淺析法務(wù)會計證據(jù)與審計證據(jù)的異同

一、前言

隨著市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展與深化，我國公司、企業(yè)的運營形式和組織架構(gòu)愈加多樣，經(jīng)濟關(guān)系日漸復(fù)雜，經(jīng)濟糾紛與經(jīng)濟犯罪類案件的數(shù)量逐年增加，案件事實也愈加撲朔迷離。對于經(jīng)濟糾紛案件的妥善處理和對經(jīng)濟犯罪的精準(zhǔn)打擊，都是奠定市場經(jīng)濟健康發(fā)展的基石，因此，在逐漸優(yōu)化市場體制的過程中，法務(wù)會計承擔(dān)的作用愈來愈重要。另一方面，審計工作作為強有力的市場監(jiān)督與協(xié)助鑒證手段，在當(dāng)今經(jīng)濟社會承擔(dān)關(guān)鍵角色，而審計工作與法務(wù)會計均離不開證據(jù)的獲取與分析鑒定，那么何為證據(jù)？張建軍教授（1997）提出證據(jù)本身是一種事實，獲取證據(jù)的過程實質(zhì)是對于基礎(chǔ)事實進行重現(xiàn)的過程，而證據(jù)本身也作為事實為取證者提供依據(jù)，由此可延伸出會計證據(jù)與審計證據(jù)的具體概念。

喻景忠副教授（1999）提出，法務(wù)會計工作，即根據(jù)法律的特殊規(guī)定，運用會計相關(guān)專業(yè)知識和技能，結(jié)合其他類型證據(jù)，在經(jīng)濟管理和經(jīng)營過程中的各種法定經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟界限的規(guī)范過程，同時計算、檢查、分析、鑒定使用結(jié)果的應(yīng)用研究?？梢钥闯觯瑫嬜C據(jù)是法務(wù)會計工作的核心要素，是案件調(diào)查開展的指向標(biāo)。而審計工作，同樣以鑒證為主，即“為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程?！钡菚嬜C據(jù)與審計證據(jù)的內(nèi)容有所重疊且有所混淆，為了鑒識二者間關(guān)系，對于其劃分的界定辨析也至關(guān)重要。

審計證據(jù)與會計證據(jù)，一字之差，差之千里；雖差之千里，卻也密不可分。審計證據(jù)與會計證據(jù)同為專業(yè)人員用于鑒證并得出職業(yè)判斷的依據(jù)，具有一定程度的相似性，但由于其二者本質(zhì)性的不同，并不能夠簡單為其畫上等號。

審計大致可分為民間審計、政府審計以及內(nèi)部審計，根據(jù)其追求的不同審計目標(biāo)，審計師執(zhí)行著具有差別的不同準(zhǔn)則（本文僅利用民間審計概念進行探究）。關(guān)于審計證據(jù)，注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號第四條給出的定義是：“注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和從其他來源獲取的信息?！奔磳徲嬋藛T獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查和了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。審計證據(jù)是審計工作的核心，一切審計程序的開展均以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為導(dǎo)向。

而本文中所探究的“會計證據(jù)”則有別于普通意義上的會計憑證，具體指經(jīng)濟案件中的法律會計證據(jù)。狹義的財務(wù)會計證據(jù)即能夠證明財務(wù)業(yè)務(wù)真實性的事實闡述，是眾多會計財務(wù)資料構(gòu)成大量財務(wù)信息的載體和數(shù)據(jù)源。但在經(jīng)濟案件中，普通意義上的財務(wù)會計證據(jù)不能夠完全滿足案件解決的需求，因此應(yīng)有特殊的一種法律證據(jù)，對涉及經(jīng)濟方面案件的實際情形進行重現(xiàn)，從而實現(xiàn)合法計量損害賠償?shù)确森h(huán)節(jié)。法務(wù)會計證據(jù)由此產(chǎn)生，根據(jù)定義可以進行如下概括：“經(jīng)法務(wù)會計專業(yè)人員對特定單位會計資料進行查證，用以證明案件真實情況的事實?！笔聦嵖梢园芏鄡?nèi)容，這些內(nèi)容的體現(xiàn)也形式多樣，而根據(jù)定義可以這樣總結(jié)，會計證據(jù)即，為了證明某行為人在哪個時間區(qū)間對哪些財產(chǎn)通過哪種方式進行了非法侵占，且能夠查明行為資產(chǎn)的軌跡同最終去向的事實。

接下來對會計證據(jù)與審計證據(jù)的具體不同之處進行具體分析：

二、產(chǎn)生根源

會計證據(jù)的產(chǎn)生根源較為多樣，依照證據(jù)的不同作用，延伸出案件取證的不同環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)的會計證據(jù)形式并不一定具有一致性，從而其根源也是多樣化的，可以來源于交易本身產(chǎn)生的財務(wù)信息或交易記錄，也可能產(chǎn)生于相關(guān)行為人的物理行為動作或心理狀態(tài)；審計證據(jù)的產(chǎn)生根源則是財務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)生、被審主體的相關(guān)歷史業(yè)務(wù)及其資產(chǎn)狀態(tài)。

三、取得形態(tài)

就取得方式而言，毋庸置疑，會計證據(jù)的取得方式較為寬泛，可選擇空間具有廣泛性與發(fā)散性，會計證據(jù)的獲取可通過財務(wù)方面、非財務(wù)方面以及其他方面進行部署。例如，就財務(wù)模塊而言，行為主體的相關(guān)書證，如財務(wù)數(shù)據(jù)、憑證、賬簿、鑒證文件，及形如通過金融機構(gòu)及非金融機構(gòu)進行的相關(guān)歷史信息交易記錄等，均可作為有力的會計證據(jù)參與案件進程；非財務(wù)方面，會計證據(jù)還可經(jīng)以下方式獲得，如通過實地取證獲得相關(guān)事實認(rèn)定、通過問詢得到相關(guān)人員對于案件的證詞、通過政府機關(guān)得到相關(guān)行為人的背景調(diào)查報告、通過專業(yè)人員的分析獲取合理推斷論證等。可以認(rèn)為，會計證據(jù)是具體相關(guān)財務(wù)證據(jù)及法律證據(jù)的綜合體。

而由于審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)連同其與案件調(diào)查的權(quán)限特殊性，審計證據(jù)的取得方式受到一定程度限制，可通過書面檢查、口頭問詢、外部信息調(diào)查、職業(yè)判斷與分析、對異常數(shù)據(jù)進行重新整合等一系列審計程序進行證據(jù)的獲取，卻不能夠強制被審計單位執(zhí)行，這點與法務(wù)會計證據(jù)的獲取具有本質(zhì)區(qū)別。

四、證明導(dǎo)向

在對會計證據(jù)進行收集、評價并對案件深入調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)以外部證據(jù)作為主要根據(jù)，同時利用內(nèi)部證據(jù)作為輔助。例如在法務(wù)會計的工作中，財產(chǎn)屬性與計量是案件調(diào)查的必要環(huán)節(jié)，財產(chǎn)金額也是一些案件的構(gòu)成要件。在證明財產(chǎn)屬性以及進行計量時，需要充分考慮其完整性，避免出現(xiàn)紕漏之處。通過利用審計證據(jù)、鑒證說明、權(quán)屬證明等書證以及信息證明，能夠合理計量涉案金額、違法所得等相關(guān)事實數(shù)據(jù)，對于案件性質(zhì)以及嚴(yán)重程度等方面提供有力證明。

而在對行為人主體進行調(diào)查時，則應(yīng)當(dāng)基于行為人的基本事實、主觀方面進行詳盡調(diào)查。例如該行為人所隸屬單位的性質(zhì)、行為人的家庭背景、行為動機法人等方面構(gòu)成案件的基本事實，主觀方面證據(jù)的收集不僅對調(diào)查有戰(zhàn)略性指導(dǎo)作用，同時對案件量刑有決定性效能。

為了案件進展，需要查明完整的資產(chǎn)軌跡，保證證據(jù)鏈的完整性。通過分析資產(chǎn)的各種可能去向，以及在流動過程中的流動形式、流動時間、行為人侵占資產(chǎn)的期間等都應(yīng)當(dāng)進行全面調(diào)查。因此需要通過多方獲得會計證據(jù)進行論證，例如金融機構(gòu)以及非金融機構(gòu)的交易記錄、其他資產(chǎn)的購買憑證、獨立的第三方出具的相關(guān)專業(yè)鑒識結(jié)論、實地抄查等眾多方式，都是追蹤資產(chǎn)軌跡的有效證明措施。

而審計證據(jù)的證明方向則著眼于對于管理層認(rèn)定的再認(rèn)定，即“對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證?！?/p>

五、定量與計量

財務(wù)報告、會計憑證、原始賬簿、鑒證報告以及合同協(xié)議等，這些能夠體現(xiàn)相關(guān)案件真實情況的證據(jù)，都作為會計證據(jù)為量化損失及后果發(fā)揮其效力，損失金額是經(jīng)濟犯罪的構(gòu)成要件，相關(guān)會計證據(jù)的重要作用也在于此。

審計證據(jù)是表示審計意見以及得出審計結(jié)論的依據(jù)，因此其基本著眼點在于證明被審主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性與合規(guī)性，審計人員依照審計準(zhǔn)則通過特定審計程序獲取審計證據(jù)，來確認(rèn)業(yè)務(wù)真實合理的發(fā)生、資產(chǎn)真實完整的存在、信息真實準(zhǔn)確的記錄等，接而運用審計證據(jù)發(fā)表公允公正的審計意見并得出審計結(jié)論。

六、審計證據(jù)與會計證據(jù)的共性

審計證據(jù)是會計證據(jù)中不可或缺的重要證據(jù)，在運用中還需結(jié)合多種其他會計資料、資產(chǎn)評估鑒證資料等財務(wù)會計資料。但較為重要的一點是，并不是所有的審計證據(jù)都將作為會計證據(jù)參與調(diào)查，而是與案件具有關(guān)聯(lián)性的內(nèi)容才能夠作為該情境下的會計證據(jù)。

現(xiàn)實生活中，審計數(shù)據(jù)內(nèi)容繁雜，數(shù)量巨大，上市企業(yè)更不必說，其審計報告的強制公開披露受到嚴(yán)格監(jiān)管與監(jiān)督，但即使非上市企業(yè)也擁有大量內(nèi)審數(shù)據(jù)，因此在信息化大數(shù)據(jù)時代中，對數(shù)據(jù)的甄選以及高效鑒別才能夠避免進入案件誤區(qū)，實現(xiàn)對線索軌跡的迅速且準(zhǔn)確打擊。

七、結(jié)語

通過分析二者定義以及相關(guān)案例不難看出，審計證據(jù)與會計證據(jù)雖多有不同，但同時共享部分效能及作用，并擁有一定程度上的共同點。法務(wù)會計證據(jù)包含審計證據(jù)等一攬子證據(jù)，保證后續(xù)案件調(diào)查的順利進行，而審計證據(jù)作為財務(wù)信息的一種載體，在經(jīng)濟案件的數(shù)據(jù)后臺中為還原案件事實提供有力支持。因而審計證據(jù)與會計證據(jù)并不是相互分離獨立的概念，而只有將其二者的聯(lián)系與區(qū)分進行滲透梳理，才能夠?qū)煞N證據(jù)加以辨別并熟練運用于相關(guān)領(lǐng)域。