上市公司內(nèi)部控制失敗研究
——以康美藥業(yè)為例

侯 昊（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，甘肅 蘭州 730000）

一、案例簡(jiǎn)介

康美藥業(yè)股份有限公司，成立于1997 年，注冊(cè)資金76440 萬(wàn)元，于2001 年在上海證券交易所掛牌上市，是一家以中藥飲片、化學(xué)原料藥及制劑生產(chǎn)為主導(dǎo)，集藥品生產(chǎn)、研發(fā)及藥品、醫(yī)療器械營(yíng)銷于一體的現(xiàn)代化大型醫(yī)藥企業(yè)。經(jīng)過20 余年的發(fā)展，康美藥業(yè)已經(jīng)是目前國(guó)內(nèi)中醫(yī)藥業(yè)務(wù)鏈條最完整、資源最豐富、整合能力最強(qiáng)的龍頭企業(yè)之一。截至2018 年5 月，康美藥業(yè)的市值一度達(dá)到1200多億元，是醫(yī)藥行業(yè)的白馬股。除了醫(yī)藥相關(guān)的業(yè)務(wù)外，康美藥業(yè)還涉及房地產(chǎn)和建材相關(guān)的業(yè)務(wù)。

2018 年底，證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)造假，涉案金額巨大，立案后證監(jiān)會(huì)集中力量進(jìn)行查辦。2018 年12月28 日，康美藥業(yè)收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《調(diào)查通知書》，其涉嫌信息披露違法違規(guī)。[1]2019 年4 月29 日，康美藥業(yè)在披露2018 年年報(bào)的同時(shí)公布了2017 年財(cái)務(wù)報(bào)告的更正公告，其中貨幣資金多計(jì)299.44 億元，營(yíng)業(yè)收入多計(jì)88.98億元，營(yíng)業(yè)成本多計(jì)76.62 億元，另外未分配利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流等8 項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)重大差錯(cuò)。2019 年8 月16日，證監(jiān)會(huì)對(duì)康美藥業(yè)等作出處罰及禁入告知，證監(jiān)會(huì)評(píng)價(jià)康美藥業(yè)時(shí)稱其造假事件影響極為惡劣，后果特別嚴(yán)重。并已于當(dāng)年的5 月9 日，對(duì)在給康美藥業(yè)提供審計(jì)服務(wù)中涉嫌違反證券相關(guān)法律法規(guī)的廣州正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所立案調(diào)查。

二、康美藥業(yè)舞弊行為產(chǎn)生的動(dòng)因

關(guān)于企業(yè)舞弊行為的動(dòng)因，理論界提出了冰山理論、三角理論、GONE 理論及企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論等許多著名的理論。其中，關(guān)于舞弊三角理論的舞弊因子學(xué)說(shuō)最早是由美國(guó)學(xué)術(shù)界的內(nèi)部審計(jì)之父勞斯·B·索耶先生所討論的。隨后由現(xiàn)任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)史蒂文·阿伯雷齊特(W.Steve Albrecht)提出了舞弊三角理論，他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素組成。本文基于舞弊三角理論對(duì)康美藥業(yè)的舞弊行為動(dòng)因進(jìn)行分析。

（一）壓力

1. 財(cái)務(wù)資金緊張

查看康美藥業(yè)2017 年未修正的年報(bào)，發(fā)現(xiàn)貨幣資金期末余額顯示341 億余元，而其中有99.74%為現(xiàn)金，在所有的現(xiàn)金中，有近99.95%為可隨時(shí)用于支付的銀行存款?？得浪帢I(yè)的貨幣資金持有情況遠(yuǎn)超出同醫(yī)藥行業(yè)的平均水平。雖然，從該報(bào)表中看出康美藥業(yè)的確有340 億余元的財(cái)務(wù)資金可供使用，不應(yīng)算作財(cái)務(wù)資金緊張。但是康美藥業(yè)同時(shí)還存在存貸雙高的現(xiàn)象，[2]其籌資活動(dòng)現(xiàn)金流比經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流還要活躍。大量的外部融資及難以償還的債務(wù)，表明其充足的資金只是表面繁榮而已。

2. 面臨強(qiáng)制退市處理

由于我國(guó)證券交易所為了維護(hù)公開交易股票的質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，按照規(guī)則要求對(duì)于不適合公開交易的股票終止交易。康美藥業(yè)作為上市公司，要時(shí)刻注意自己的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)情況、股價(jià)變動(dòng)狀況，想方設(shè)法避免連年的虧損，做到扭虧為盈，從而保住上市的資格。其在2019年4 月30 日公布的更正公告中對(duì)2017 年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了大幅度的調(diào)整，更正后康美藥業(yè)2017 年的每股收益由0.78 元將至0.39 元。此舉表明康美藥業(yè)可能存在不惜對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表增加水分以避免其財(cái)務(wù)指標(biāo)觸及到影響終止上市情形的出現(xiàn)。

（二）機(jī)會(huì)

1. 內(nèi)部審計(jì)制度欠缺

康美藥業(yè)在存貨及工程項(xiàng)目上的賬面記錄混亂，多年的藥品類資產(chǎn)存貨尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其下屬子公司的部分工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)資料不完整，種種此類會(huì)計(jì)差錯(cuò)不僅僅是會(huì)計(jì)人員的失職更是內(nèi)部審計(jì)制度的漏洞。盡管康美藥業(yè)曾進(jìn)行多次融資，但幾乎沒有披露過其資金的使用目的與使用時(shí)間，這種無(wú)法查明的資金流向及內(nèi)部審計(jì)制度的欠缺正是造成財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)因素。

2. 審計(jì)獨(dú)立性的缺失

早在2001 年康美藥業(yè)IPO 上市時(shí)，所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所便是正中珠江，此后正中珠江為康美藥業(yè)連續(xù)提供19年的審計(jì)服務(wù)。在合作的19 年間，除了2018 年為保留意見審計(jì)報(bào)告，其余年份正中珠江出具的審計(jì)報(bào)告均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。對(duì)于康美藥業(yè)調(diào)整將近300 億資產(chǎn)的2017 年年報(bào)，正中珠江出具的也是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告?？得浪帢I(yè)給正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)從最初的30萬(wàn)左右逐漸漲到500 萬(wàn)左右，高昂的審計(jì)費(fèi)用可能會(huì)造成審計(jì)獨(dú)立性的缺失從而嚴(yán)重危害審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（三）借口

1. 處罰力度不大

我國(guó)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度仍不夠嚴(yán)厲。回看以往，北大荒、獐子島等存在舞弊行為的案例，最后對(duì)違規(guī)企業(yè)和負(fù)責(zé)人進(jìn)行懲罰時(shí)，其所遭受的處分和罰款與舞弊事件造成的嚴(yán)重后果相比處罰較輕。不僅極少數(shù)被追究刑事責(zé)任，而且很少有責(zé)任人承擔(dān)了民事責(zé)任。這并不能給其他企業(yè)起到警示作用，甚至變相鼓勵(lì)了其他想要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)?？得浪帢I(yè)或許是看證監(jiān)會(huì)的處罰力度不大，以為這為其提供可趁之機(jī)便鋌而走險(xiǎn)造成影響極為惡劣的造假事件。

2. 職業(yè)道德素質(zhì)低下

由于成本、技術(shù)等因素的影響，證監(jiān)會(huì)無(wú)法實(shí)時(shí)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，審計(jì)人員也存在失誤的時(shí)候。種種原因?qū)е虏糠致殬I(yè)道德素質(zhì)低下的管理層認(rèn)為企業(yè)舞弊行為被暴露的可能性較小，其貪婪之心逐漸膨脹，對(duì)于金錢和權(quán)利的欲望使一些管理層走上財(cái)務(wù)舞弊的道路。康美藥業(yè)的董事長(zhǎng)馬興田作為公司大股東與其余大股東通過股票質(zhì)押融資至少套現(xiàn)了將近180 億元左右，公司大股東對(duì)上司公司的資源肆意利用以謀取自身利益，嚴(yán)重影響了公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

三、內(nèi)部控制要素分析

（一）內(nèi)部環(huán)境

從康美藥業(yè)造假事件中我們可以看到其公司的治理混亂，并且存在數(shù)額巨大的關(guān)聯(lián)方交易。在公司的其他應(yīng)收款賬戶中，有高達(dá)88.79 億元且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬款，其中包含對(duì)普寧康都應(yīng)收的56.29 億元和對(duì)普寧康淳應(yīng)收的32.5 億元。根據(jù)公開的信息顯示，普寧康都的出資人同時(shí)還是普寧匯金小貸的股東，而普寧匯金小貸與康美藥業(yè)都是由康美控股公司所控制?？得揽毓傻膶?shí)際控制人正式康美藥業(yè)的董事長(zhǎng)馬興田，馬興田出資99.68%，其妻子許冬瑾出資0.32%，截至2018 年底，康美控股持有康美藥業(yè)的股權(quán)比例為32.91%。并且許冬瑾還擔(dān)任了普寧匯金小貸的董事長(zhǎng)。雖然普寧康都和普寧康淳這兩家公司的注冊(cè)資金不多，但其都與康美藥業(yè)是具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。兩家規(guī)模很小的公司，卻從康美藥業(yè)借款了88 億元之多并長(zhǎng)時(shí)間未還，康美藥業(yè)并沒有披露該資金的流向也并未對(duì)這些賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施分析、檢查、函證等審計(jì)程序后，仍未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)這筆關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)的可收回性做出合理估計(jì)。

自從2012 年以來(lái)，康美藥業(yè)的控股股東康美實(shí)業(yè)的質(zhì)押比例連年較高，幾乎每年處于86%以上的水平，康美藥業(yè)的股票悉數(shù)被全部質(zhì)押。保守估計(jì)馬興田及其他大股東通過股票質(zhì)押融資套現(xiàn)了百億元左右，并且存在將部分公司資金轉(zhuǎn)入其關(guān)聯(lián)方的賬戶進(jìn)而買賣本公司股票的行為，給公司造成的損失不可估量。

由于馬興田及其妻子許冬瑾在公司中的股權(quán)份額較大，逐步形成了一股獨(dú)大的局面，削減了其他股東的話語(yǔ)權(quán)，其他股東的權(quán)益難以保障。在進(jìn)行重大事項(xiàng)的決策時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)獨(dú)斷決策的現(xiàn)象，無(wú)法做出科學(xué)合理的判斷。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

康美藥業(yè)的籌資方式為股債雙融資，股債合計(jì)融資803.93 億元。其中，股權(quán)累計(jì)融資163.48 億元，占比20.33%，累計(jì)債務(wù)融資640.45 億元，占比79.67%。從企業(yè)的貨幣資金上看，2017 年康美藥業(yè)貨幣資金富余，但卻不斷向二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行融資。公司有息負(fù)債余額與貨幣資金余額在總資產(chǎn)中占比都較大，存在存貸雙高的現(xiàn)象。[3]

2018 年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2017 年增加了57.52%。康美藥業(yè)的負(fù)責(zé)人解釋稱是由于債券和銀行存款的利息支出同比增加。但也反映了不斷提升的利息支出使康美藥業(yè)面臨著巨大的債券到期償付壓力。根據(jù)分析，康美藥業(yè)2018 年流動(dòng)比率為2.08，比2017 年下降了5.88%。2018 年的速動(dòng)比率為0.77，比上年的1.59 下降了51.57%，下降幅度大，已經(jīng)低于速動(dòng)比率普遍認(rèn)為所應(yīng)維持的水平1。利息保障倍數(shù)由5.04 降至1.78，企業(yè)利息支付能力明顯降低，利息支付存在困難，說(shuō)明該公司的短期償債能力下降，存在短期不能迅速償還流動(dòng)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從7.1115 下降到3.6284，康美藥業(yè)的平均收賬期延長(zhǎng)，降低資產(chǎn)的流動(dòng)性，也增大了發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。

2018 年康美藥業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-31.92 億元，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-46.47 億元，而籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為54.87 億元?？得浪帢I(yè)的籌資活動(dòng)現(xiàn)金流遠(yuǎn)遠(yuǎn)活躍于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及投資活動(dòng)現(xiàn)金流?？得浪帢I(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在2017 年為53.24%，2018年上升到62.09%，在康美藥業(yè)的全部總資產(chǎn)中有62.09%是通過借債籌集到的。同時(shí)康美藥業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~常年低于凈利潤(rùn)，說(shuō)明康美藥業(yè)管理層主要的精力可能都集中在跟銀行的借貸活動(dòng)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)上，而不是公司的經(jīng)營(yíng)管理。

（三）控制活動(dòng)

根據(jù)證監(jiān)會(huì)的處罰文件所示，康美藥業(yè)存在涉嫌通過仿造、變?cè)煸鲋刀惏l(fā)票等方式虛增營(yíng)業(yè)收入，通過偽造、變?cè)齑箢~定期存單等方式虛增貨幣資金，將不滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量條件的工程項(xiàng)目納入報(bào)表，虛增固定資產(chǎn)等財(cái)務(wù)造假的行為，表明康美藥業(yè)的會(huì)計(jì)控制存在重大缺陷，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

在2019 年4 月30 日康美藥業(yè)發(fā)布的關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告中對(duì)2017 年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了重大的更正重述。首先，貨幣資金更正前為341.51 億元，更正后為420.71億元，少計(jì)了299.44 億元。同時(shí)公司應(yīng)收賬款少計(jì)6.41億元；存貨少計(jì)195.46 億元；在建工程少計(jì)6.32 億元。雖然其聲稱這為公司在進(jìn)行采購(gòu)付款、工程款支付以及確認(rèn)業(yè)務(wù)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理時(shí)存在錯(cuò)誤所導(dǎo)致，但也反映出康美藥業(yè)存在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不真實(shí)，延遲記賬從而虛增資產(chǎn)的人為作假現(xiàn)象。其次，公司多計(jì)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本，少計(jì)費(fèi)用，虛增利潤(rùn)。康美藥業(yè)的營(yíng)業(yè)收入更正前為264.77億元，更正后為175.79 億元，多計(jì)了88.98 億元。營(yíng)業(yè)成本多計(jì)76.62 億元，由184.5 億元調(diào)整至107.88 億元。銷售費(fèi)用少計(jì)了4.97 元，財(cái)務(wù)費(fèi)用少計(jì)了2.28 億元。各調(diào)整因素共同導(dǎo)致凈利潤(rùn)由調(diào)整前的40.95 億元降至21.34億元，凈利潤(rùn)虛增了將近47.89%。表明該公司的會(huì)計(jì)控制組織體系不完善，存在費(fèi)用支出失控、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)、成本計(jì)算無(wú)章可循的情況。最后，康美藥業(yè)的各現(xiàn)金項(xiàng)目流量數(shù)據(jù)記錄存在錯(cuò)誤。公司銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目多計(jì)103 億元；收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目少計(jì)1.38 億元；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目多計(jì)73.01 億元；支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目少計(jì)38.22 億元；購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目少計(jì)3.52 億元；收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目多計(jì)3.6 億元?？得浪帢I(yè)的會(huì)計(jì)控制混亂，其入賬現(xiàn)金大量多計(jì)，而現(xiàn)金支出則盡可能的少計(jì)。公司的控制活動(dòng)沒有發(fā)揮有效的作用，[4]未能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。

（四）信息與溝通

上市公司真實(shí)、充分、及時(shí)的將信息進(jìn)行披露對(duì)投資者和社會(huì)公眾做出正確的投資決策來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。而虛假的信息不僅會(huì)誤導(dǎo)投資者還損害了市場(chǎng)的公平性。在2018年12 月28 日，康美藥業(yè)就因其涉嫌信息披露違法違規(guī)，曾收到過中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《調(diào)查通知書》。并且在2019 年4月30 日公布的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告也間接說(shuō)明該公司信息披露存在著嚴(yán)重的問題。

在康美藥業(yè)2018 年年度報(bào)告里，廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為該公司出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，形成保留意見的基礎(chǔ)之一是其公司下屬子公司部分在建工程項(xiàng)目存在財(cái)務(wù)資料不完整?？得浪帢I(yè)下屬子公司部分在建工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過程中，存在部分工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)資料不齊全等情況。在2017 年的更正公告中在建工程科目少計(jì)6.32 億元，更正完后為17.16 億元。開發(fā)成本少計(jì)18.04 億元。存在24.36 億元的工程款實(shí)際支付但卻沒有入賬的情況。在2018 年的年報(bào)里顯示，康美藥業(yè)的開發(fā)成本為11.87 億元，開發(fā)產(chǎn)品為22.32 億元，占凈資產(chǎn)的比例達(dá)到14.37%。在建工程為41.74 億元，占凈資產(chǎn)的比例為14.75%。并且其預(yù)付賬款由2016 年的7.2 億元漲到2017 年的11.3 億元，到2018 年時(shí)已為12.64億元。康美藥業(yè)的在建工程項(xiàng)目包括北京康美制藥有限公司中藥生產(chǎn)基地二期項(xiàng)目在內(nèi)共有18 個(gè)項(xiàng)目，逐漸增長(zhǎng)的預(yù)付賬款與項(xiàng)目繁多難以合計(jì)的在建工程，增加了虛增利潤(rùn)的可能性。并且康美藥業(yè)并未實(shí)際披露過其項(xiàng)目的具體進(jìn)展，同時(shí)借款也以流動(dòng)負(fù)債為主，難以追蹤后續(xù)的使用狀況。因在建工程項(xiàng)目的審核本就存在難度，又由于其工程項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)資料不充分，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

不僅如此，康美藥業(yè)的存貨也存在披露不充分的情況。在2017 年的更正公告中，存貨少計(jì)195.46 億元，從157億元調(diào)整至352.46 億元。截至2018 年底，康美藥業(yè)的存貨有342 億元，占總資產(chǎn)的45.84%。雖然具備龐大的存貨儲(chǔ)備，但康美藥業(yè)并未對(duì)外披露其究竟存了哪些存貨，并且其存貨周轉(zhuǎn)率也在逐漸下降，2016 年存貨周轉(zhuǎn)率為1.35，2017 年為1.3，到2018 年時(shí)已降至0.54。在巨大的存貨儲(chǔ)備量面前，如此低的存貨周轉(zhuǎn)率需要花費(fèi)近一兩年的時(shí)間才能將存貨出售出去，但康美藥業(yè)的存貨屬于食藥品類，具有嚴(yán)格的保質(zhì)期限制，一旦過期，只能全額計(jì)提減值。然而康美藥業(yè)2017 年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0.31 億元，2018 年為0.56 億元，其是否已經(jīng)計(jì)提足夠的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備值得懷疑。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

有效的內(nèi)部監(jiān)督可以查找并發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為及財(cái)務(wù)漏洞，審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)差錯(cuò)?？得浪帢I(yè)的財(cái)務(wù)造假也反應(yīng)出其形同虛設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）在對(duì)該公司2018 年的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在重大缺陷，對(duì)公司2018 年內(nèi)部控制出具了否定的審計(jì)意見。根據(jù)分析，康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：第一，康美藥業(yè)違反了日常資金管理規(guī)范及關(guān)聯(lián)交易制度規(guī)定，在資金管理和關(guān)聯(lián)方的交易管理方面存在重大缺陷。第二，巨額的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，反映出公司的財(cái)務(wù)核算存在重大缺陷，不能真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況。第三，康美藥業(yè)的治理層和內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位，使得康美藥業(yè)的監(jiān)督系統(tǒng)未能發(fā)揮有效的作用，沒有在日常的監(jiān)督活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)資金、財(cái)務(wù)等方面的重大缺陷，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在缺陷，沒有對(duì)企業(yè)的財(cái)政情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，也未對(duì)重點(diǎn)的支出項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審查。公司的監(jiān)督措施不到位，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，從而造成了公司重大的經(jīng)濟(jì)損失。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的策略

（一）建立先進(jìn)的內(nèi)部控制理念

增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，是完善公司治理機(jī)制的關(guān)鍵因素。公司管理者應(yīng)從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制觀念中剝離出來(lái)，建立先進(jìn)的內(nèi)部控制理念，將內(nèi)部控制部門的工作視為對(duì)公司治理起著建設(shè)性目的的工作。應(yīng)該提高內(nèi)部控制在公司治理中的地位，在實(shí)際的工作中，要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督作用，在與其他部門建立良好關(guān)系的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制觀念，確保內(nèi)部控制工作的進(jìn)行，保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理工作的順利開展。

（二）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍

隨著公司的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能已不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能從審查、監(jiān)督性功能拓展到確認(rèn)、咨詢性功能。包括對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等職能。內(nèi)部審計(jì)的目的要由單純防護(hù)性目的發(fā)展到改善經(jīng)營(yíng)管理的建設(shè)性目的，內(nèi)部審計(jì)范圍要由事后審計(jì)發(fā)展到事前審計(jì)和事中審計(jì)，并重視對(duì)所審查活動(dòng)的后續(xù)審計(jì)工作。不僅應(yīng)要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，還應(yīng)擴(kuò)大到對(duì)企業(yè)所有重要的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)不斷探究?jī)?nèi)部審計(jì)的職能范圍，制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度、程序和方法，為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀提供保障。

（三）建立健全內(nèi)部治理體系

建立健全內(nèi)部治理體系，首先要完善審計(jì)委員會(huì)制度。審計(jì)委員會(huì)需要向董事會(huì)負(fù)責(zé)，將在經(jīng)營(yíng)過程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)與總經(jīng)理溝通，共同制定解決措施。審計(jì)委員會(huì)要與公司的管理層保持密切的溝通和合作關(guān)系。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的工作，審計(jì)委員會(huì)要復(fù)核其工作內(nèi)容及人員分工，并且決定首席審計(jì)師的任免，同時(shí)應(yīng)定期與管理當(dāng)局及首席審計(jì)師討論與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的事宜。審計(jì)委員會(huì)的制定與實(shí)施，使內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性更強(qiáng)，不僅提升了工作效率，還有利于提高內(nèi)部審計(jì)部門在公司中的權(quán)威性。其次，公司的領(lǐng)導(dǎo)者要重視內(nèi)部審計(jì)的工作，提高內(nèi)部審計(jì)部門在公司治理中的地位，保證內(nèi)審人員可以與公司董事會(huì)進(jìn)行暢通的溝通，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制作用

公司的管理層應(yīng)該始終把風(fēng)險(xiǎn)控制放在經(jīng)營(yíng)管理的首 位，對(duì)公司的各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)都要全方位地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部控制部門的工作可以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，內(nèi)部控制人員通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。通過科學(xué)嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)公司的內(nèi)控文化、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的分析和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。并且應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，確保公司的管理層和各級(jí)負(fù)責(zé)人能夠及時(shí)獲得真實(shí)、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)信息。

五、結(jié)論

通過對(duì)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案例的研究，發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易混亂、較高的償債風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息失真、信息披露有誤、內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)等重大問題?？得浪帢I(yè)的財(cái)務(wù)造假事件反映了內(nèi)部控制對(duì)公司治理、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等方面的重要性。有效的內(nèi)部控制不僅可以降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，還能更好地減少公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。