微商個(gè)人所得稅收征管法律問(wèn)題研究*

李晨菊

(甘肅政法大學(xué)， 甘肅 蘭州 730070)

微商是企業(yè)或個(gè)人基于微信公眾號(hào)、微信朋友圈或微店平臺(tái)，銷售商品或提供服務(wù)的一種新型電子商務(wù)模式，也是一種基于微信生態(tài)的社會(huì)化分銷模式，具有市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻低、交易模式靈活隱蔽等特征。2019年1月1日《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》(以下簡(jiǎn)稱《電子商務(wù)法》)正式實(shí)施，其中第九條對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的范圍進(jìn)行了準(zhǔn)確界定，第十條規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者辦理市場(chǎng)主體登記的義務(wù)，第十一條規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者有依法納稅的義務(wù)。《電子商務(wù)法》的出臺(tái)在一定程度上為我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)監(jiān)管奠定了基礎(chǔ)，但我國(guó)現(xiàn)有的電子商務(wù)稅收立法仍不健全，有關(guān)微商稅收征管法律制度亟待完善。

一、微商個(gè)人所得稅收征管的必要性

(一)實(shí)現(xiàn)稅收公平原則的要求

稅收公平原則是指國(guó)家的稅制設(shè)計(jì)要使各個(gè)納稅人間的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)均衡，并使每一納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)與其能力相適應(yīng)。從橫向公平角度來(lái)說(shuō)，要求相同情況的納稅人承擔(dān)相同的稅負(fù)。微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者基于互聯(lián)網(wǎng)工具進(jìn)行交易活動(dòng)，交易過(guò)程具有虛擬性、靈活性等特征。雖然微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者在交易過(guò)程中缺乏工商行政部門及第三方平臺(tái)的監(jiān)管，但其在本質(zhì)上依然是銷售商品或提供服務(wù)的應(yīng)稅行為，與傳統(tǒng)的線下實(shí)體交易并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。若脫離于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律監(jiān)管的范圍，將有違稅收公平原則。從縱向公平的角度來(lái)說(shuō)，要求納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與其能力相適應(yīng)。與傳統(tǒng)交易相比，微商經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的客戶來(lái)源更加廣泛，銷售成本更為低廉，盈利能力更強(qiáng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。在此情況下，市場(chǎng)占有率較高、盈利能力更強(qiáng)的微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者游離于稅務(wù)監(jiān)管外，沒(méi)有承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而市場(chǎng)占有率較低、盈利能力較弱的線下個(gè)體工商戶依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，也有違稅收公平原則。因此，為實(shí)現(xiàn)微商與其它行業(yè)間的稅負(fù)公平，對(duì)微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者征收個(gè)人所得稅十分必要。

(二)維護(hù)市場(chǎng)秩序的要求

現(xiàn)階段由于我國(guó)缺乏完善的稅收征管法律制度和電子商務(wù)法律制度，微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得并未納入稅收監(jiān)管范圍。許多企業(yè)為逃避稅負(fù)，利用微商這一平臺(tái)進(jìn)行商品交易，在造成我國(guó)稅收流失的同時(shí)，也增加了傳統(tǒng)企業(yè)的壓力。此外，由于微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者缺乏相應(yīng)的稅務(wù)監(jiān)管，部分微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者為追求更大的利潤(rùn)，以刷單或者好評(píng)返現(xiàn)的方式提高店鋪商譽(yù)，給其他經(jīng)營(yíng)者造成競(jìng)爭(zhēng)壓力，不利于維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。

(三)維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的要求

稅收是國(guó)家重要的公共財(cái)政收入，國(guó)家通過(guò)“有形之手”對(duì)稅收收入進(jìn)行有效且合理的分配和使用，彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的不足，以最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，滿足社會(huì)公共需要。微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者以其市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻低、交易規(guī)模大、成本低等特性，飛速滲透到社會(huì)的各行各業(yè)，成為社會(huì)發(fā)展中不可缺少的一部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)微商個(gè)人所得稅的監(jiān)管長(zhǎng)期處于缺位狀態(tài)，不利于穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入。為維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，對(duì)微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者合理征收所得稅，將在一定程度上有效補(bǔ)充國(guó)家公共財(cái)政收入。

二、微商個(gè)人所得稅收征管困境

2019年《電子商務(wù)法》正式實(shí)施，明確規(guī)定了微商應(yīng)當(dāng)屬于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記，依法履行納稅義務(wù)。但由于微商的發(fā)展具有超前性，我國(guó)現(xiàn)階段缺乏配套的電子商務(wù)法實(shí)施細(xì)則和電子商務(wù)稅收法律制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收微商個(gè)人所得稅時(shí)將面臨著諸多困境。

(一)稅制要素難以確定

1.征稅稅目難以確定。我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》第二條以列舉的方式明確規(guī)定了具體應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的稅目，即工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得等。微商商品種類繁多，既包括服裝、水果、化妝品等有形商品，又包括勞務(wù)、電子數(shù)據(jù)等無(wú)形商品。微商交易對(duì)象不同將適用不同的稅目以及稅率進(jìn)行征稅。在實(shí)踐中，微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者多數(shù)以朋友圈曬圖或文字方式對(duì)其提供的商品進(jìn)行宣傳，無(wú)固定的商品鏈接。在交易過(guò)程中，微商具體交易對(duì)象和交易方式均可由交易雙方協(xié)商決定，交易雙方的協(xié)商過(guò)程與銷售記錄大多僅在微信聊天記錄中呈現(xiàn)，內(nèi)容較為分散、隱蔽且易篡改，無(wú)具體的交易憑證。因此，在微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者未進(jìn)行納稅申報(bào)且無(wú)會(huì)計(jì)賬簿的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于自身技術(shù)和成本的限制往往無(wú)法真實(shí)、具體、全面地掌握微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者交易信息，難以辨別微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的應(yīng)稅行為，無(wú)法確定其具體的個(gè)人所得稅征稅稅目，難以對(duì)微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收征管。

2.征稅依據(jù)難以確定。在傳統(tǒng)交易模式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過(guò)合同、票據(jù)等方式驗(yàn)證交易活動(dòng)的真實(shí)性，并以此為依據(jù)對(duì)納稅主體進(jìn)行征稅，但這一征稅模式難以適用于征納雙方信息嚴(yán)重不對(duì)稱的微商稅收征管。在實(shí)踐中，微商可分為兩種模式，以微店為媒介和以微信為媒介進(jìn)行商品交易。對(duì)于以微店為媒介進(jìn)行交易的微商而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)與第三方平臺(tái)、銀行、快遞公司等機(jī)構(gòu)合作對(duì)其交易活動(dòng)以及資金往來(lái)進(jìn)行有效監(jiān)管。但對(duì)于以微信為媒介進(jìn)行交易的微商，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其交易活動(dòng)和資金往來(lái)進(jìn)行有效監(jiān)管。由于微信具有社交網(wǎng)絡(luò)的特殊性，微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者通常以微信為媒介，通過(guò)微信朋友圈或公眾號(hào)的形式向消費(fèi)者發(fā)出要約邀請(qǐng)；在交易雙方達(dá)成交易時(shí)，消費(fèi)者通常以微信紅包、微信轉(zhuǎn)賬、支付寶轉(zhuǎn)賬以及現(xiàn)金支付等方式完成貨款支付，而微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者則在收款后完成線下發(fā)貨。在這一交易過(guò)程中，交易雙方無(wú)需通過(guò)正規(guī)交易平臺(tái)，僅通過(guò)微信聊天或朋友圈留言，即可進(jìn)行商品交易活動(dòng)。針對(duì)以轉(zhuǎn)賬或發(fā)紅包方式完成貨款支付的，由于微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者通常將其日常生活行為與商品交易行為相混淆，在交易雙方之間沒(méi)有具體的交易憑證以及微商經(jīng)營(yíng)者無(wú)法提供會(huì)計(jì)賬簿的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以認(rèn)定其聊天記錄或朋友圈留言的性質(zhì)，也就無(wú)法對(duì)微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的所得來(lái)源進(jìn)行有效監(jiān)管。針對(duì)以現(xiàn)金方式完成貨款支付的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)賬可查的情況下，更加難以確定征稅依據(jù)。

3.稅率難以確定。目前我國(guó)雖然在《電子商務(wù)法》等法律文件中明確規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者有依法納稅的義務(wù)，但實(shí)踐中仍缺少具體的操作規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者征收所得稅仍處于缺位狀態(tài)。一般情況下，不同的征稅稅目往往對(duì)應(yīng)不同的征稅稅率。在微商交易中，個(gè)人經(jīng)營(yíng)者應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)稅目不同，適用不同的征收稅率。稅務(wù)機(jī)關(guān)在難以確定微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得征稅稅目的情況下，也難以確定其征稅稅率。與傳統(tǒng)實(shí)體交易相比，微商與其在實(shí)質(zhì)上均是商品交易活動(dòng)，理論上適用相同的稅率征收所得稅。但由于微商奉行“薄利多銷”的經(jīng)營(yíng)理念，與實(shí)體店相比，價(jià)格較低，利潤(rùn)空間較小，若對(duì)其適用同等的稅率，將在一定程度上造成微商經(jīng)營(yíng)成本的增加，進(jìn)而壓縮微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)空間，削弱其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，抑制微商產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這與我國(guó)鼓勵(lì)、引導(dǎo)與規(guī)制微商這一新興商業(yè)模式的原則不相符。與此同時(shí)，在沒(méi)有任何關(guān)于電商稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者稅負(fù)的增加，也將導(dǎo)致部分經(jīng)營(yíng)者不堪重負(fù)，選擇以更加隱蔽的方式進(jìn)行交易活動(dòng)，進(jìn)而逃避繳納稅款，這無(wú)疑將進(jìn)一步增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本與難度。因此，如何確定微商個(gè)人所得稅的稅率及稅收優(yōu)惠政策，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收公平原則，完善電商稅收征管法律體系中不可避免的問(wèn)題。

(二)稅收管轄權(quán)難以確定

在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，經(jīng)營(yíng)者通常有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，其應(yīng)稅收入來(lái)源地相對(duì)固定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)登記地或交易活動(dòng)發(fā)生地確認(rèn)稅收管轄權(quán)。由于微商借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易活動(dòng)，微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所已由傳統(tǒng)的線下固定場(chǎng)所轉(zhuǎn)向線上虛擬場(chǎng)所，在網(wǎng)絡(luò)終端地址易篡改且我國(guó)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)主體登記制度不健全的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確確定微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。此外，由于微商交易商品與潛在客戶均來(lái)自于全國(guó)各地，商品發(fā)貨地與收貨地往往具有跨區(qū)域性與不固定性，使得微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的應(yīng)稅行為和應(yīng)稅收入分散于全國(guó)各地。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)規(guī)定以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所所在地、勞務(wù)提供地或收入來(lái)源地確定管轄權(quán)，都將無(wú)法做到對(duì)微商稅收管轄權(quán)的合理劃分。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以認(rèn)定微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者應(yīng)稅行為發(fā)生于何處，無(wú)法進(jìn)一步確定何處稅務(wù)機(jī)關(guān)享有稅收管轄權(quán)，造成我國(guó)微商個(gè)人所得稅征管困難，國(guó)家稅收大量流失。

(三)稅收監(jiān)管難度大

1.稅務(wù)登記監(jiān)管難度大。《電子商務(wù)法》第十條詳細(xì)規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行市場(chǎng)主體登記的情形。除特殊情形外，電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)辦理市場(chǎng)主體登記，而無(wú)需進(jìn)行市場(chǎng)主體登記的，也應(yīng)當(dāng)依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)。但借助于微信朋友圈或公眾號(hào)進(jìn)行商品交易的微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，面臨著無(wú)法提供第三方平臺(tái)提供的“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所使用證明”而無(wú)法依法辦理市場(chǎng)主體登記。且由于我國(guó)《電子商務(wù)法》中沒(méi)有明確市場(chǎng)主體登記例外情形中有關(guān)“零星”“小額”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使得部分本應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)主體登記的微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者為逃避稅負(fù)而不登記。在不主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和缺乏具體操作細(xì)則的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記難度進(jìn)一步加大。

2.稅源監(jiān)控難度大。與傳統(tǒng)的借助于網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)從事商品交易的電子商務(wù)相比，微商交易具有特殊性。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)分析對(duì)電子商務(wù)交易活動(dòng)中的稅源進(jìn)行監(jiān)控，但這一手段卻不完全適用于微商交易。首先，在微商交易模式中，往往只需在手機(jī)上進(jìn)行微信用戶注冊(cè)，即可進(jìn)行商品交易，無(wú)需在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)進(jìn)行登記注冊(cè)，這與傳統(tǒng)電商經(jīng)營(yíng)者必須在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)登記有較大區(qū)別。其次，基于微信的社交屬性，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法像監(jiān)控淘寶平臺(tái)交易活動(dòng)一樣，借助第三方平臺(tái)的數(shù)據(jù)監(jiān)控對(duì)納稅人的交易行為進(jìn)行準(zhǔn)確分析，無(wú)法全面準(zhǔn)確了解納稅人的營(yíng)業(yè)狀況。最后，由于微商交易具有靈活性、隱蔽性等特征，使得部分借助于微信平臺(tái)進(jìn)行商品交易的個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，往往不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)有效的交易憑證，在雙方信息不對(duì)等的情況下，稅源監(jiān)控難度大。

3.稅務(wù)稽查難度大。在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依據(jù)納稅人的交易憑證、發(fā)票以及會(huì)計(jì)賬簿等紙質(zhì)材料對(duì)納稅人交易的真實(shí)性、合法性進(jìn)行核實(shí)與檢查。但無(wú)論何種材料，微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者幾乎均沒(méi)有使用。在我國(guó)，經(jīng)營(yíng)者開(kāi)具發(fā)票的前提之一是進(jìn)行工商稅務(wù)登記。在未辦理工商稅務(wù)登記并不影響商品交易活動(dòng)的情況下，微商經(jīng)營(yíng)者通常選擇不辦理工商稅務(wù)登記，從而無(wú)法開(kāi)具電子發(fā)票或紙質(zhì)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法對(duì)利用傳統(tǒng)的票據(jù)核查手段對(duì)微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者應(yīng)稅所得額進(jìn)行稽查。此外，微商交易依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，大部分經(jīng)營(yíng)者在交易過(guò)程中僅以微信聊天記錄等形式保留交易信息，并未設(shè)置具體的會(huì)計(jì)賬簿，也未曾向消費(fèi)者出具任何交易憑證，在缺乏紙質(zhì)憑證和納稅人未進(jìn)行納稅申報(bào)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以主動(dòng)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行稅務(wù)稽查。

三、微商個(gè)人所得稅收征管法律制度構(gòu)建

(一)明確微商個(gè)人所得稅收法律要素

1.明確征稅稅目，以“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)征微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者所得稅。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》第二條以列舉的方式對(duì)個(gè)人所得稅征收范圍進(jìn)行了明確規(guī)定。對(duì)于微商經(jīng)營(yíng)者個(gè)人所得稅稅目的確定可以參考以網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)為媒介進(jìn)行商品交易的電子商務(wù)做法。例如，隨著電子商務(wù)法的正式實(shí)施，杭州電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園“淘寶小鎮(zhèn)”正式向利用其平臺(tái)進(jìn)行商品交易或服務(wù)的電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者頒發(fā)個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)以淘寶平臺(tái)媒介的電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的個(gè)體工商戶身份予以確認(rèn)，其應(yīng)按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定的經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅款。因此，對(duì)于微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者可以類比淘寶網(wǎng)店個(gè)體工商戶，將其營(yíng)業(yè)收入以“經(jīng)營(yíng)所得”為稅目繳納個(gè)人所得稅。

2.明確個(gè)人所得稅稅率，實(shí)施差異化稅收優(yōu)惠政策。對(duì)微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者征收所得稅在橫向考慮其與實(shí)體個(gè)人經(jīng)營(yíng)者之間的稅負(fù)公平的同時(shí)，還要注意微商行業(yè)的發(fā)展。在稅率設(shè)計(jì)上，微商與實(shí)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)適用相同的個(gè)人所得稅稅率，如以“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)征個(gè)稅，適用“經(jīng)營(yíng)所得”相關(guān)超額累進(jìn)制稅率?，F(xiàn)階段，由于微商發(fā)展時(shí)間較短、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小以及稅務(wù)監(jiān)管制度的缺失，為鼓勵(lì)、引導(dǎo)和規(guī)范微商行業(yè)的發(fā)展，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)微商行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的不同，制定差異化的稅收優(yōu)惠政策。相較于浙江、上海、江蘇等微商發(fā)展較發(fā)達(dá)的沿海城市，在微商發(fā)展較緩慢的地區(qū)，可制定優(yōu)惠力度較大的稅收優(yōu)惠政策以鼓勵(lì)微商的發(fā)展，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。對(duì)主動(dòng)申報(bào)納稅的微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，可以按一定比例征收所得稅或減免征收部分稅款，對(duì)未按時(shí)申報(bào)納稅的微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者將不享受稅收優(yōu)惠政策。

(二)明確微商稅收管轄權(quán)

目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄權(quán)以屬地管轄為主，屬人管轄為輔。部分學(xué)者提出微商從事交易活動(dòng)時(shí)，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)享有稅收管轄權(quán)，但這將導(dǎo)致實(shí)際納稅人所在地與納稅地點(diǎn)不相符，造成各地區(qū)政府稅收收入差異大，不利于各地區(qū)均衡發(fā)展。也有學(xué)者提出消費(fèi)者收貨或支付貨款所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)享有稅收管轄權(quán)，但由于消費(fèi)者可變動(dòng)性加大，無(wú)法確定經(jīng)營(yíng)者每月所得來(lái)源及金額，這將加重稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，不具有可行性。雖然微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者難以借助第三方平臺(tái)確定其網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，但可以通過(guò)確定微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的戶籍所在地或經(jīng)常居住地，進(jìn)而確定其稅務(wù)管轄機(jī)關(guān)。當(dāng)微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者戶籍所在地與經(jīng)常住所地一致時(shí)，以戶籍所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；反之，以經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。這樣既節(jié)約了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，又便于納稅人履行納稅義務(wù)。

(三)建立信息共享機(jī)制，稅務(wù)監(jiān)管智能化

對(duì)微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者有效課征所得稅的前提是稅務(wù)機(jī)關(guān)能有效進(jìn)行稅務(wù)稽查和稅源監(jiān)控，做到這一點(diǎn)要求建設(shè)信息化、智能化的稅務(wù)監(jiān)管法律機(jī)制，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)與微信平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享。微信作為微商交易的平臺(tái)，經(jīng)過(guò)實(shí)名注冊(cè)掌握了所有微信用戶的身份信息，用戶利用微信平臺(tái)進(jìn)行的發(fā)紅包、轉(zhuǎn)賬等資金往來(lái)活動(dòng)也受到微信平臺(tái)的監(jiān)控。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想掌握微商用戶的具體信息就必須與微信平臺(tái)進(jìn)行合作，對(duì)用戶的收發(fā)紅包以及轉(zhuǎn)賬次數(shù)進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)資金往來(lái)頻繁且數(shù)額較大的用戶進(jìn)行重點(diǎn)追蹤。同時(shí)，微信平臺(tái)通過(guò)設(shè)置朋友圈檢索程序，對(duì)用戶朋友圈內(nèi)容進(jìn)行關(guān)鍵字檢索和大數(shù)據(jù)分析，從中篩選出疑似微商用戶。微信平臺(tái)結(jié)合用戶資金往來(lái)情況和朋友圈內(nèi)容甄別出微商用戶，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享，從而建立微商數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中未進(jìn)行稅務(wù)登記的微商用戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托微信平臺(tái)發(fā)稅務(wù)登記通知催告其在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)登記；若用戶兩次催告后仍未按時(shí)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)該用戶進(jìn)行懲處，即授權(quán)微信平臺(tái)注銷該賬戶。

針對(duì)微信平臺(tái)無(wú)法出具網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所使用證明以致微商經(jīng)營(yíng)者無(wú)法辦理市場(chǎng)主體登記的情況，我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)管總局可在電子商務(wù)市場(chǎng)主體登記的相關(guān)實(shí)施細(xì)則中予以說(shuō)明，如微信平臺(tái)可出具具有替代性質(zhì)的微商用戶說(shuō)明等，以保障微商經(jīng)營(yíng)者順利辦理市場(chǎng)主體登記，進(jìn)而辦理稅務(wù)登記；對(duì)于不具備辦理市場(chǎng)主體登記條件或未在數(shù)據(jù)庫(kù)里的微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期在微信上推送相關(guān)稅務(wù)宣傳教育的文章或視頻，以提高微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可制定相關(guān)獎(jiǎng)懲措施鼓勵(lì)微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者自覺(jué)申報(bào)納稅，如將微商個(gè)人經(jīng)營(yíng)者申報(bào)納稅情況納入信用等級(jí)評(píng)價(jià)，對(duì)主動(dòng)申報(bào)納稅的，可給予較高的信用積分，反之扣除一定的信用積分。