煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度研究

隨著改革的深入推進(jìn)，煤炭行業(yè)發(fā)展面臨前所未有的挑戰(zhàn)，為推動煤炭行業(yè)發(fā)展和提高其發(fā)展質(zhì)量，國家相繼出臺多種指導(dǎo)文件，就政策法規(guī)，如加快混合所有制改革、去產(chǎn)能和推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革等[1]。而有效實(shí)施內(nèi)部控制也是實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)走出困境、持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)定經(jīng)營的重要渠道，良好的內(nèi)部控制能夠有效提高煤炭企業(yè)各項(xiàng)工作質(zhì)量及效率，提高其管理質(zhì)量及水平，掌握并控制好其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。本文通過分析煤炭企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及其產(chǎn)生的原因來探討解決其內(nèi)部控制問題的思路，以期為煤炭企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供參考。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制中的不足及成因

（一）存在信息虛假失真現(xiàn)象。財(cái)務(wù)信息是準(zhǔn)確真實(shí)反映煤炭企業(yè)經(jīng)營狀況的根本，直接影響并決定著煤炭企業(yè)籌資投資決策及經(jīng)營生產(chǎn)活動的決策。然而，當(dāng)前煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)信息普遍缺乏真實(shí)性，這主要是煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)相對滯后，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)存在漏洞，加上一些人為消極性因素的影響，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性[2]?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為煤炭企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展提供了技術(shù)支撐，許多煤炭企業(yè)引進(jìn)了此信息技術(shù)，大大提高了財(cái)務(wù)信息處理的工作效率，降低了其工作量。但是，信息技術(shù)在處理財(cái)務(wù)信息時(shí)需要依賴計(jì)算機(jī)來運(yùn)算，這種處理方法不夠靈活，除了能夠提高財(cái)務(wù)工作效率外，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)不能如人力那樣能夠隨時(shí)變通，如果原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)變動或出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)錯(cuò)誤、運(yùn)算失誤等，信息處理就會可能是故障性的存在，而此故障常位于計(jì)算機(jī)的處理流程中，僅在輸出錯(cuò)誤信息后才能被發(fā)現(xiàn)。

當(dāng)前，我國煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真案件量較大，且呈上升態(tài)勢。這除了有財(cái)務(wù)信息處理方法因素外，財(cái)務(wù)管理人員自身職業(yè)道德問題也是主要原因，有些財(cái)務(wù)人員為謀取私利，篡改虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象。在此違規(guī)操作中，信息技術(shù)無疑會起到促進(jìn)作用，在信息系統(tǒng)操作環(huán)境中，財(cái)務(wù)操作權(quán)限需要通過用戶密碼及ID來識別，而財(cái)務(wù)人員若通過非法手段獲取密碼及ID就可直接訪問財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，進(jìn)而加大了財(cái)務(wù)信息的失真風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制不完善。完善的內(nèi)部控制體系能夠有效評估煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，煤炭企業(yè)多無風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，內(nèi)部控制存在虛位及分散問題，風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。在風(fēng)險(xiǎn)評估方面，煤炭企業(yè)也缺乏專門的評估機(jī)制及部門?？梢?，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理工作較為薄弱，有些企業(yè)雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制管理體系，但在制定內(nèi)部控制制度、執(zhí)行內(nèi)部控制及維護(hù)內(nèi)部控制機(jī)制等管理方面仍較為薄弱，缺乏必要的維護(hù)及管理機(jī)制，現(xiàn)有的內(nèi)控體系未能發(fā)揮應(yīng)用作用。

內(nèi)部控制制度是確保煤炭企業(yè)有效實(shí)施全面控制的基本依據(jù)。雖然許多煤炭企業(yè)制定了各項(xiàng)內(nèi)控制度，但仍存在分工不明確、設(shè)置不合理，缺乏權(quán)力制衡等問題[3]。內(nèi)部控制制度體系不夠完善，制度制定的合理性較差，為進(jìn)行充分的論證及調(diào)查，煤炭企業(yè)職工的認(rèn)同度較低，甚至產(chǎn)生了許多抵觸情緒，進(jìn)而造成煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力不高，沒能體現(xiàn)出內(nèi)部控制制度的期待效果。同時(shí)，煤炭企業(yè)中存在職務(wù)交叉及不相容崗位合并等問題，這同內(nèi)部牽制原則相背離。在內(nèi)控制度運(yùn)行方面，也未能依據(jù)相關(guān)要求對內(nèi)部控制運(yùn)行效果進(jìn)行詳細(xì)評估和檢查，不能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，即使發(fā)現(xiàn)問題也不能及時(shí)調(diào)整修正內(nèi)部控制問題。

（三）成因分析。內(nèi)外監(jiān)督不力且內(nèi)控環(huán)境缺失。當(dāng)前，許多煤炭企業(yè)為國有企業(yè)，企業(yè)的管理層尤其是董事會、經(jīng)理層及監(jiān)事會等高層管理人員均由國家有關(guān)管理部門指導(dǎo)任命，在此狀況下，作為監(jiān)督部門的監(jiān)事會就難以發(fā)揮其監(jiān)督制衡效用。盡管有些煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控的信息化，而在實(shí)際運(yùn)行中卻無法真正落實(shí)，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性并不能有效保證，內(nèi)控監(jiān)督管理效率不高[4]。然而，煤炭企業(yè)作為資源型企業(yè)具有一定的特殊性，其現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息達(dá)不到其它民營上市企業(yè)那樣的透明和公開，很難了解到煤炭企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的實(shí)際狀況，進(jìn)而致使其失去社會公眾的有效監(jiān)督。所以，許多煤炭企業(yè)對外部或內(nèi)部監(jiān)督比較重視，但卻不能同時(shí)有效執(zhí)行內(nèi)部和外部的雙重監(jiān)督，其制定的監(jiān)管機(jī)制也缺乏執(zhí)行力，執(zhí)行效果較差，進(jìn)而使其內(nèi)部控制制度存在明顯的監(jiān)管漏洞。

煤炭企業(yè)是在國家及地方相關(guān)部門的監(jiān)督下進(jìn)行開采運(yùn)營的。為此構(gòu)建了地方政府、國家及企業(yè)管理方的獨(dú)特性的三方管理控制鏈條，在此管控鏈條關(guān)系中極易存在一定的監(jiān)管漏洞。煤炭企業(yè)經(jīng)營管理者可能利用此漏洞來獲取個(gè)人利益，這種利益最大化的獲取方式會嚴(yán)重?fù)p害國家所有者的利益[5]。在此狀況下，煤炭企業(yè)經(jīng)營管理者就缺乏制定內(nèi)部控制制度的積極性，不愿意以此制度對管控漏洞進(jìn)行彌補(bǔ)，即使制定有內(nèi)控制度也不會有實(shí)際的執(zhí)行力，進(jìn)而使其內(nèi)部控制總存在的問題一直存在下去，甚至?xí)唷?/p>

此外，雖然許多煤炭企業(yè)制定了財(cái)務(wù)控制的激勵機(jī)制，但這種激勵措施僅僅針對企業(yè)利潤、成本、收益等影響指標(biāo)，極少有對其內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力進(jìn)行評估的，且此財(cái)務(wù)控制激勵制度的合理性及科學(xué)性也相對較低，評估指標(biāo)過于簡單，僅從優(yōu)劣方面進(jìn)行評估，且評分細(xì)則不明確，也沒能量化。而國家對煤炭企業(yè)的管理及關(guān)注重點(diǎn)則是如何幫助其走出困境，也無權(quán)威人士制定出標(biāo)準(zhǔn)的被廣泛認(rèn)可的評估指標(biāo)體系，煤炭企業(yè)制定的制度存在諸多不科學(xué)不合理之處，制約了財(cái)務(wù)控制制度的有效實(shí)行。近年來，煤炭企業(yè)對激勵機(jī)制比較重視，但多數(shù)企業(yè)仍未構(gòu)建相應(yīng)的約束機(jī)制，缺乏懲罰性的管理機(jī)制，這為不法人員提供了管理漏洞。加之多數(shù)煤炭企業(yè)沒有制定完善的約束機(jī)制，發(fā)生不法行為后才一句管理者臆斷及經(jīng)驗(yàn)實(shí)施懲罰。如此一來，懲罰會存在過重或過輕的問題，致使懲罰難以服眾，或者有些管理者故意減輕其懲罰或消除此懲罰，這會嚴(yán)重阻礙企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的效力。

二、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的思路

（一）健全激勵及約束體系。煤炭企業(yè)應(yīng)從自身經(jīng)營及發(fā)展實(shí)際出發(fā)，制定適合企業(yè)發(fā)展特征的內(nèi)部激勵及約束體系。為此，煤炭企業(yè)必須制定完善的內(nèi)部控制制度，明確劃分崗位職責(zé)及權(quán)利，制定內(nèi)部控制制度執(zhí)行保障機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。一旦發(fā)現(xiàn)違反內(nèi)部控制制度必須給予相應(yīng)的懲罰。同時(shí)對為企業(yè)做出貢獻(xiàn)者給予物質(zhì)或精神獎勵。同時(shí)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制考核評估體系，通過專家評審和行業(yè)評審來保證此考核評估體系的科學(xué)性及合理性，以有效評估煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效果，預(yù)判企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，不管是內(nèi)部控制制度、獎懲機(jī)制，還是評估體系的建設(shè)及執(zhí)行，都應(yīng)受到企業(yè)管理者的住夠重視，唯有得到管理層的重視方能有效地在企業(yè)中推廣和執(zhí)行，從而確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，使其成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理及控制的重要保障。所以，煤炭企業(yè)應(yīng)獎懲結(jié)合，構(gòu)建健全的激勵約束機(jī)制，且制定相應(yīng)的執(zhí)行體系，以確保其能順利有效的執(zhí)行，確保其執(zhí)行效果。

（二）內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合全面評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行不能依靠企業(yè)的自覺性，必須在企業(yè)及有關(guān)部門的監(jiān)督下來完成。煤炭企業(yè)開采權(quán)的擁有需要國家及地方相關(guān)部門對其監(jiān)督。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，相關(guān)規(guī)章制度及法律法規(guī)也日益完善，相關(guān)監(jiān)管部門必須做好本職工作，履行好職責(zé)，嚴(yán)格核實(shí)煤炭企業(yè)是否依據(jù)國家法規(guī)制定完善的內(nèi)部控制機(jī)制，監(jiān)督其是否存在舞弊及錯(cuò)誤行為，核實(shí)其出現(xiàn)問題后是否有相關(guān)應(yīng)對措施，能否及時(shí)合理地處理等。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督煤炭企業(yè)的有效手段，煤炭企業(yè)必須構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，或通過與第三方合作來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)，評估內(nèi)部控制機(jī)制，以便于準(zhǔn)確及時(shí)地發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部問題，且提出專業(yè)化的補(bǔ)救措施。然而，在內(nèi)部審計(jì)過程匯總必須做到操作流程的合法規(guī)范，從企業(yè)發(fā)展實(shí)際出發(fā)制定合理科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地?cái)U(kuò)大審計(jì)范圍，突出審計(jì)的難點(diǎn)及重點(diǎn)，制定詳細(xì)的審查及監(jiān)督體系。

此外，風(fēng)險(xiǎn)控制是實(shí)施內(nèi)部控制制度的重要目的之一，尤其是對于安全事故多發(fā)的煤炭企業(yè)更應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)控制，做好內(nèi)部控制工作。雖然當(dāng)前煤炭企業(yè)向高質(zhì)量方向發(fā)展，且呈現(xiàn)出好轉(zhuǎn)的態(tài)勢，但其仍未完全走出發(fā)展困境，國家接連推行了供給側(cè)改革、去庫存等戰(zhàn)略政策，煤炭企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵期，關(guān)注和防范各類風(fēng)險(xiǎn)則顯得尤為重要，唯有做好風(fēng)險(xiǎn)研判及預(yù)防方能有效地將可能的潛在風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽期。

所以，煤炭企業(yè)管理應(yīng)依據(jù)其行業(yè)特征劃分不同的生產(chǎn)活動及不同的層面，生產(chǎn)活動需要按照生產(chǎn)流程再行細(xì)分，進(jìn)而分析出煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并對此風(fēng)險(xiǎn)制定科學(xué)合理的控制方案，由點(diǎn)及線，由線到面，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的高效控制。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制管理制度能夠有效防范煤炭企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是其自我約束和自我調(diào)節(jié)的一種內(nèi)在管理機(jī)制，內(nèi)控管理制度是否完善則直接關(guān)系到煤炭企業(yè)的經(jīng)營成果。本文從我國煤炭企業(yè)發(fā)展面臨的發(fā)展困境，以及國家政策支持和引導(dǎo)，對煤炭企業(yè)實(shí)施全面內(nèi)部控制制度的狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制意識不高，缺乏積極性，內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)管力度小，企業(yè)財(cái)務(wù)信息虛假，缺乏準(zhǔn)確性，管理者缺乏內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識等問題。為此，本文認(rèn)為，煤炭企業(yè)必須完善內(nèi)部控制制度，實(shí)施全面內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，制定合理科學(xué)的獎懲機(jī)制，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督管理體系，從制度上、執(zhí)行上及獎懲等制度方面為內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行提供保障，進(jìn)而為煤炭企業(yè)擺脫發(fā)展困境，提高發(fā)展質(zhì)量提供支持。