應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。

（二）組織結(jié)構(gòu)混亂導(dǎo)致會計信息失真

我國企業(yè)組織機(jī)構(gòu)依然是舊體制下的模式。這樣的組織結(jié)構(gòu)存在職責(zé)分配不清晰，崗位與職務(wù)不相匹配，有些工作可能有多人，但也有工作沒有具體分配在人員工作中。這就造成了工作中出現(xiàn)問題時可能找不到負(fù)責(zé)人的現(xiàn)象。同時，很多企業(yè)存在著“官僚主義”情況，各個企業(yè)內(nèi)部部門溝通時出現(xiàn)信息溝通不完整，以自我利益為主，對于分界模糊的工作互相推脫等問題。這些都造成了企業(yè)利益的流失，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也產(chǎn)生了不利影響。

（三）人力資源管理不善導(dǎo)致會計信息虛假

我國大部分企業(yè)的人員安排上依舊存在任人唯親的問題，這就導(dǎo)致企業(yè)管理層出現(xiàn)能力低下的狀況，同時對于其他員工而言，不公平的現(xiàn)象會影響他們的工作積極性和工作效率。同時就會計人員來說，企業(yè)對于會計人員的要求參差不齊，有些企業(yè)的會計人員甚至存在未掌握會計基本職業(yè)素質(zhì)與能力。而且財務(wù)部門的主管人員也是由上層領(lǐng)導(dǎo)直接任命，致使會計人員處在了企業(yè)的弱勢地位，極大地增強(qiáng)了會計信息質(zhì)量低下的可能性。

三、完善內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的建議

（一）改善內(nèi)部控制的制度

1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

對于持有企業(yè)股份的小股權(quán)人，應(yīng)當(dāng)提供參與股東大會的資格。降低股東大會的參與條件，以此保障股東對于企業(yè)的參與度與其自身利益。約束大股東對企業(yè)的控制權(quán)，盡可能采取投票制，一人一票，避免大股東的一票否決權(quán)，從而最大程度上維護(hù)所有股東權(quán)益。同時加強(qiáng)對董事會的管理制度，董事會作為企業(yè)的實際經(jīng)營掌握者，應(yīng)該具備完善的制度以保證董事會的工作質(zhì)量。董事會中也可以適當(dāng)設(shè)立專業(yè)部門，招納專業(yè)人士，對于董事會的工作進(jìn)行監(jiān)督和約束，避免部分人員權(quán)力過大的現(xiàn)象出現(xiàn)。對于監(jiān)事會也應(yīng)提高其獨立性，作為內(nèi)部控制的主要樞紐，監(jiān)事會的獨立性很大程度上決定了內(nèi)部控制的效果。對于監(jiān)事會的人員選擇，應(yīng)該更重視其專業(yè)性能力。監(jiān)事會成員是由股東大會決定的，為實現(xiàn)其獨立性，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會成員的工資薪酬與職務(wù)與企業(yè)員工分來考慮。通過對于公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，降低企業(yè)高層對于企業(yè)會計信息變造偽造的成本，保障會計信息在具體流轉(zhuǎn)過程中的真實可靠性，提高企業(yè)出具的會計信息質(zhì)量。

2.建立合理可行、職責(zé)分明的組織結(jié)構(gòu)

想要有效提高內(nèi)部控制制度，建立合理可行、職責(zé)分明的組織結(jié)構(gòu)是關(guān)鍵。減少企業(yè)形式組織，淘汰不作為的員工。建立內(nèi)部審計部門，這樣減少了企業(yè)的管理成本，同時能夠增強(qiáng)企業(yè)運轉(zhuǎn)效率。合理分配企業(yè)的職責(zé)，讓每項工作都能落實到具體人員身上，能夠找到具體的負(fù)責(zé)人，保證企業(yè)出現(xiàn)問題時，能夠找到具體負(fù)責(zé)人員。嚴(yán)格控制授權(quán)機(jī)制，授權(quán)制度要保證能出具書面形式的授權(quán)書，對于被授權(quán)人的選擇也應(yīng)保證豈能勝任該職責(zé)。完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，確保信息流通過程中的真實完整，為后期提供財務(wù)數(shù)據(jù)奠定了基礎(chǔ)，也降低了信息傳遞中的變動，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量。

3.提高人力資源管理

完善人力資源配置，對于崗位人員的選擇應(yīng)該更具專業(yè)性。重視財務(wù)人員的專業(yè)能力與職業(yè)道德，確保財務(wù)人員能勝任其崗位；在具體工作中應(yīng)該加強(qiáng)對于財務(wù)人員的考核，對于不同領(lǐng)域的專業(yè)財務(wù)人員，確保其能找到更合適的位置，這樣有助于提高財務(wù)人員專業(yè)能力；保障財務(wù)人員能夠得到繼續(xù)教育，時代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，只有不斷學(xué)習(xí)的財務(wù)人員才能滿足企業(yè)的要求，同時參與繼續(xù)教育有助于財務(wù)人員對于職業(yè)道德建立良好意識。保障企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)性和職業(yè)道德優(yōu)良，才能從根源上保證企業(yè)信息的真實完整性。好的人力資源管理制度，能夠有效提高內(nèi)部控制效果。

（二）確保有效的內(nèi)部控制活動

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制

企業(yè)具體的內(nèi)控監(jiān)督部門應(yīng)該有具體的內(nèi)部控制指導(dǎo)手冊，將內(nèi)部控制實施在具體企業(yè)的工作環(huán)境中，保證內(nèi)部控制是可以實際操作完成的。對于企業(yè)的日常經(jīng)營中形成一條完善的內(nèi)部監(jiān)督流程，同時保證定期向上層報告工作，以此確保企業(yè)的經(jīng)營效益和內(nèi)部控制的有效性。有效的內(nèi)部控制才能保證會計信息的高質(zhì)量。

2.加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，授權(quán)審批控制，財產(chǎn)保護(hù)控制

對于崗位的設(shè)置和人員的權(quán)力應(yīng)該確保有約束性。每一個崗位都應(yīng)該是有相對應(yīng)的制衡崗位，職務(wù)上的制衡能有效減少財務(wù)信息變造偽造的可能性。對于權(quán)力的授意應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎，權(quán)力的下放應(yīng)該保證被授權(quán)人有能力。同時對于授權(quán)的審批制度也應(yīng)該更加嚴(yán)格、完善。只有這樣才能保證在具體的工作中不會再度出現(xiàn)權(quán)力與責(zé)任不想符合的現(xiàn)象。要確保企業(yè)的財產(chǎn)不會被私人以任何理由挪用。這就要求財務(wù)人員對于企業(yè)財產(chǎn)應(yīng)定期定時進(jìn)行盤點，同時對于企業(yè)財產(chǎn)的登記、記錄要有完整的登記制度，確保企業(yè)財產(chǎn)受到保護(hù)。通過職務(wù)分離、授權(quán)審批、財產(chǎn)保護(hù)的有效控制，企業(yè)管理層企圖通過財務(wù)造假來增大企業(yè)效益的能力降低，保障企業(yè)信息不能隨意變造，為企業(yè)財產(chǎn)提供保護(hù)的同時，對企業(yè)會計信息的質(zhì)量提供保障。

3.提升內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計對企業(yè)會計信息質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計可以確保企業(yè)是否符合法律規(guī)范，企業(yè)會計信息的真實完整。當(dāng)內(nèi)部審計真正發(fā)揮作用時，企業(yè)所提供的會計信息才會更加令人信服。根據(jù)國家規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也應(yīng)該為外部審計機(jī)構(gòu)提供相關(guān)資料，與外部審計同時做好審計工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也是要為企業(yè)出具的會計信息做出評價的。內(nèi)部審計對于企業(yè)本身的財務(wù)人員是有約束能力的，內(nèi)部審計人員的工作會促使財務(wù)人員的工作能力、細(xì)心程度，從而進(jìn)一步提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。