簡析謹慎性原則在企業(yè)會計實務(wù)操作中的運用

謹慎性原則旨在為企業(yè)規(guī)避或者減少外部經(jīng)濟環(huán)境不確定因素給企業(yè)帶來的風險，持應(yīng)有的謹慎態(tài)度面對不確定情況下的職業(yè)判斷。它是企業(yè)會計實務(wù)工作的重要方面,是企業(yè)會計實務(wù)中最為重要、必須遵守的原則。它要求企業(yè)在保持一定的謹慎下進行會計確認、計量和報告，充分預判得出可能發(fā)生的風險和損失，做到不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。謹慎性原則的真實目的是反映企業(yè)的真實情況，避免企業(yè)在實際運用時操縱利潤，進而獲得真實可靠的會計信息。

一、謹慎性原則在會計實務(wù)操作中的應(yīng)用

目前，正處于階段性發(fā)展的謹慎性原則，其運用體現(xiàn)在會計實務(wù)的各個方面。

（一）資產(chǎn)方面對謹慎性原則的應(yīng)用。在關(guān)于謹慎性原則的相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)不得對資產(chǎn)和收益進行過高的估算，要求充分預計損失和費用，避免虛計資產(chǎn)價值。因此謹慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)方面的應(yīng)用十分全面。例如：企業(yè)在開發(fā)無形資產(chǎn)時，資源開發(fā)成本中的無形資產(chǎn)攤銷以及經(jīng)營法律期限是否計入成本都有著非常重要的關(guān)系，因此，在無形資產(chǎn)中應(yīng)用謹慎性原則提高了企業(yè)的風險抵抗能力。

（二）收入方面對謹慎性原則的應(yīng)用。依據(jù)謹慎性原則規(guī)定，對收入不能進行過高評估，一般情況下，當企業(yè)不預計可能發(fā)生的收益時，一般采取取其少而不取其多的原則。例如：當企業(yè)確定勞務(wù)收入時，大部分都是按照完工進度進行完成并進行最后確認的。如果完成程度無法準確確認，就要根據(jù)當期完成的實際成本比例確定。也就是說，如果最后發(fā)生的實際成本高于回收的成本收益，就需根據(jù)謹慎性原則以回收的成本收益來確認當期收入，而不能以發(fā)生的成本來確認。

（三）債務(wù)重組方面對謹慎性原則的應(yīng)用。企業(yè)在會計實務(wù)操作中應(yīng)依據(jù)謹慎性原則的相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的評估，不允許出現(xiàn)負債或者費用被低估的情況。會計制度中有明確規(guī)定，債務(wù)人如果以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)來清償債務(wù)時，要對其會計的債務(wù)賬目進行重組。以非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬目價值和稅費的和之間的差額確認為資本公積或當期損失。企業(yè)作為債權(quán)人，要結(jié)合自身內(nèi)部特點重組債務(wù)賬面價值并作為入賬金額，不能用非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來入賬。

二、謹慎性原則在會計實務(wù)操作應(yīng)用中存在的問題分析

（一）對謹慎性原則的“度”把握和運用不準。由于會計環(huán)境中存在著大量的不確定因素，再加上謹慎性原則帶有一定的模糊性，只能按照一定的標準進行估計和判斷，從而影響會計要素的精確確認和計量。所以，當前階段我國部分企業(yè)并不能合理把握謹慎性原則的度，各企業(yè)或多或少會存在謹慎不足或過度謹慎的問題。此原則的運用可能會使會計工作與客觀實際發(fā)生一些偏差，主要表現(xiàn)為兩種情況：一是“過度”謹慎。部分企業(yè)基于避稅等目的，在會計賬務(wù)處理上多計損失，少計或不計預計收益，導致出現(xiàn)應(yīng)入賬而不入賬、有意擴大成本費用的計提范圍和標準等現(xiàn)象，使得謹慎性原則淪為企業(yè)經(jīng)營者隱瞞利潤、逃避稅收的遮光罩。另一種現(xiàn)象是謹慎“不足”。出現(xiàn)謹慎“不足”主要原因是由于企業(yè)對慎性性原則的應(yīng)用會造成企業(yè)利潤的下降，地方政府和企業(yè)領(lǐng)導擔心 對“政績”有影響，因而就不敢用謹慎性原則。

（二）會計政策與制度的規(guī)定不夠明確，使謹慎性原則在實際運用中有局限性。分析當前我國現(xiàn)有的會計制度體系，對部分會計政策和制度的描述不夠詳盡清晰，致使謹慎性原則這一利器在實際應(yīng)用中出現(xiàn)主觀臆斷性，所以謹慎性原則在實際運用中并不順利，部分企業(yè)通常都存在一些不規(guī)范制定標準的問題，從而給實際的會計操作帶來很大的局限性，也會給會計核算造成麻煩。因此，如果在實際運用謹慎性原則的過程中出現(xiàn)不符合理論的問題，就不能充分發(fā)揮謹慎性原則的作用[2]。例如，企業(yè)在對壞賬準備進行計算計提時，可以自行確定計提的比例；企業(yè)在對發(fā)出存貨進行核算時，可以根據(jù)企業(yè)實際情況自行選擇發(fā)出存貨的計價方法；企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊進行計提時也可以自行選擇折舊方法等，這樣會使當期的利潤不符合實際情況。

（三）會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)不高，在實務(wù)操作中存在極大的主觀性。會計人員在日常工作中，會受到專業(yè)水平和工作經(jīng)驗的影響，因此，在進行會計處理時，對明確的會計信息，可結(jié)合自身工作經(jīng)驗以及領(lǐng)導等綜合影響來判斷處理。但對于會計信息不確定的情況，相關(guān)人員僅僅依靠自身的工作經(jīng)驗進行處理判斷，這樣極易出現(xiàn)錯誤的判定結(jié)果。財務(wù)人員如果缺乏專業(yè)知識，勢必會在會計操作中帶有極大的主觀性，從而使會計信息處理的真實性存疑。

三、謹慎性原則在會計實務(wù)操作應(yīng)用中的改進措施

（一）要注重對謹慎性原則“度”的控制，正確理解運用謹慎性原則?？梢园阎斏餍栽瓌t分為四個層次，具體為：極小可能、可能、很有可能、確定。在確定其真實可靠的前提下，需要有效的融合實踐過程中的不確定因素。另外，限制謹慎性原則的使用范圍，在一定程度上就可以對謹慎性原則的準確性進行有效保證，合理掌握尺度也可以減少不必要的誤判和會計人員的主觀性問題。會計人員在應(yīng)用謹慎性原則時，要嚴格遵循標準，避免因在實際會計核算中過度謹慎或謹慎不足而引起的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息有誤,進而影響企業(yè)的最終決策。因此在實際運用中要準確把握謹慎與過度謹慎的分界點,理性對待自身缺陷,為企業(yè)決策與發(fā)展提供準確的判斷依據(jù)[4]。

（二）把謹慎性原則運用到規(guī)章制度中,使其具有可操作性。目前我國的企業(yè)會計制度還存在一定的不足，特別是對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的資產(chǎn)減值判定依據(jù)以及計算方式，會受到多種方式的影響，存在著難以量化的問題，導致出現(xiàn)了“可變現(xiàn)凈值”數(shù)據(jù)的確定較為困難。因此可以導入謹慎性原則進行優(yōu)化，謹慎性原則可以極大的完善企業(yè)規(guī)章制度中存在的疏漏不足以及模糊規(guī)定，幫助企業(yè)會計操作流程更加的細化、完善。其次，我國相關(guān)部門還應(yīng)制定建立一種能夠被廣泛接受、平衡各方利益，具有可操作性和靈活性的標準，增強謹慎性原則具體應(yīng)用的相對明晰性和可操作性。

（三）加強審計監(jiān)督，強化約束機制。為了使會計信息建立在謹慎性的基礎(chǔ)上，防止企業(yè)出于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，保護企業(yè)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，就必須要強化約束機制，加強審計監(jiān)督，保證謹慎性原則能夠平穩(wěn)高效的運行，杜絕企業(yè)濫用謹慎性原則損害投資者與債權(quán)人的合法利益

（四）強調(diào)誠信的重要性，加強會計人員職業(yè)道德的同時，提高其職業(yè)判斷能力。會計人員應(yīng)在全面系統(tǒng)的掌握會計專業(yè)知識的同時，提高會計實際操作技能，在處理企業(yè)不確定的會計事項時，盡量避免主觀隨意性，力求做到實事求是。隨著“可選擇性”范圍在我國會計政策和制度體系中日益擴大，會計人員在實際應(yīng)用過程中該如何把握好謹慎性原則的“度”，這需要不斷加強會計人員職業(yè)道德，提高其職業(yè)判斷能力，以更強的職業(yè)能力客觀公正地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

四、總結(jié)

綜上，謹慎性原則在企業(yè)會計實務(wù)操作中具有重要的作用。正確運用謹慎性原則能夠反應(yīng)出企業(yè)真實運營信息，為投資和市場運作提供更為有效的決策依據(jù)，增強市場競爭力,擴大企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。運用不當則會變成企業(yè)操縱盈余管理的工具。因此，對于謹慎性原則的相關(guān)法律法規(guī)需要具有高度的可操作性和靈活性，以增強謹慎性原則在企業(yè)會計管理中的應(yīng)用。