強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部審計(jì)及完善職能的探索

一、前言

黨的十九大報(bào)告提出明確要求，要完善各類國(guó)有資產(chǎn)管理體制，改革國(guó)有資本授權(quán)經(jīng)營(yíng)體制，加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整、戰(zhàn)略性重組，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)國(guó)有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，應(yīng)樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念，在國(guó)有企業(yè)改革持續(xù)深入發(fā)展中，嚴(yán)格落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)工作，不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作職能，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)狀況，合理預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供依據(jù)。

二、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)及職能概述

（一）定義。內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)建立，服務(wù)于各部門(mén)的獨(dú)立性檢查、監(jiān)督以及評(píng)價(jià)工作，一方面檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部牽制制度，觀測(cè)其是否具備有效性和充分性，另一方面還能夠針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的完整性、合法性以及真實(shí)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督以及評(píng)價(jià)，由此保障企業(yè)資產(chǎn)完整性、安全性、可靠性，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)行[1]。

（二）職能。國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的穩(wěn)步開(kāi)展具有重要影響。內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容在于風(fēng)險(xiǎn)管理和增值服務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行中，要有完善合理的公司治理結(jié)構(gòu)作為前提。國(guó)有企業(yè)按照國(guó)有資產(chǎn)管理體制運(yùn)行，持續(xù)健全和優(yōu)化企業(yè)制度，實(shí)施科學(xué)性資產(chǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能表現(xiàn)在：1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展；2.發(fā)揮內(nèi)部控制功能，在收集、分析以及測(cè)試數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部流程優(yōu)化目標(biāo)，充分利用內(nèi)部資源；3.增加企業(yè)運(yùn)行價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性、時(shí)效性，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取控制措施，從而有效支持企業(yè)價(jià)值的增加。

三、國(guó)企實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的意義

一是有助于完善內(nèi)部控制。企業(yè)管理工作開(kāi)展中，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分。合理開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，將有利于逐步完善內(nèi)部控制工作，保障企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化、合規(guī)化，助力企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二是有助于提升經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的探究和深入分析，能夠找到管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三是有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。內(nèi)部審計(jì)為增加企業(yè)組織價(jià)值、科學(xué)改善企業(yè)組織運(yùn)營(yíng)活動(dòng)為目標(biāo)而實(shí)施。國(guó)有企業(yè)積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管控工作，有效實(shí)施內(nèi)部控制咨詢和評(píng)價(jià)工作，可以在很大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

四、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，需要以獨(dú)立性為重要基礎(chǔ)。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)實(shí)際開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，獨(dú)立性不夠強(qiáng)，表現(xiàn)在了沒(méi)有設(shè)置出健全的審計(jì)部門(mén)機(jī)構(gòu)，多是由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，無(wú)法充分發(fā)揮應(yīng)有的管理作用，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度缺乏完善性。國(guó)有企業(yè)缺乏健全有效的內(nèi)部審計(jì)制度，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度比較籠統(tǒng)，不夠完善，可操作性不強(qiáng)，當(dāng)審計(jì)人員碰到具體問(wèn)題時(shí)無(wú)章可循，現(xiàn)有的制度無(wú)法規(guī)范性指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效開(kāi)展，影響到內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能缺乏全面性。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要還局限在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，范圍過(guò)于狹窄，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、有效性評(píng)審較少，沒(méi)有全面性監(jiān)督和管理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)受職能不全面、定位模糊問(wèn)題的影響，阻礙了審計(jì)工作成果的顯現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法缺乏豐富性。審計(jì)方法過(guò)于單一，一方面是由于內(nèi)部審計(jì)信息經(jīng)驗(yàn)的交流有障礙，無(wú)法從別的企業(yè)那里獲取到先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn),另一方面內(nèi)部審計(jì)人員不具備高水平技能素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)，其人員配備不夠多，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的良好開(kāi)展[2]。

五、分析強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部審計(jì)及完善職能的策略

國(guó)有企業(yè)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，采取一系列科學(xué)合理的工作手段，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施，持續(xù)完善內(nèi)部審計(jì)職能，有效提升整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的綜合水平。

（一）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理中占據(jù)重要地位，需要具備較強(qiáng)獨(dú)立性，即和管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)保持著較強(qiáng)獨(dú)立狀態(tài)，充分發(fā)揮其在監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防控方面的作用。企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)直接批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的預(yù)算支出，不需要有財(cái)務(wù)部門(mén)參與到審核之中，相應(yīng)地，審計(jì)部門(mén)所提供的審計(jì)報(bào)告要直接抄送到管理層和董事會(huì)。在這樣的工作流程之中，內(nèi)部審計(jì)顯現(xiàn)出較高的權(quán)威性和獨(dú)立性，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理決策提供更為準(zhǔn)確合理的依據(jù)。同時(shí)還可以給內(nèi)部審計(jì)人員提供可靠性的數(shù)據(jù)證據(jù)，保證內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷具有較高準(zhǔn)確性，給出較高可信度、客觀性的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)[3]。

同時(shí)，要求內(nèi)部審計(jì)人員不能參加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，與被審計(jì)業(yè)務(wù)有利益關(guān)系的人員，應(yīng)主動(dòng)回避，保證其客觀公正。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善合理，是影響國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)穩(wěn)步實(shí)施的重要因素，需要積極采用科學(xué)可靠的方式，不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部審計(jì)制度。首先，國(guó)有企業(yè)可以積極構(gòu)建第三方監(jiān)管制度，其中要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的客觀需求，保障組織管理體系的高效穩(wěn)步運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)擁有科學(xué)規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，能夠有效履行各項(xiàng)工作職責(zé)，嚴(yán)格按照各項(xiàng)要求，完成審計(jì)工作任務(wù)。其次，國(guó)有企業(yè)持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度的過(guò)程中，要能夠不斷學(xué)習(xí)和借鑒內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理工作實(shí)際，明確內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施細(xì)則，奠定內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。再者，要明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和工作人員的具體工作職責(zé)和權(quán)限范圍，確保權(quán)責(zé)分明有效，實(shí)現(xiàn)定崗到責(zé)、定崗到人。內(nèi)部審計(jì)人員全面認(rèn)識(shí)到這一工作的重要性，全面分析內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容和目標(biāo)，將該項(xiàng)工作滲透到企業(yè)內(nèi)部控制體系的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，盡可能減少審計(jì)漏洞，逐步提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率[4]。最后，國(guó)有企業(yè)要在內(nèi)部審計(jì)工作制度實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和企業(yè)不相匹配的地方，并做好完善和優(yōu)化處理。同時(shí)還要考察內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和工作人員的實(shí)際工作開(kāi)展?fàn)顩r，最大限度實(shí)施人才資源優(yōu)化配置，發(fā)揮各個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，確保高效完成內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）拓寬內(nèi)部審計(jì)職能。國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，屬于長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性工程，工作量較大。原有的審計(jì)職能以財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作為主，偏重于事后審計(jì)，同時(shí)咨詢工作也大多在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生過(guò)程中。但是預(yù)防勝于治療，審計(jì)寓于服務(wù)。拓展傳統(tǒng)的審計(jì)職能，不斷優(yōu)化完善內(nèi)部審計(jì)職能，逐漸將內(nèi)部審計(jì)向主動(dòng)服務(wù)升級(jí),將賦予內(nèi)審部門(mén)更大的工作使命，保障內(nèi)部審計(jì)工作的總體實(shí)施效果。一是由收支審計(jì)變成綜合審計(jì)。在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，拓展范圍到工程審計(jì)、其他專項(xiàng)審計(jì)……將由財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)管理、控制、治理程序?yàn)橹饕獌?nèi)容的一種獨(dú)立客觀的綜合審計(jì)工作。二是由事后審計(jì)變成事前審計(jì)。促進(jìn)控制成本和費(fèi)用的初始審計(jì)目標(biāo),轉(zhuǎn)變成立足源頭，識(shí)別與防范風(fēng)險(xiǎn)。防范勝于查處，注重事前的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和事中的跟蹤審計(jì)，杜絕僅以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)閷徲?jì)目標(biāo)，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。三是由被動(dòng)咨詢變成主動(dòng)服務(wù)。從揭示問(wèn)題到提供解決方案，由企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)做什么到內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)做什么，主動(dòng)出擊，由被動(dòng)咨詢變成主動(dòng)部署、籌劃、開(kāi)展內(nèi)審工作，彰顯內(nèi)審服務(wù)的價(jià)值，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理控制目標(biāo)。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法。1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的組織形式。打破內(nèi)部審計(jì)組織形式，使其向“內(nèi)部+外部"的創(chuàng)新模式發(fā)展，基于本企業(yè)內(nèi)審部門(mén)組織，借用企業(yè)內(nèi)部非利益相關(guān)者和社會(huì)外聘專家，組成審計(jì)小組，共同開(kāi)展審計(jì)工作，由孤軍作戰(zhàn)向聯(lián)手管理轉(zhuǎn)變。一是突破專業(yè)審計(jì)人員不足的瓶頸，二是保證審計(jì)工作具體實(shí)施的獨(dú)立性，三是促進(jìn)內(nèi)外部經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)交流，幫助專職內(nèi)審人員更快的成長(zhǎng)。2.建立內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)。將信息化手段引入到內(nèi)審工作過(guò)程中，以審計(jì)作業(yè)為核心對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、流程化、規(guī)范化管理。同時(shí)信息系統(tǒng)可以適當(dāng)引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員按要求實(shí)施審計(jì)，將標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)作業(yè)流程內(nèi)置到系統(tǒng)中，保證內(nèi)審工作的規(guī)范化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增加內(nèi)審分析評(píng)價(jià)的透析力，謀求審計(jì)檢查效率的倍增，全面提升內(nèi)審工作質(zhì)量。3.促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。審計(jì)完成并不意味著內(nèi)審工作真正的結(jié)束，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的梳理、分析、整理，對(duì)存在的問(wèn)題要從加強(qiáng)內(nèi)控、強(qiáng)化管理的角度提出整改意見(jiàn)和建議。首先要建立審計(jì)成果、信息分析的制度，拓寬審計(jì)成果利用的渠道,還需要與其它部門(mén)的同事分享審計(jì)的資源成果。再者要提升審計(jì)資源的利用率，對(duì)共性和個(gè)性的問(wèn)題進(jìn)行研究，對(duì)普遍性和傾向性的問(wèn)題進(jìn)行探討,解決企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。最后要對(duì)成果利用方式進(jìn)行創(chuàng)新,在定性分析的基礎(chǔ)之上還需要注重定重分析，建立內(nèi)部的審計(jì)成果數(shù)據(jù)庫(kù)，利用先進(jìn)的分析手段來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的條目、數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行挖掘，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)之間關(guān)系的再整理，找出潛在威脅，分析原因、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

六、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行具有積極意義，能夠幫助企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)效率，獲取更高經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)也是企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作不斷完善，支持國(guó)有企業(yè)價(jià)值增值。國(guó)有企業(yè)持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，不僅要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度，拓寬內(nèi)部審計(jì)職能，還要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法。