小微企業(yè)減稅降費的影響及建議

黃嫻，喬玉洋

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院，南京210037）

2019年兩會上，國務(wù)院為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，推出史上最大規(guī)模的減稅降費新政策，從增值稅、企業(yè)所得稅等多個稅種的減征優(yōu)惠中釋放企業(yè)的經(jīng)濟活力，為小微企業(yè)謀“紅利”。新政給不同對象帶來了不同的影響，如何全面地看待小微企業(yè)減稅降費，如何貫徹落實減稅降費政策，是影響社會市場經(jīng)濟發(fā)展的重要方面。

1 小微企業(yè)減稅降費新政實施效果

自我國國家稅務(wù)總局和財部發(fā)布實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策以來，全國小微企業(yè)福利顯著提升。從2019年7月23日國家稅務(wù)總局公布的減稅降費情況來看，2019年上半年全國累計新增減稅降費11 709億元，與往年相比成效持續(xù)加大；同時期全國稅收收入以82 754億元的總金額回落了13.9個百分點，“一增一降”使小微企業(yè)盡享政府“紅包”優(yōu)惠政策。

2019年減稅降費新增了四個方面，一是提高小規(guī)模納稅人增值稅起征點；二是擴大小微企業(yè)的評定范圍并加大其優(yōu)惠力度；三是減半征收小規(guī)模納稅人繳納的部分地方稅種；四是擴大初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策范圍。今年的減稅降費體現(xiàn)出3個方面的主要特征：一是減稅力度大。今年新增的減稅降費規(guī)模相當(dāng)于2018年的兩倍，上半年實現(xiàn)的減稅額相當(dāng)于1999年全年財政收入額；二是減稅優(yōu)惠范圍大。增值稅改革惠及幾乎所有企業(yè)，個人所得稅的減稅使員工100%受益；三是優(yōu)惠方式靈活多樣。不僅有稅基式減免，還有稅率式和稅額式減免以及增值稅留抵退稅等[1]。

2019年年初稅務(wù)局推出的稅收新政，給全國企業(yè)及納稅人帶來了福利。從各省份來看，江蘇省上半年推出減稅總額達1 085億元，居全國首位。小微企業(yè)減稅105.3億元，效果顯著。與此同時，個人所得稅相比前幾年下降幅度最大。

2 減稅降費新政的影響分析

2.1 促進小微企業(yè)全面發(fā)展

小微企業(yè)的普惠性稅收制度，增強了納稅人的發(fā)展活力。在增值稅方面，已開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人不需再辦理繳銷手續(xù)，依然可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開票。此方案延續(xù)小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，減輕了小規(guī)模納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，方便其生產(chǎn)經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，若年度中間符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可由按季預(yù)繳申報替代按月預(yù)繳申報。此方案減少納稅人的申報次數(shù)，優(yōu)化了小規(guī)模納稅人的管理制度。

小微企業(yè)的普惠性稅收制度，開拓了企業(yè)的市場。目前，批發(fā)零售業(yè)、居住餐飲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)都是小微企業(yè)集中發(fā)展的行業(yè)，因此小微企業(yè)與社會緊密聯(lián)系，互相促進[2]。近幾年崛起的拼多多網(wǎng)絡(luò)銷售平臺在2017年的年GMV實現(xiàn)千億，與成立了14年的兆馳股份達成戰(zhàn)略合作，在此之前拼多多還與其他企業(yè)合作生產(chǎn)鍋具和紙巾等。通過減稅降費政策中的企業(yè)所得稅超額累進計算方法，小微企業(yè)企業(yè)所得稅降低，導(dǎo)致其納稅負(fù)擔(dān)降低，增加了小微企業(yè)與電商等高新技術(shù)企業(yè)的合作機會，從而開拓市場[3]。

小微企業(yè)的普惠性稅收制度，提高了企業(yè)的創(chuàng)新能力。目前，國內(nèi)的中小型企業(yè)占我國企業(yè)總戶數(shù)的近99.7%，其中，小微企業(yè)占97.3%，在全國各地都廣泛分布，是中國市場的中流砥柱。小微企業(yè)具有創(chuàng)新性，能夠推動我國產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、技術(shù)等的創(chuàng)新。小微企業(yè)規(guī)模小、機制靈活，無論是轉(zhuǎn)型還是失敗后卷土重來，都會迅速地重新找到適合自己發(fā)展的路子，逐漸壯大起來。但失敗重來需要資金支持，減稅降費新政使小微企業(yè)有更多的資金投入技術(shù)型生產(chǎn)，給他們在創(chuàng)新之路上減輕負(fù)擔(dān)，增強后勁，并提供創(chuàng)新的動力。

2.2 政府財政面臨一定壓力

隨著各地區(qū)減稅降費政策的實施，政府財政收入面臨著巨大的壓力。減稅降費后企業(yè)負(fù)擔(dān)減少，但政府財政收入也隨之減少，不同地區(qū)由于其經(jīng)濟發(fā)展實力產(chǎn)生的影響也不同。我國東部地區(qū)，如江浙滬一帶，其政府財政寬裕，適當(dāng)減少收入并不會造成大的影響，但西部經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)政府本身財政收入并不高，減少稅收收入會帶來較大的經(jīng)濟壓力，尤其是小微企業(yè)相對密集又貧困的地區(qū)，如西藏、青海、寧夏等，財政收入的減少帶來公共服務(wù)與國防建設(shè)等領(lǐng)域的壓力。如果政策實施適當(dāng)，政府減少的稅收能夠使小微企業(yè)受益，帶來有效的經(jīng)濟發(fā)展，那還能夠總體上緩解矛盾，否則，對地方發(fā)展很不利[4]。

2.3 大型企業(yè)產(chǎn)生連鎖效應(yīng)

大型企業(yè)與小微企業(yè)有著密不可分的關(guān)系，小微企業(yè)的發(fā)展能帶動大型企業(yè)的發(fā)展。從科技型企業(yè)來看，科技型小微企業(yè)創(chuàng)造出的人才和技術(shù)等可為大型企業(yè)所用，大型企業(yè)也能給小微企業(yè)提供資金方面的支持。在制造業(yè)中，增值稅稅率從16%降低至13%，行業(yè)稅負(fù)下降1.08個百分點。大型企業(yè)與多數(shù)制造型小微企業(yè)達成合作關(guān)系，增值稅稅率的下降使制造型小微企業(yè)減輕稅負(fù)，提供更多資金塑造專業(yè)性人才并給予創(chuàng)新性技術(shù)，從而使大型企業(yè)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，帶動其經(jīng)濟的增長。

小微企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展一方面能推動相關(guān)大型企業(yè)的發(fā)展，另一方面也會對其他大型企業(yè)帶來一些制約因素。隨著小微企業(yè)福利不斷增大，就業(yè)壓力不斷減少，大型企業(yè)部分人才會流失到小微企業(yè)中去，因此，小微企業(yè)的迅速發(fā)展可能給給大型企業(yè)帶來發(fā)展造成一定影響。當(dāng)然，由于大型企業(yè)本身的實力較強，其影響程度有限[5]。

3 減稅降費新政實施的制約因素

3.1 地方性減稅不平衡

減稅降費政策雖對彌補貧困地區(qū)的財政缺口有很大的幫助，但總體來看扶貧效果有待再提高。據(jù)統(tǒng)計，2019上半年南京市近65萬人享受專項扣除使個人所得稅減稅54億元，增值稅收入減收64億元，覆蓋率達87%，小微企業(yè)減免稅費9億元；而貴州省324.57萬人口累計減免個人所得稅33.49億元，專項附加扣除減稅2.87億元，政策惠及人數(shù)80.54萬人，增值稅收入減收42.8億元，小微企業(yè)減免稅費12.6億元。貴州省減稅降費政策覆蓋率僅25%，不及南京市的一半，但小微企業(yè)減免稅額方面貴州省政策實施力度大于南京市政策實施力度。國家大力扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，在小微企業(yè)實施減稅降費政策力度加大，卻沒有徹底解決政策覆蓋率的問題，個人所得稅、增值稅等單方面的減免方案也需完善。

3.2 社保費征收存在問題

減稅降費政策沒有涉及社保費的征收標(biāo)準(zhǔn)，在后續(xù)政策的不斷完善中，社保繳費率有了一定的下降。自2019年5月1日起，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例由原來的20%降低至16%。即使下降了4%，社保繳費基數(shù)仍較大，小微企業(yè)的社保費率占企業(yè)成本較高。新增的減稅降費政策未在社保費方面做出具體的改革方案，我國名義社保繳費率仍較高，導(dǎo)致多數(shù)小微企業(yè)會有偷稅漏稅現(xiàn)象，采取最低社保繳費基數(shù)繳納社保費，繳費不公平現(xiàn)象經(jīng)常存在。

3.3 稅費征收摻雜水分情況

一些小微企業(yè)由于繳納的稅費較高無法使生產(chǎn)、經(jīng)營等正常運轉(zhuǎn)，存在規(guī)避繳費等現(xiàn)象?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策如創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等方面基本上屬于一年一調(diào)整的現(xiàn)象，企業(yè)制度沒有公開透明地告知，員工無法真正準(zhǔn)確地獲得其中的優(yōu)惠。

目前在基層稅務(wù)部門，稅收的預(yù)算和稅收的實際增長情況依然是其關(guān)注的重點考核內(nèi)容。減稅降費政策會給稅務(wù)部門帶來一定的壓力，因此某些稅務(wù)部門會將減稅降費政策“變相執(zhí)行”，如將“征前減免”改用“先征后退”模式，來達到稅收的預(yù)算[6]。為了均衡財政收入水平，財政部也存在著財政收入的壓力，因此政策實行時會被動加大各項非稅征收力度。

4 促進減稅降費新政實施效果的對策建議

4.1 增強企業(yè)的聯(lián)動性

小微企業(yè)之間可以拓展各自的發(fā)展空間，增強東西部地區(qū)的經(jīng)濟交流，通過投資、融資等合作形式增強企業(yè)間的聯(lián)動性，相互扶持共同發(fā)展。小微企業(yè)能夠在短時間內(nèi)拓寬產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使減稅目標(biāo)與表現(xiàn)形式更加系統(tǒng)化、多元化地體現(xiàn)出來，通過投資、融資更加準(zhǔn)確地適應(yīng)與應(yīng)對市場生存準(zhǔn)則，并通過減稅政策來降低投資、融資成本，達到互利共贏的局面。西部較貧困地區(qū)減稅降費政策覆蓋率不高，東西部企業(yè)合作不僅能帶動西部地區(qū)企業(yè)的經(jīng)濟增長，也能減緩就業(yè)人員的稅收壓力[7]。

4.2 完善社保費的改革

在社保繳費率方面，進一步降低其百分點有利于提高企業(yè)的參保程度，減輕人民稅負(fù)壓力，減少實際繳費率與名義繳費率的差距。同時，實施更靈活的社會保障體系，給經(jīng)濟支出較為困難的小微企業(yè)提供一定的社保補貼等。

對于偷稅漏稅現(xiàn)象，不僅存在于社保繳費，企業(yè)所得稅等其他稅種也會存在。各級政府需事先做好評定工作，完成領(lǐng)頭作用，通知稅務(wù)部門修改相關(guān)財政稅務(wù)制度，督導(dǎo)稅務(wù)部門貫徹實施，以防被“截胡”等不穩(wěn)定性因素制約政策的有效實施，準(zhǔn)確核定員工所享受的“稅收福利制度”是否真正地從政策中體現(xiàn)出來。不僅如此，企業(yè)需增強信息化建設(shè)，有效保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性，為政策的實施有數(shù)據(jù)的“后盾”；各企業(yè)的稅務(wù)部門從業(yè)人員也要有深厚的理論基礎(chǔ)與熟練的操作能力，以防偷稅漏稅現(xiàn)象頻頻發(fā)生[8]。

4.3 提高政策法律規(guī)范

目前減稅降費新政實行，一些法律漏洞依然存在。譬如一些貧困地區(qū)相關(guān)政策的不合理，導(dǎo)致其難以享受相應(yīng)的稅收法律優(yōu)惠政策；一些小微企業(yè)法規(guī)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致高層濫用權(quán)限使得稅收優(yōu)惠政策大大縮水等。政策規(guī)章制度需合理規(guī)范，給納稅人提供有力的法律保障，減少稅收征收摻雜水分情況的出現(xiàn)。

減稅降費作為2019年財政方面的重要政策給企業(yè)帶來了極大的優(yōu)惠。小微企業(yè)作為穩(wěn)固社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是減稅降費的重點對象，在其實施后有了良好改觀與多方面發(fā)展。減稅降費政策使民生有了改善，我國的經(jīng)濟發(fā)展能力也有了顯著的增強。減稅降費作為今年一項重點改革在今后的實施與不斷的改善中將會起更大的作用。