新舊政府補助會計準則變化對企業(yè)的影響

一、研究背景與意義

（一）研究意義。2017年5月，財政部對《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）進行了新的修改，這次該會計準則的重新修訂距離財政部印發(fā)的2006年2月《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2006〕3號）已經(jīng)過去了十一年之久。政府補助新規(guī)于2017年6月12日開始實施，對于企業(yè)在2017年1月1日至2017年6月12日間收到的政府補助采用未來適用法進行處理，將新增加的政府補助根據(jù)新的政府補助會計準則進行相應(yīng)調(diào)整[1]。

（二）研究背景。我國目前處于一個由國家推動的計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程。然而，在這個轉(zhuǎn)換過程中政府的作用不可或缺，其中，政府補助是國家干預(yù)經(jīng)濟的最直接手段，以使對資源的再分配達到預(yù)期效果，使企業(yè)可以保持可持續(xù)發(fā)展，促進當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展?，F(xiàn)如今，我國正處于“十三五”規(guī)劃階段，政府為了使企業(yè)健康發(fā)展成長，保持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的穩(wěn)定，對企業(yè)實施了一系列的扶持政策，而政府補貼是推動上市公司穩(wěn)定發(fā)展的重要源動力[2]。

二、新舊政府補助會計準則的區(qū)別

（一）新政府補助的范圍與特點。新政府補助會計準則中，對“不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”該條進行了刪除，新政府補助會計準則重點反映了政府補助不是一定要從政府方直接獲取，故從第三方代為收付的也可以認定為政府補助。

在修訂的政府補助會計準則中，涉及區(qū)分是否與企業(yè)的日常經(jīng)營活動相關(guān)。在對“日?；顒印钡慕缍ㄖ?，其是指在通常情況下，倘若政府補助是在營業(yè)利潤的相關(guān)項目中對成本費用進行補償?shù)?，或著此補助和日常的經(jīng)營活動、銷售活動息息相關(guān)，就可以看做該補助和企業(yè)的日常經(jīng)營活動相關(guān)[3]。

（二）新舊政府補助的主要區(qū)別。新政府補助會計準則與舊準則相比較增加了對日常經(jīng)營活動與非日常經(jīng)營的劃分。政府補助新準則規(guī)定，當(dāng)政府補助與企業(yè)的日常經(jīng)營活動無關(guān)時，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支，政府補助與企業(yè)日常經(jīng)營活動有關(guān)時，依據(jù)其能給企業(yè)創(chuàng)造的相關(guān)經(jīng)濟利益或彌補相關(guān)成本費用的形式不同劃分為兩種：與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助以及與收益有關(guān)的政府補助。（1）與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，指企業(yè)獲得的用來構(gòu)成建造，或者通過其它途徑，來形成長期資產(chǎn)的政府補助，通常情況下，補助文件會要求補助資金用于取得長期資產(chǎn)，長期資產(chǎn)將在較長時間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，會計上有兩種方式可供選擇：一是總額法，將于資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益，隨著與資產(chǎn)使用進度相一致的進度逐步結(jié)轉(zhuǎn)損益（其它收益）；二是凈額法，將所收到的政府補助抵消資產(chǎn)的部分賬面價值，用來顯示長期資產(chǎn)賬面價值。（2）與收益有關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)有相關(guān)的政府補助以外的，其余的政府補助，該政府補助主要是對將要發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失進行相應(yīng)的補償，受益期間相對較短，通常在滿足政府補助所附條件時計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資本成本[4]。

三、案例簡介

（一）案例公司介紹。在1993年4月，京東方科技集團股份有限公司（BOE）便開始了初創(chuàng)，是一家物聯(lián)網(wǎng)公司，其于1997年6月在深圳交易所成功發(fā)行境內(nèi)上市外資股。京東方公司注重于產(chǎn)品的研發(fā)與創(chuàng)新，其中截止2017年其累計可使用專利數(shù)已超過6萬件，在同行業(yè)中位于世界前沿，京東方公司一直秉持著“創(chuàng)新進取、正道經(jīng)營”的管理理念，不斷在科技創(chuàng)新方面進行探索。

（二）具體案例介紹。通過觀察京東方連續(xù)多年的企業(yè)年度報告，查找與收據(jù)相關(guān)信息數(shù)據(jù)，可以看出，京東方公司從2005年以來，就開始受到來自政府的多方財政支持。

京東方A在2012—2016年，共計獲得政府補助46.39億元。其中科技項目所受到的政府補助分別為7.48、6.54、6.58、8.22、6.80億元。其營業(yè)總收入分別為：257.70、337.73、368.18、486.26、688.96億元；營業(yè)利潤分別為：-2.80、6.68、6.29、1.97、0.72億元；凈利潤分別為：1.83、29.71、27.17、16.37、20.44億元。

本集團2017年收到并直接計入其他收益的政府補助金額為人民幣 334,420,986元，收到并直接計入營業(yè)外收入的政府補助金額為人民幣 88,936,349元。

與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助

京東方2017年與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助如下：

對資產(chǎn)項目的影響 2017年

沖減固定資產(chǎn)賬面價值

財政貼息 344,577,135

沖減無形資產(chǎn)賬面價值

財政貼息 26,258,837

合計 370,835,972

（2）與收益相關(guān)的政府補助

本集團 2017 年度與收益相關(guān)的政府補助如下：

（a）對利潤表項目的影響 2017年

沖減財務(wù)費

財政貼息 36,417,041

四、政府補助對京東方企業(yè)的業(yè)績影響

（一）政府補助對京東方A的總體影響。政府補助對京東方A的總體影響是對企業(yè)相關(guān)成本費用進行了縮減或著對企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額的提升以增加企業(yè)的凈利潤，接下來，根據(jù)上述列示的數(shù)據(jù)進行逐步分析。首先觀察上述數(shù)據(jù)給出的2012-2016年京東方A的具體財務(wù)數(shù)據(jù)和獲得政府補助的數(shù)額，從數(shù)據(jù)中可以看出，每年的營業(yè)利潤數(shù)額都普遍較小，但在加上營業(yè)外收入（會計準則修訂前政府補助均全部計入營業(yè)外收入）的影響后凈利潤出現(xiàn)了大幅度的增長變化，尤其是2012年的營業(yè)利潤為負，但凈利潤為正，可以看出，在政府補助會計準則還未修訂之前，企業(yè)可以利用政府補助款進行報表的美化修飾，政府補助造成企業(yè)自身擁有一定的盈余空間。通過收到政府補助前后，京東方A企業(yè)的案例數(shù)據(jù)可以明顯看出，京東方A企業(yè)在收到大額的財政補助之后，企業(yè)的利潤變化非常顯著，故影響是十分重大的。

（二）新政府補助會計準則對京東方A產(chǎn)生的新的影響

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，給出的京東方A 2017年利潤表報表數(shù)據(jù)以及附注中關(guān)于政府補助的相關(guān)內(nèi)容，2017年京東方A收到并直接計入其他收益的政府補助為334,420,986元，收到并直接計入營業(yè)外收入的政府補助金額為人民幣88,936,349元，其他收益可以直接增加營業(yè)利潤，營業(yè)外支出則直接增加企業(yè)的利潤總額，財政貼息36,417,041元能夠直接沖減財務(wù)費用從而增加營業(yè)利潤，由此可知，實施新的政府補助準則對于京東方A利潤的影響，造成了其營業(yè)利潤和利潤總額分別均發(fā)生了變化。

1.新政府補助準則對京東方A會計利潤的影響。在政府補助會計準則修訂前，企業(yè)沒有對是否與經(jīng)營活動相關(guān)加以區(qū)分，全部的政府補助均計入營業(yè)外收入，不影響企業(yè)的營業(yè)利潤只影響利潤總額。在新的政府補助準則發(fā)布實施之后，企業(yè)開始對政府補助否與日常經(jīng)營活動相關(guān)進行加以區(qū)分，與修訂前的準則相比較，政府補助對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了新的影響。與日常經(jīng)營無關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)在營業(yè)外收入進行核算，會影響企業(yè)的利潤總額；與經(jīng)營相關(guān)的政府補助收到時先計入遞延收益再逐步結(jié)轉(zhuǎn)進損益或者沖減成本費用，會給企業(yè)的營業(yè)利潤造成一定程度的影響。

2.新政府補助準則對京東方A經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。由于新的政府補助會計準則強調(diào)區(qū)分是否與企業(yè)的日常經(jīng)營活動相關(guān)，對于與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到時先計入遞延收益再逐步結(jié)轉(zhuǎn)進損益或者沖減成本費用，這樣的會計處理會影響企業(yè)的經(jīng)營利潤，進而也會對企業(yè)的經(jīng)營活動造成一定的影響。

五、結(jié)語

新修訂的政府補助會計準則主要區(qū)分了是否與日常經(jīng)營活動相關(guān)，其中，與日常經(jīng)營活動相關(guān)中與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，倘若通過確認遞延收益，就需要在資產(chǎn)的有限使用壽命期限內(nèi)，逐步分期地計入當(dāng)期損益，這樣就可以在原舊準則的基礎(chǔ)上，優(yōu)化京東方A企業(yè)的會計核算，避免了出現(xiàn)不正常數(shù)額的營業(yè)外支出，防止京東方A企業(yè)的會計信息不真實，給會計信息使用者的決策提供了良好的基礎(chǔ)。對于京東方A企業(yè)來講，降低企業(yè)非經(jīng)常性損益的政府補助，從外表來看，好像對企業(yè)凈利潤增長的幫助有所減少，但實際上，從長遠來看，其實對企業(yè)的長久發(fā)展帶來正面積極影響，把政府補助放在遞延收益核算，對企業(yè)以后期間的利潤可以進行逐步的幫助，使企業(yè)的其它收益每年都結(jié)轉(zhuǎn)一些，增加企業(yè)的營業(yè)利潤。京東方A企業(yè)收到的政府補助大多是科研項目的補助款項，在新的政府補助會計準則修訂之后，對于與收益有關(guān)的政府補助的增加，會在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。