R&D經(jīng)費支出計入固定資本形成方法探討

馬 越，周乃貴

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京210037）

新的國民經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)——《國民賬戶體系2008》，即SNA2008，要求將研究試驗與發(fā)展（R&D）的成果視為知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，計入固定資本形成[1]。SNA2008中要求將R&D做資本化處理，而不再被作為中間消耗，R&D 的價值應(yīng)該按照它未來預(yù)期可提供的經(jīng)濟(jì)利益來決定。我們國家統(tǒng)計部門對于GDP 核算改革也一直高度重視，在《中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系2016》中強(qiáng)調(diào)指出，知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品中的R&D 僅限于能夠為所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益的部分[2]。統(tǒng)計部門每年都會調(diào)查并公布R&D活動相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫顯示，2018 年我國R&D經(jīng)費支出總計數(shù)額為19 677.93億元，占GDP比重為2.19%。

1 存在問題

R&D 活動是提高創(chuàng)新能力、驅(qū)動國家創(chuàng)新的關(guān)鍵[3]，在我們實際操作過程中，全國均使用統(tǒng)一的折算標(biāo)準(zhǔn)或者對數(shù)據(jù)只是進(jìn)行簡單估算都是不合適的。

對于各個地區(qū)來說，各地的基礎(chǔ)設(shè)施、政策資源、人才資源、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、創(chuàng)新能力都有所不同[4]，那么各地所采用的標(biāo)準(zhǔn)也就應(yīng)該有所區(qū)別。對于不同的行業(yè)來說，研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、企業(yè)等由于單位性質(zhì)不同，各類行業(yè)在將R&D 計入固定資本形成時所使用的標(biāo)準(zhǔn)也不應(yīng)完全一致。就企業(yè)來說，企業(yè)還可以分為大、中、小型企業(yè)，各類型企業(yè)在執(zhí)行制度時的執(zhí)行范圍和執(zhí)行能力是不同的。企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與研發(fā)投入息息相關(guān)[5]，但它們對科技的投入力度有差異，對于科技資源的分配使用也千差萬別，因此不同單位對于R&D 轉(zhuǎn)換的操作標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該不同。因此，在實際工作過程中，我們在將R&D 支出計入資本時需要注意到這些問題

2 R&D經(jīng)費支出計入固定資本形成的幾種方法

根據(jù)國家統(tǒng)計局2019年發(fā)布的R&D投入統(tǒng)計規(guī)范，核算內(nèi)容有人員統(tǒng)計和經(jīng)費統(tǒng)計，具體體現(xiàn)為R&D 人員投入和R&D 經(jīng)費支出[6]。實際的R&D 經(jīng)費支出有內(nèi)、外兩部分，而我國主要是統(tǒng)計R&D 經(jīng)費內(nèi)部支出的總額。內(nèi)部支出分成日常性支出（R&D 人員勞務(wù)費，購買的原材料等低值易耗品支出等）、資產(chǎn)性支出（儀器與設(shè)備支出、土建支出等）兩個部分。本文接下來以統(tǒng)計部門如何將R&D 人員勞務(wù)費支出計入固定資本形成為例提出一些其他支出項目如何轉(zhuǎn)化的方法。

2.1 R&D人員勞務(wù)費

在R&D 經(jīng)費支出中，勞務(wù)費有薪資、獎金、津貼、社保繳納費用等。這里涉及到R&D 人員的概念，我國統(tǒng)計部門在調(diào)查統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)時，會統(tǒng)計R&D 人員全時當(dāng)量數(shù)據(jù)。因此，根據(jù)人員全時當(dāng)量數(shù)據(jù)而統(tǒng)計出的勞務(wù)費支出應(yīng)當(dāng)全部計入固定資本形成。在這里我們引入的是人員全時當(dāng)量的概念，所以類似地，在其他R&D 經(jīng)費項目支出計入固定資本形成時，我們也應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 儀器與設(shè)備支出

一般來說，儀器設(shè)備不僅專用于R&D 科研活動，有時會用于其他實驗檢驗等，有時也會對外單位開放使用，所以用儀器設(shè)備專用于R&D 科研時間和非R&D 科研時間去比，只有全時投入、全時用于R&D 科研活動的部分才能轉(zhuǎn)化成固定資本形成，而不應(yīng)當(dāng)把非R&D科研時間也全部計入。

一般大、中型企業(yè)專門科研經(jīng)費較多，管理制度也相對完善，所以共用儀器設(shè)備的可能性較小，而小型企業(yè)由于資金較少、管理不嚴(yán)格等原因會共用儀器設(shè)備的可能性較大。因此對企業(yè)，尤其是大、中型企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)備實際使用情況實時登記設(shè)備的使用時間，以及是用于R&D 活動、借給外單位使用或是其他使用目的。以《江蘇統(tǒng)計年鑒2019》來說，這本資料公布了大型企業(yè)經(jīng)費支出數(shù)據(jù)，以及企業(yè)儀器設(shè)備支出數(shù)據(jù)，那么如果使用設(shè)備全時當(dāng)量的概念，分時統(tǒng)計設(shè)備使用情況，統(tǒng)計儀器和設(shè)備的全時當(dāng)量數(shù)據(jù)，從而統(tǒng)計出大型企業(yè)儀器設(shè)備的R&D 占出數(shù)據(jù)，將使用設(shè)備全時當(dāng)量的大型企業(yè)儀器設(shè)備相關(guān)支出計入固定資本形成，那么這樣的統(tǒng)計結(jié)果將更加準(zhǔn)確。

2.3 土地與建筑物支出

當(dāng)企業(yè)購置建筑物用于實施R&D 活動，工程完工后在將該項經(jīng)費支出轉(zhuǎn)入固定資本形成時也應(yīng)該考慮該建筑物是否只是專用于R&D 活動[7]。即使當(dāng)初企業(yè)購置時的目的只是為了進(jìn)行R&D 科研活動，但在實際使用過程中，該建筑物很有可能是R&D活動與非R&D活動共用，比如在該建筑物中會進(jìn)行一些生產(chǎn)活動、教學(xué)活動、辦公活動等。那么企業(yè)可以對該建筑物區(qū)域進(jìn)行劃分，分類為實施R&D 活動的區(qū)域以及非R&D 活動區(qū)域，將此項經(jīng)費支出按照使用面積進(jìn)行合理分?jǐn)?。用該項?jīng)費總支出去乘以實施R&D 活動的使用面積占總面積的比例，從而計算出應(yīng)轉(zhuǎn)入資本的數(shù)據(jù)，而不是簡單地將實施所有活動（包含非R&D活動）的總建筑經(jīng)費支出計入固定資本形成。

2.4 購置低值易耗品支出

國家統(tǒng)計部門制訂的R&D 投入統(tǒng)計規(guī)范要求R&D 日常性支出包括購置原材料、燃料、動力、工器具等低值易耗品支出，然而在日常工作中，低值易耗品支出容易被忽略不計。一方面，企業(yè)對于為實施R&D 活動購入的這些低值易耗品應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度統(tǒng)計，而不能簡單作成本處理；另一方面，統(tǒng)計部門也應(yīng)該重視這部分支出數(shù)據(jù)，單獨分類統(tǒng)計，完善R&D 經(jīng)費支出的統(tǒng)計制度，使數(shù)據(jù)更加完整。

另外，對于R&D 投入統(tǒng)計規(guī)范中提到的R&D外部支出，即企業(yè)委托其他公司或與其他公司合作進(jìn)行R&D 活動而支出給其他公司的全部經(jīng)費，為了不會出現(xiàn)重復(fù)納入統(tǒng)計的情況而不要求計入。這樣做可能會遺漏掉部分R&D 經(jīng)費的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。對于委托其他單位實施R&D 活動而轉(zhuǎn)撥給其他單位的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)制訂相關(guān)規(guī)范以明確由委托方或受托方計量核算，如果因避免重復(fù)核算而干脆不核算，也會造成統(tǒng)計方式不嚴(yán)謹(jǐn)；對于與其他單位合作實施R&D 活動而支付給它們的費用也需要制度明確，視其是否納入統(tǒng)計范圍。按照嚴(yán)格要求劃分屬于各單位應(yīng)分別核算的部分，嚴(yán)謹(jǐn)核算每一部分的支出，完善計入固定資本形成的數(shù)據(jù)，才能促進(jìn)R&D支出核算的發(fā)展進(jìn)步。

3 R&D支出核算建議

針對上文提出的如何將R&D 經(jīng)費支出轉(zhuǎn)入固定資本形成的一些思路和方法，統(tǒng)計部門在進(jìn)行R&D 支出核算時，可以采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行優(yōu)化[8-9]。

3.1 夯實統(tǒng)計基礎(chǔ)

統(tǒng)計部門在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上實施科學(xué)管理，將管理責(zé)任詳細(xì)劃分，所有的管理者都要盡職盡責(zé)。同時運(yùn)用系統(tǒng)化和信息化的方式，對于統(tǒng)計程序進(jìn)行細(xì)分，在進(jìn)行R&D 支出核算工作時，使每一項統(tǒng)計數(shù)據(jù)更加精細(xì)，使統(tǒng)計數(shù)據(jù)更加完善精確。

3.2 建立分時統(tǒng)計制度

儀器設(shè)備往往是R&D 活動與非R&D 活動共用，統(tǒng)計部門應(yīng)要求企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校等均按照R&D活動與非R&D活動實施登記，分時統(tǒng)計設(shè)備使用時間，核算設(shè)備全時當(dāng)量數(shù)據(jù)，將運(yùn)用設(shè)備全時當(dāng)量概念的儀器設(shè)備R&D 支出經(jīng)費轉(zhuǎn)入固定資本形成，使R&D 核算更加精準(zhǔn)。設(shè)備管理單位完全具備分時統(tǒng)計的基礎(chǔ)。

3.3 嚴(yán)格核算R&D支出

統(tǒng)計部門核算土地與建筑物支出時，建筑物很可能是R&D活動與非R&D活動共用，此時應(yīng)將該經(jīng)費支出按使用面積進(jìn)行合理分?jǐn)?，把實施R&D 活動的部分轉(zhuǎn)入固定資本形成。同時，統(tǒng)計部門對于支出相對較少的為實施R&D 活動而購置的低值易耗品支出也需要重視起來，保證統(tǒng)計數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)與完整。此外，統(tǒng)計部門還應(yīng)該進(jìn)一步完善R&D統(tǒng)計制度，考慮合適的R&D支出核算的范圍，加快優(yōu)化R&D支出核算的步伐。

3.4 建立核算換算制度

統(tǒng)計部門可以根據(jù)R&D 統(tǒng)計取得的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和基層數(shù)據(jù)，對接相應(yīng)的核算科目，編制核算轉(zhuǎn)化程序，直接對接到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進(jìn)而自動生成相應(yīng)固定資本形成數(shù)據(jù)。

上述探討是根據(jù)目前統(tǒng)計實踐和統(tǒng)計基礎(chǔ)提出的具有可操作性的方法和建議，避免了一刀切造成的系統(tǒng)性統(tǒng)計誤差，也為數(shù)據(jù)分析和核算提供了更多的渠道，讓數(shù)據(jù)更接近事實本身。